劉晶晶

隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量在不斷增加，尤其是中小企業(yè)，雖然起步晚，但發(fā)展速度快，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)占據(jù)了重要的地位。同時，國家高度重視中小企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的政策支持，發(fā)展前景更加廣闊。在目前的管理系統(tǒng)中，內(nèi)部控制決定著企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，由于大多數(shù)中小企業(yè)屬于民營企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理觀念比較薄弱或監(jiān)管不力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在許多問題。本文以A科技有限公司為研究對象，分析公司現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

一、內(nèi)部控制的含義

1949年，美國注冊會計師協(xié)會提出了關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)解釋：內(nèi)部控制是一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素，運用組織內(nèi)部的方法和措施，提升企業(yè)的資產(chǎn)、數(shù)據(jù)、執(zhí)行效率、管理能力。1988年，美國注冊會計師協(xié)會又提出了：內(nèi)部控制是可以確保公司實現(xiàn)目標(biāo)的重要流程。1992年，COSO委員會（美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）對內(nèi)部控制做出了界定，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證內(nèi)部程序正常運轉(zhuǎn)而采取的具體流程，主要由董事會、經(jīng)理以及其他工作人員構(gòu)成。內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則的定義是所有控制的目標(biāo)只有一個，即共同實現(xiàn)特定的目標(biāo)。

從企業(yè)的控制范圍來看，控制方面從會計到管理，從局部到綜合，由此可見內(nèi)部控制的重要性。雖然范圍一直在不斷擴(kuò)大，但內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵從未改變。具體來說，由企業(yè)的內(nèi)部人員作為控制人員，企業(yè)的組織事項和程序政策制定與完善作為過程，內(nèi)部活動的流程作為內(nèi)部控制的目的，這就是內(nèi)部控制的主要實現(xiàn)過程。

二、A科技有限公司現(xiàn)狀分析

A科技有限公司成立于2003年，主營電力通信、信息集成及運維、信息安全業(yè)務(wù)，為電網(wǎng)企業(yè)及發(fā)電企業(yè)提供信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及運維、信息網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備建設(shè)及運維、終端設(shè)備維護(hù)技術(shù)服務(wù)、數(shù)據(jù)中心維護(hù)技術(shù)服務(wù)和通信運維等多項信息技術(shù)類服務(wù)，主要服務(wù)于各類發(fā)電、配送電、售電等電力相關(guān)企業(yè)。

關(guān)于公司內(nèi)部的監(jiān)督審查工作，A科技有限公司成立了內(nèi)部控制審查委員會，下設(shè)了專門的內(nèi)部控制部門，嚴(yán)格監(jiān)督和審查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、成本計算、利潤等，同時還負(fù)責(zé)委員會發(fā)放的各項任務(wù)，從而保障A科技有限公司的正常運轉(zhuǎn)。

截至2019年，公司員工共有205人，其中，有111人獲得本科及以上學(xué)歷，占比54%;65人獲得大專學(xué)歷，占比32%;29人大專以下學(xué)歷，占比14%。

三、A科技有限公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者內(nèi)控意識淡薄，管理效率低

我國大多數(shù)中小企業(yè)屬于家族企業(yè)，許多管理者并沒有想改變管理模式，按照傳統(tǒng)的財產(chǎn)管理思想，管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是一種形式。A科技有限公司設(shè)立的內(nèi)部控制部門，并沒有引起公司管理層的重視，只是為了預(yù)防財務(wù)問題的出現(xiàn)，不能解決與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的問題，不能做出有效的決策，也無法快速地做出風(fēng)險預(yù)警。因此，管理層只是委托內(nèi)部控制部門對財務(wù)問題進(jìn)行日常監(jiān)督和審查，以免發(fā)生錯誤，這種內(nèi)部控制系統(tǒng)不能有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，反而反映出了公司缺乏對財務(wù)管理的重視，內(nèi)部控制部門被管理層視為可有可無的存在。

（二）企業(yè)文化、人員素質(zhì)不適應(yīng)內(nèi)部控制的需要

公司文化氛圍對公司經(jīng)營以及內(nèi)部控制的實施有非常重要的影響，是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保證。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)建設(shè)的重要組成部分，企業(yè)文化建設(shè)決定了內(nèi)部控制在其中的管理作用，所以要大力營造良好的文化氛圍。在建設(shè)企業(yè)文化的過程中，如果僅注重形式，忽略內(nèi)涵或忽略企業(yè)文化的發(fā)展，就很難將企業(yè)文化轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)自身實際的文化。A科技有限公司只關(guān)注企業(yè)文化的形式，卻忽視了企業(yè)文化的內(nèi)涵，沒有利用文化底蘊，也沒有提煉核心價值，這不利于企業(yè)文化向心力的形成。文化內(nèi)涵對于文化氛圍的建設(shè)來說是很重要的，可以影響整個團(tuán)隊，可以調(diào)動員工的熱情和創(chuàng)造力，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不夠獨立

一個企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的前提是良好的管理，影響公司內(nèi)部控制的因素可以分為主觀因素和客觀因素兩個方面。基于主觀因素的分析，A科技有限公司內(nèi)部控制委員會設(shè)立了內(nèi)部控制部門，該部門位于董事會與首席執(zhí)行官之間。公司內(nèi)部控制部門與公司管理層之間沒有緊密聯(lián)系，所以，內(nèi)部控制部門與管理層之間的互動不通暢，同時內(nèi)部控制部門與董事會之間的聯(lián)系也不緊密。因此，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問題無法及時解決。此外，內(nèi)部控制人員的工資、福利等都是由公司提供資金，員工在做出相關(guān)判斷時會影響其獨立性。

從客觀的角度來看，A科技有限公司的員工與首席執(zhí)行官之間有許多親屬關(guān)系，例如，受監(jiān)督的親屬關(guān)系會影響管理層，可能導(dǎo)致審計部門對董事會和管理層的監(jiān)督失效，因此，盡管公司已建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)部門和審計委員會，其職能尚未完全履行，相關(guān)機(jī)構(gòu)不夠獨立。

A科技有限公司審計人員存在很多問題，例如人數(shù)少、學(xué)歷低、專業(yè)特殊等。根據(jù)企業(yè)人事部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)在人數(shù)、學(xué)歷方面存在一些問題，共有3名內(nèi)部審計師，約占全部勞動力的1.46%，其中，本科以上學(xué)歷的有2名，占1.80%，且只有1名人員的專業(yè)是審計專業(yè)。由此可以看出，公司內(nèi)部審計師的財務(wù)和審計工作相對薄弱，員工缺乏專業(yè)知識和技能，直接影響了公司內(nèi)部控制的有效性。

四、加強A科技有限公司科技內(nèi)部控制的對策

（一）提升管理層的內(nèi)控意識

A科技有限公司的管理者必須改變對企業(yè)內(nèi)部控制觀念的認(rèn)知。在工作中，遵守法律，講誠信，積極履行社會責(zé)任。通過對內(nèi)部控制的深入了解，管理人員要放棄原有的基于經(jīng)驗的決策行為，只有這樣，才能在內(nèi)部管理中更有效地實施內(nèi)部控制。因此，管理者必須提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動速率，加強內(nèi)部控制的管理，定期完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，重視企業(yè)內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

A科技有限公司建立一個獨立的內(nèi)部控制部門，可以加深對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，充分發(fā)揮整個內(nèi)部控制組織的能力。只有這樣，內(nèi)部控制部門的權(quán)威性才會提高，并且可以不受限制地發(fā)現(xiàn)并解決公司的問題。

A科技有限公司要積極參與協(xié)會和政府的內(nèi)部審計溝通平臺的建設(shè)，從中學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制知識，豐富的經(jīng)驗和學(xué)習(xí)內(nèi)容可以改變公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高公司對內(nèi)部控制的關(guān)注;公司積極開展內(nèi)部控制人才的培訓(xùn)工作，提升高專業(yè)素質(zhì)人才的內(nèi)部控制思維和技能的培養(yǎng)，提高員工對內(nèi)部控制的重視程度?？梢匝埾嚓P(guān)專家進(jìn)行培訓(xùn)，同時實施公司內(nèi)部激勵機(jī)制，獎勵優(yōu)秀的員工;在內(nèi)部控制的監(jiān)督下，確保企業(yè)從上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都能夠提高內(nèi)部控制的意識，從而促進(jìn)企業(yè)更快更穩(wěn)的發(fā)展。

（二）注重企業(yè)文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)

A科技有限公司要加強企業(yè)文化建設(shè)，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，始終貫徹“道德至上”的理念，進(jìn)行誠信管理，培養(yǎng)熱愛工作、恪盡職守的員工隊伍。同時，讓員工意識到公司的成長，重視對員工的鼓勵，進(jìn)行人性化管理，營造一個和諧的企業(yè)氛圍，轉(zhuǎn)變員工觀念，加深對內(nèi)部控制的理解。如果員工素質(zhì)低下，內(nèi)部控制的實施就會受到阻礙，因此公司應(yīng)提高員工素質(zhì)，定期培訓(xùn)員工，讓員工學(xué)習(xí)關(guān)于內(nèi)部控制的知識。企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容有很多方面，建設(shè)企業(yè)文化必須要考慮全面，形成一個完整的體系。在整個業(yè)務(wù)管理過程中，A科技有限公司應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)價值和文化的識別，推廣和建立與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的管理理念和管理模式;另外，對于企業(yè)文化不能墨守成規(guī)、一成不變，要創(chuàng)新企業(yè)文化的建設(shè)。A科技有限公司應(yīng)該引導(dǎo)員工超越自我，超越行業(yè)，自我觀察，接受新觀念，迎接新挑戰(zhàn)，采取新方法，做出新貢獻(xiàn)。A科技有限公司的領(lǐng)導(dǎo)者必須真誠地解決問題，不斷提高員工的物質(zhì)生活和精神生活水平，提升員工的凝聚力，從根本上激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。

（三）合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制

A科技有限公司內(nèi)部控制的主要弱點就是不能處理好內(nèi)部控制組織在公司的位置，因此，A科技有限公司的內(nèi)部審計部門應(yīng)該做出一些改變，讓最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計組織，只有這樣，才能確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威和獨立性，便于有效解決現(xiàn)有的業(yè)務(wù)問題，可以快速地發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

在A科技有限公司未來的經(jīng)營過程中，應(yīng)采用內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)不同的經(jīng)營活動劃分內(nèi)部控制機(jī)制，不同專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部控制人員成立不同的工作小組，最大化地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，為審計工作做出更大的貢獻(xiàn)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計組織監(jiān)督員的作用。為了避免裙帶關(guān)系，確保有效執(zhí)行內(nèi)部控制，A科技有限公司應(yīng)區(qū)分職業(yè)職責(zé)，確保職位相互關(guān)聯(lián)，相互包容，劃分好相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)力。職位和權(quán)力必須要彼此對應(yīng)，職位不能超過職權(quán);同時，職位的建立必須嚴(yán)格按照不相容的原則進(jìn)行，防止職位之間互為包容。此外，為發(fā)現(xiàn)錯誤，防止欺詐，保證會計信息的真實性和可靠性，使審計結(jié)論客觀公正，保障公司資產(chǎn)安全，促進(jìn)公司健康發(fā)展，A科技有限公司應(yīng)建立有效的內(nèi)部審計制度，將內(nèi)部審計人員與財務(wù)會計人員分開，直接向董事會報告。建立一套完善的內(nèi)部審計制度，以審計準(zhǔn)則位規(guī)范要求，細(xì)化審計過程，并從多角度評價其合理性，從而使內(nèi)部審計成為促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的橋梁。

結(jié) 語

本文介紹了內(nèi)部控制的含義，并以A科技有限公司為研究對象，分析公司現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)A科技有限公司內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的整改措施，從而促進(jìn)A科技有限公司的可持續(xù)健康發(fā)展。隨著會計實務(wù)的發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)層面來看，企業(yè)的內(nèi)部控制正在逐步發(fā)展和完善，所以，只有堅持流程，了解發(fā)展和變化的概念，才能充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)容。隨著環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度也在不斷完善，所以，A科技有限公司必須在不同的發(fā)展階段調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制，確保其靈活性，更快地適應(yīng)環(huán)境。