提高事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃水平

曾小娟

合理的個(gè)稅籌劃，不僅有利于單位持續(xù)發(fā)展，而且可以增強(qiáng)職工的稅收觀念，保護(hù)職工的正當(dāng)利益，對(duì)于國(guó)家、事業(yè)單位、個(gè)人來(lái)說(shuō)都具有深遠(yuǎn)的影響。

個(gè)稅稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的收入等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅的一系列謀劃活動(dòng)。新稅法頒布以后，我國(guó)的個(gè)人所得稅問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)各界人民的重視，居民的收入水平和稅務(wù)法律制定方面都有所提高，因此，在保障職工的正當(dāng)權(quán)益的情況下，合理合法地進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃顯得極其重要。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（一）培養(yǎng)職工的納稅意識(shí)，保障財(cái)政收入

納稅人意識(shí)包括三個(gè)層面：第一層面是納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來(lái)減少個(gè)稅的繳納;第二層面是依法納稅，接受監(jiān)督，運(yùn)用的手段為合理避稅、節(jié)稅;第三個(gè)層面是運(yùn)用稅法知識(shí)，采用合理的方法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行籌劃，減少稅金的繳納，維護(hù)自身利益。高收入個(gè)人如若想要實(shí)現(xiàn)減少納稅支出的目標(biāo)，就必須要對(duì)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的個(gè)稅相關(guān)政策和法律、法規(guī)進(jìn)行掌握。而有稅收籌劃需求的個(gè)人在對(duì)此方面進(jìn)行掌握的過(guò)程，也是接受教育和指導(dǎo)的過(guò)程。所以，在研讀稅法之后，其可以有效增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，并提升他們的自制能力。因此，合理運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。

（二）減輕職工的納稅負(fù)擔(dān)，增加職工的實(shí)際收益

在不違反國(guó)家稅法的前提下，對(duì)職工收入提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比對(duì)選擇稅負(fù)最少，對(duì)自己最有利的方案，能幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)，提高其實(shí)際收入水平，同時(shí)，可以減少個(gè)人所得稅繳納的稅金，延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，提高資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)而保證納稅人的實(shí)際收益。

（三）完善稅收政策，讓稅法實(shí)施更為順暢

如今，開(kāi)展個(gè)人稅收籌劃的方法和途徑多種多樣。其中有一種便是利用稅法漏洞和空白來(lái)進(jìn)行。事實(shí)上，采用此種方法進(jìn)行個(gè)稅籌劃，從表面上看僅僅是有利于納稅人減少納稅支出，但同時(shí)對(duì)于稅法制定部門也是一種反饋。國(guó)家可以通過(guò)收集和分析納稅人的申報(bào)行為，不斷規(guī)范和修正現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，進(jìn)而使得稅收法律、法規(guī)得到逐步完善。另外，國(guó)家對(duì)于某些行業(yè)或領(lǐng)域都出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，納稅人若選擇此方面進(jìn)行投資或理財(cái)，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)減免，同時(shí)也能夠推進(jìn)國(guó)家相關(guān)稅收政策的貫徹和實(shí)施。因而，在這一層面上，個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅對(duì)個(gè)人實(shí)際收益有所幫助，同時(shí)也能夠促進(jìn)國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)定的貫徹實(shí)施。

二、開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中出現(xiàn)的障礙

（一）稅收信息接收的不對(duì)等

事業(yè)單位落實(shí)個(gè)稅籌劃必然會(huì)受到稅收部門的影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，稅收機(jī)制的宣傳無(wú)法深入到事業(yè)單位當(dāng)中。目前有關(guān)事業(yè)單位稅務(wù)制度改革不斷深入，對(duì)于事業(yè)單位個(gè)稅籌劃水平提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，但是稅收部門的管理機(jī)制并不健全，往往忽略了重點(diǎn)向事業(yè)單位宣傳，使事業(yè)單位對(duì)于稅務(wù)籌劃所涉及的制度、政策調(diào)整缺乏認(rèn)知，給事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作埋下較大的隱患;第二，事業(yè)單位與稅務(wù)部門缺乏深入溝通交流，使得事業(yè)單位對(duì)于某些稅收政策和優(yōu)惠政策缺乏正確的理解，在應(yīng)用時(shí)很難明確其應(yīng)用界限，無(wú)法掌握正確的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用方式，也就無(wú)法發(fā)揮優(yōu)惠政策在稅務(wù)籌劃當(dāng)中的重要作用。

（二）不合理的一次性獎(jiǎng)金納稅計(jì)算方法

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)稅總局公告2021年第42號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以繼續(xù)選擇享受單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策。從公告中我們可以看出，年終的計(jì)算方法有兩種，不同的計(jì)算方法會(huì)給單位職工帶來(lái)不同的稅負(fù)。我們可以通過(guò)一個(gè)例子來(lái)證實(shí)：假定張三的收入、獎(jiǎng)金及扣除數(shù)如下：

根據(jù)上表，我們首先將一次性獎(jiǎng)金并入工資中計(jì)稅，張三當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)稅=（140000+28000-60000-48000-24000）×3%=1080（元）;其次將工資獎(jiǎng)金和工資分開(kāi)計(jì)稅，張三當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)稅=（140000-60000-48000-24000）×3%+28000×3%=1080（元），我們可以看到此時(shí)將獎(jiǎng)金并入工作與分開(kāi)計(jì)算是一樣的。但是假設(shè)我們將該職工的年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整為36000元，此時(shí)，將獎(jiǎng)金并入工資時(shí)，當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)稅=（140000+36000-60000-48000-24000）×10%-2520=1880（元）;再將獎(jiǎng)金和工資分開(kāi)核算，當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)稅=（140000-60000-48000-24000）×3%+36000×3%=1320（元），我們可以看到將獎(jiǎng)金并入工資核算時(shí)，個(gè)稅大于將獎(jiǎng)金和工資分開(kāi)核算。

從上面例子中我們可以看出，合理的稅務(wù)籌劃可以幫助納稅人最大化他們的收入，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)的有效減輕，提高員工的工作積極性。但是，現(xiàn)階段我們很多事業(yè)單位并沒(méi)有對(duì)獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，都是并入工資中計(jì)算個(gè)稅，這無(wú)形中增加了員工的稅收壓力。

（三）缺乏個(gè)稅納稅籌劃觀念

由于事業(yè)單位的特殊性，它是財(cái)政撥款、集中核算，因?yàn)橐咔榈仍?，?dǎo)致財(cái)政收入緊張，單位必須開(kāi)源節(jié)流、節(jié)省開(kāi)支，加之單位所涵蓋業(yè)務(wù)的范圍不斷拓展，單位需要通過(guò)降低人力資源來(lái)達(dá)到降低預(yù)算的目的。而且由于事業(yè)單位管理人員的片面認(rèn)識(shí)，使得財(cái)務(wù)部門缺乏足夠的人員學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃，致使財(cái)務(wù)部門無(wú)法發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的職能，推動(dòng)事業(yè)單位稅務(wù)管理水平的提升。某些事業(yè)單位粗淺地應(yīng)用稅務(wù)籌劃理念，多數(shù)只是停留在表面上，并沒(méi)有將稅務(wù)籌劃的效用最大化發(fā)揮。而且由于單位職工對(duì)個(gè)稅的認(rèn)識(shí)還停留在以前，認(rèn)為沒(méi)有個(gè)稅籌劃的必要?？梢?jiàn)，事業(yè)單位缺乏落實(shí)個(gè)稅籌劃工作的氛圍與環(huán)境。

（四）個(gè)稅納稅籌劃工作缺少專業(yè)人員

因?yàn)槭聵I(yè)單位對(duì)職工編制的管理比較嚴(yán)苛，致使事業(yè)單位財(cái)政人員編制的數(shù)量十分有限，然而在事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專職的納稅籌劃負(fù)責(zé)部門時(shí)，使得稅務(wù)籌劃工作主要由單位中掌管工資及獎(jiǎng)金的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，但因?yàn)樵S多財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容都是量多、復(fù)雜、重復(fù)的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作，并沒(méi)有對(duì)個(gè)稅籌劃進(jìn)行深入的研究和學(xué)習(xí)。由于事業(yè)單位通常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)部門工作人員精簡(jiǎn)化，從而財(cái)務(wù)工作人員數(shù)量較少，甚至只擁有一名會(huì)計(jì)人員，并沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)籌劃工作培養(yǎng)專業(yè)人才，所以，事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作就無(wú)法展開(kāi)。對(duì)于稅務(wù)籌劃的忽視，在選拔上也沒(méi)有一套成體系的選拔標(biāo)準(zhǔn)，只是簡(jiǎn)單地由財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)籌劃工作，這往往會(huì)造成稅務(wù)籌劃工作大打折扣。并且納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，籌劃人必須具有高度專業(yè)性才能合理地進(jìn)行納稅工作。

三、事業(yè)單位合理開(kāi)展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的策略

（一）依法對(duì)納稅標(biāo)準(zhǔn)靈活調(diào)控

個(gè)稅計(jì)算是從職工每月的工資薪金中減除各種可扣除費(fèi)用之后，剩余部分則為該員工實(shí)際的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)應(yīng)納稅所得額找到相應(yīng)稅率，然后得出個(gè)人應(yīng)繳納的所得稅?？梢钥闯?，稅率和應(yīng)納稅所得額可以直接影響職工的稅負(fù)。事業(yè)單位要想最大限度地減輕職工的稅收負(fù)擔(dān)，就必須通過(guò)合法的途徑來(lái)降低稅率和減少應(yīng)納稅額。在新稅法的規(guī)定下，稅務(wù)制度里有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策里面有著相關(guān)減免、免除等多項(xiàng)規(guī)定，單位個(gè)稅申報(bào)人員可以通過(guò)解讀這些優(yōu)惠政策，從而減輕職工的稅收壓力。

（二）合理分配事業(yè)單位職工的薪金

在實(shí)行個(gè)人所得稅納稅籌劃的過(guò)程中，事業(yè)單位既要做到最大限度地降低職工的應(yīng)納稅額，又要激發(fā)職工積極加入納稅籌劃活動(dòng)中，其實(shí)質(zhì)是既要確保職工的個(gè)人薪酬，又要為職工減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)職工個(gè)人和事業(yè)單位都依法獲得稅務(wù)福利的局面。超額累計(jì)稅率是目前國(guó)內(nèi)普遍采用的一種稅收體制，職工薪酬也會(huì)伴隨著邊際稅率持續(xù)增加，這是我們現(xiàn)行稅法的一個(gè)重要特征，同時(shí)也說(shuō)明我國(guó)的納稅金額會(huì)隨之提高。事業(yè)單位可以在全面了解我國(guó)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)職工的納稅情況進(jìn)行合理、適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并對(duì)其進(jìn)行合理的薪金分配，比如將一次性薪酬合理地平攤，從而減少個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，為員工爭(zhēng)取最大利益的個(gè)人收入。

（三）合理利用稅法規(guī)定為員工增加福利待遇

從目前事業(yè)單位的薪酬結(jié)構(gòu)來(lái)看，應(yīng)繳納的住房公積金和職工的個(gè)人收入與職工的年平均收入有著很大的關(guān)系，事業(yè)單位可以根據(jù)此項(xiàng)規(guī)律，在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，依照相關(guān)法律條例，合理地為職工謀取更高的利益。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在繳納個(gè)稅時(shí)，首先應(yīng)從職工的月薪中扣除住房公積金應(yīng)繳納的金額。事業(yè)單位職工每月按規(guī)定繳納的個(gè)人所得稅中并不包括繳納的住房公積金，運(yùn)用好這一政策，既不會(huì)增加事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)壓力，還會(huì)為職工個(gè)人減少個(gè)人所得稅。根據(jù)此特性，事業(yè)單位可以合理地提高職工每月的住房公積金，從而減少職工個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，為職工謀取福利最大程度，確保職工工資與實(shí)際情況保持一致。事業(yè)單位在為職工謀取更多福利待遇時(shí)，主要方式應(yīng)該采取非現(xiàn)金收益，采取這樣的方式是為了從根本上減輕員工實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的壓力，從而也能給職工創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，增強(qiáng)單位內(nèi)部的和諧，同時(shí)也獲得了職工的信任。既可以讓職工保持對(duì)工作的熱情，又可以使得事業(yè)單位在社會(huì)塑造良好的形象。

（四）合理利用和計(jì)算職工獎(jiǎng)金收入

事業(yè)單位中越是薪資較高的職工越需繳納更多的個(gè)人所得稅，結(jié)合這一點(diǎn)，事業(yè)單位可以把職工年收入作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，將職工月薪進(jìn)行合理規(guī)劃。通過(guò)對(duì)職工年收入進(jìn)行合理規(guī)劃后，當(dāng)有盈余時(shí)，則能夠以各種形式的福利和績(jī)效獎(jiǎng)金等方式合理地為該職工定期發(fā)放。除了對(duì)年收入進(jìn)行合理規(guī)劃這一方法外，同時(shí)也可以對(duì)職工的年終獎(jiǎng)進(jìn)行細(xì)致的核算，按多次發(fā)放的方式來(lái)分配該職工所得薪酬，從而為職工合理規(guī)避稅收。并且在進(jìn)行職工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的同時(shí)，在充分掌握我國(guó)各項(xiàng)稅收法律法規(guī)的背景下，將事業(yè)單位的職工所需要繳納的個(gè)人所得稅調(diào)控在稅收邊緣。合理地安排職工的薪酬，盡可能地為員工避開(kāi)納稅邊緣，也可以最大限度地為員工謀取合法權(quán)益。此外，針對(duì)職工的年終獎(jiǎng)金不能一概而論，全額并入工資中計(jì)算個(gè)稅，要選擇最優(yōu)惠的計(jì)算方法。

（五）利用各種途徑提高全體員工納稅籌劃觀念

事業(yè)單位中個(gè)人所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)需要完整流程的工作，并不是只靠財(cái)務(wù)科就能完成，需要每一位職員都參與其中。這一項(xiàng)工作除了一般職工需要配合之外，管理層也必須配合到位，需要對(duì)所有職工強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的認(rèn)識(shí)與開(kāi)展這項(xiàng)工作的必要性。應(yīng)定期組織開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)籌劃的規(guī)定和方法進(jìn)行普及和指導(dǎo)，增強(qiáng)事業(yè)單位員工對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的認(rèn)識(shí)，從而通過(guò)提升員工對(duì)納稅籌劃的專業(yè)性為納稅籌劃工作系統(tǒng)地完成奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位中的財(cái)政部門也可以利用定時(shí)或不定時(shí)開(kāi)會(huì)的方式為單位全體員工普及納稅籌劃工作，就有關(guān)個(gè)人所得稅方面的問(wèn)題進(jìn)行溝通與探討，以便提升各個(gè)部門對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，財(cái)政部門的員工也可以利用網(wǎng)絡(luò)，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)上推廣個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作，并在各個(gè)科室之間進(jìn)行溝通，更方便、有效地解決每一個(gè)人的納稅問(wèn)題。強(qiáng)化對(duì)個(gè)人稅收籌劃等方面的專業(yè)教育和科普，能夠使全體員工在不知不覺(jué)中形成納稅籌劃觀念，營(yíng)造良好的個(gè)稅籌劃工作氛圍和環(huán)境。

（六）培養(yǎng)專業(yè)的個(gè)稅籌劃人員，做好年度匯算清繳工作

個(gè)稅籌劃工作要想有效執(zhí)行，必須要有專業(yè)化的籌劃人才隊(duì)伍作為保障。因此單位要加強(qiáng)高素質(zhì)、專業(yè)化人才隊(duì)伍的建設(shè)與培養(yǎng)，打造出一支適合事業(yè)單位的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。在招聘籌劃人才時(shí)要具有一定的目的性，不僅需要具有專業(yè)的稅務(wù)籌劃知識(shí)與能力，同時(shí)需要具有較高的綜合素質(zhì)，在其上崗前要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，確保其快速地投入到工作狀態(tài)。其次要針對(duì)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃隊(duì)伍進(jìn)行定期的培訓(xùn)，確保其籌劃的先進(jìn)性。另外，個(gè)稅籌劃人員還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)掌握個(gè)稅的最新政策，消除因接收稅務(wù)信息造成不對(duì)等的障礙，合理合法、差異化地籌劃出適合本單位職工的個(gè)稅方法。同時(shí)，籌劃人員還應(yīng)該做好后勤服務(wù)，定期提醒大家做好專項(xiàng)附加的更新。每年3月1日-6月30日可對(duì)上年的個(gè)稅進(jìn)行匯算清繳，個(gè)稅申報(bào)人員可通過(guò)制作匯算清繳操作手冊(cè)或培訓(xùn)，指導(dǎo)全單位職工進(jìn)行此項(xiàng)操作，及時(shí)申請(qǐng)應(yīng)退的稅款退回，減輕職工稅負(fù)。

結(jié) 語(yǔ)

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越迅速，個(gè)人的收入水平也越來(lái)越高，因此個(gè)人所需要繳納的個(gè)人所得稅也按照比例增加。在現(xiàn)實(shí)生活中，必須嚴(yán)格按照我國(guó)稅收法定的相關(guān)制度合法納稅，事業(yè)單位必須秉承降低職工納稅負(fù)擔(dān)的理念，在確保勞動(dòng)者具有主動(dòng)納稅觀念和履行納稅職責(zé)的基礎(chǔ)上，通過(guò)合理的方法，把握納稅法則，為職工謀取最大化收益。