柴莉莉

在經(jīng)濟(jì)體正常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)工作起到至關(guān)重要的作用。同一般經(jīng)濟(jì)體對(duì)比，行政事業(yè)單位在我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)中的地位十分重要，它具有特殊性，所以，需要增強(qiáng)行政事業(yè)單位管理能力，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)、出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，闡述應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以期行政事業(yè)單位能更好地規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

行政單位是遵循國(guó)家法律程序而行使對(duì)應(yīng)的權(quán)力，處理相關(guān)國(guó)家事務(wù)，它是國(guó)家行政機(jī)關(guān)。事業(yè)單位是一種社會(huì)服務(wù)性組織，其職責(zé)是滿足社會(huì)公益發(fā)展要求，經(jīng)國(guó)家機(jī)關(guān)或其他部分組織借助國(guó)有資產(chǎn)，舉辦專(zhuān)門(mén)的各項(xiàng)活動(dòng)，這些活動(dòng)主要是與教科文衛(wèi)類(lèi)活動(dòng)相關(guān)的。當(dāng)行政事業(yè)單位產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，十分有必要增強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

一、防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義

（一）防范單位內(nèi)部存在違規(guī)行為

防范與控制行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)行為，比如：浪費(fèi)、挪用、貪污和其他不良腐敗現(xiàn)象，確保行政事業(yè)單位合法合規(guī)行使職能，推動(dòng)其充分履行社會(huì)管理職能，提高單位的管理效率，提升社會(huì)形象，更好地開(kāi)展廉政建設(shè)。

（二）確保國(guó)有資產(chǎn)安全

重視開(kāi)展防范與控制行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的工作，可以保證國(guó)有資產(chǎn)安全。行政事業(yè)單位從多個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施管控，包括預(yù)算、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)銷(xiāo)等，在開(kāi)展上述操作時(shí)，需要及時(shí)依據(jù)相關(guān)規(guī)定上報(bào)至財(cái)政監(jiān)管系統(tǒng)，保證資產(chǎn)安全與完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）提供真實(shí)齊備的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)核算的基本原則是確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)與齊備。行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，會(huì)以會(huì)計(jì)信息作為重要的參考，齊備、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)行政事業(yè)單位的決策能力。重視開(kāi)展防范與控制行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作，能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與齊備，從而提供指導(dǎo)用于單位的決策、預(yù)算與管理工作。另外，會(huì)計(jì)人員需要實(shí)時(shí)了解國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、法律法規(guī)，履行監(jiān)督職能，監(jiān)督資金的使用與業(yè)務(wù)管理，促使行政行為更加合法且有效。

（四） 提升行政事業(yè)單位的管理效率

開(kāi)展防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作有助于構(gòu)建科學(xué)的部門(mén)聯(lián)系，在這當(dāng)中，明確區(qū)分各個(gè)部門(mén)的職責(zé)與權(quán)利，推動(dòng)各部門(mén)步伐一致進(jìn)行工作。從源頭上，降低行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員，防止產(chǎn)生違法亂紀(jì)的行為，進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位的執(zhí)行力，提升管理效率。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

（一）工作任意、信息不真實(shí)

對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)成為長(zhǎng)期難以改變的弊端，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位。管理體系單一，會(huì)計(jì)人員的能力與責(zé)任意識(shí)有很大不同。部分行政事業(yè)單位缺少合理的人員配置，存在借崗使用、一人多崗的現(xiàn)象，工作量大且繁雜，致使工作更加任意，忽視會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而出現(xiàn)相應(yīng)信息失真的現(xiàn)象。

（二）管理雜亂、資金流失

財(cái)政部在相關(guān)規(guī)定中，明確指明了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體內(nèi)容，然而，在執(zhí)行當(dāng)中，重視形式，或未落實(shí)到位。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位忽視會(huì)計(jì)工作，以及財(cái)政紀(jì)律，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺少具有實(shí)際操作性的財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)核算程序與內(nèi)部管理雜亂。此外，時(shí)有出現(xiàn)沒(méi)有合理、規(guī)范管理與使用資金的情況，不重視預(yù)算管理，也未認(rèn)真實(shí)施，項(xiàng)目支出的公用經(jīng)費(fèi)使用較為凌亂，沒(méi)有做到專(zhuān)款專(zhuān)用;沒(méi)有細(xì)致審核發(fā)票與報(bào)賬單，致使國(guó)有資金流失。

（三）重于形式、營(yíng)私舞弊

部分行政事業(yè)單位的公開(kāi)招標(biāo)流程合法合規(guī)，只不過(guò)是一種形式而已，同時(shí)會(huì)有虛列商品與服務(wù)價(jià)格的現(xiàn)象，互相串標(biāo)。在零散購(gòu)買(mǎi)商品與開(kāi)展服務(wù)當(dāng)中，部分行政事業(yè)單位會(huì)出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的行為，如：虛開(kāi)發(fā)票、報(bào)銷(xiāo)個(gè)人費(fèi)用等。監(jiān)督不到位，內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)，中介審計(jì)、巡查重于形式，敷衍了事。近些年以來(lái)，各級(jí)審計(jì)部門(mén)與監(jiān)察部門(mén)強(qiáng)化審計(jì)與督查力度，有力控制違規(guī)違法現(xiàn)象，如：私設(shè)小金庫(kù)、違規(guī)公款吃喝、專(zhuān)款未專(zhuān)用、重大開(kāi)支未通過(guò)集體研究等。另外，部分營(yíng)私舞弊被轉(zhuǎn)移，希望可以躲避政府監(jiān)督。

三、出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因

（一）缺少足夠的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在業(yè)務(wù)產(chǎn)生當(dāng)中，任意經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)都會(huì)有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在具體會(huì)計(jì)操作當(dāng)中，許多會(huì)計(jì)人員可以依照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則實(shí)施操作，然而當(dāng)面臨突發(fā)事件時(shí)，卻無(wú)法做出正確判斷，也無(wú)法有效進(jìn)行處理。一些行政事業(yè)單位不重視培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作人員，致使會(huì)計(jì)工作人員缺少足夠的法律意識(shí)，思想道德素養(yǎng)低下，缺少自我約束能力。如此一來(lái)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)不斷增加。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)過(guò)低

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接決定了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作作用的發(fā)揮程度。但是，一些會(huì)計(jì)人員本身綜合能力較低，再加上工作環(huán)境與工資收入比較穩(wěn)定，缺少緊迫感，工作熱情低下，滿足現(xiàn)狀。還有一些會(huì)計(jì)人員缺少必備的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證卻進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，缺少上進(jìn)心與創(chuàng)新思維。

（三）內(nèi)控制度存在不足

行政事業(yè)單位還沒(méi)有構(gòu)建全方位、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制體系。部分行政事業(yè)單位制定了內(nèi)部控制機(jī)制，卻沒(méi)有充分實(shí)施，有名無(wú)實(shí)。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有分開(kāi)設(shè)置重要與關(guān)鍵崗位，或者沒(méi)有明確劃分，致使一人承擔(dān)多個(gè)崗位職責(zé)。許多單位出納同時(shí)兼管印鑒與支票，部門(mén)單位財(cái)務(wù)部門(mén)由同一人負(fù)責(zé)做賬與審核賬目，這樣極易產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理漏洞，并埋下隱患，難以嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（四）國(guó)有資產(chǎn)管理制度存在弊端

一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員缺少足夠的管理國(guó)有資產(chǎn)的意識(shí)，僅僅簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)略地記錄固定資產(chǎn)，缺少完整性，同時(shí)相關(guān)管理制度存在漏洞。一些行政事業(yè)單位缺少固定資產(chǎn)管理與維護(hù)方案，致使固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情況：嚴(yán)重磨損、重復(fù)購(gòu)置、使用凌亂或流失等。

四、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)能力

若條件許可，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者可以接受專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)，若條件不夠，就可以整合財(cái)務(wù)管理控制手段至各個(gè)規(guī)章制度，制定完備、具有實(shí)操性的內(nèi)控系統(tǒng)，清晰劃分單位財(cái)務(wù)管理的權(quán)力與責(zé)任，科學(xué)分開(kāi)與合理授權(quán)以利于全方位控制單位財(cái)務(wù)，確立單位的整體目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)，并據(jù)此來(lái)制定單位的績(jī)效考核機(jī)制。

（二）優(yōu)化與更新財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控機(jī)制

構(gòu)建完備的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)機(jī)制與內(nèi)控機(jī)制，方能確保單位的正常運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展。首先，制定完備的單位財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控制度，精準(zhǔn)找到本單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合相關(guān)崗位，制定相應(yīng)對(duì)策，控制風(fēng)險(xiǎn)于零狀態(tài)。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀呈現(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)情況，提供及時(shí)、有效、可靠的信息用于領(lǐng)導(dǎo)班子決策。不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控制度，有效分離不相容崗位，比如：分離支出環(huán)節(jié)與審批環(huán)節(jié)，分離資產(chǎn)處置與業(yè)務(wù)處置，分離預(yù)算業(yè)務(wù)管理與收支業(yè)務(wù)管理，分離資產(chǎn)保管與登記等，同時(shí)制定單位管理部門(mén)與人員的崗位責(zé)任與工作程序，充分整合單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息與績(jī)效，促使本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度邁向良性循環(huán)的方向。其次，制定長(zhǎng)效內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。重視開(kāi)展追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部與財(cái)務(wù)人員開(kāi)展離任審計(jì)，同時(shí)還要監(jiān)管審計(jì)單位內(nèi)部的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，此項(xiàng)監(jiān)管與審計(jì)工作要長(zhǎng)期堅(jiān)持;實(shí)施定期審計(jì)與不定期抽查審計(jì)，保證財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控制度可以充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，提高單位預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外資金的安全度與專(zhuān)用性。最后，落實(shí)“三重一大”制度，單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定大額資金支出，邀請(qǐng)財(cái)務(wù)人員與紀(jì)檢人員參加會(huì)議，重視內(nèi)部的控制與管理工作。

（三）重視培訓(xùn)與管理會(huì)計(jì)人員，強(qiáng)化約束與監(jiān)督工作

1.提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平。首先，重視開(kāi)展思想教育工作，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，包括：遵紀(jì)守法、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀等。設(shè)立會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，行政事業(yè)單位一定要聘用具有從業(yè)資格證的會(huì)計(jì)人員，設(shè)置嚴(yán)格的處置制度，制約會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，阻斷無(wú)會(huì)計(jì)資質(zhì)的人員上崗。

2.定期培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)與業(yè)務(wù)程序，提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能水平。重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，讓會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，嫻熟會(huì)計(jì)電算化與財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化新技能，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力，防止由于缺少足夠?qū)I(yè)知識(shí)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)新入職的財(cái)務(wù)人員，要求其前往業(yè)務(wù)部門(mén)了解單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)程序，以利于其盡早進(jìn)入工作狀態(tài)，并在平常工作中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理問(wèn)題，阻斷業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.可以以縣區(qū)為單位，財(cái)務(wù)部門(mén)指導(dǎo)成立專(zhuān)業(yè)的代理記賬機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，以給小型行政事業(yè)單位代理記賬，這些小型行政事業(yè)單位的特點(diǎn)是機(jī)構(gòu)獨(dú)立，缺少充足的人員編制。

4.提升財(cái)務(wù)監(jiān)督水平。財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要職能就是財(cái)務(wù)監(jiān)督，它可以保證落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，為此，行政事業(yè)單位需要提升內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督水平。第一，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，從監(jiān)督管理的角度，進(jìn)一步更新各項(xiàng)規(guī)章制度。負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的人員，需要把財(cái)務(wù)管理監(jiān)督作為核心，主要對(duì)收入與支出開(kāi)展監(jiān)督，日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)檢查并舉，同時(shí)實(shí)施定期檢查與不定期檢查。著重監(jiān)督檢查貨幣資金、往來(lái)賬目、票據(jù)使用狀況等。第二，制定完備的預(yù)算管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)算系統(tǒng)開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，分時(shí)段監(jiān)督與分析預(yù)算執(zhí)行情況，即：季末、半年末、年末等，大力發(fā)揮預(yù)算管理體系的警示功效，重視監(jiān)督檢查與績(jī)效管理，促使行政事業(yè)單位嚴(yán)格實(shí)施財(cái)政紀(jì)律。

（四）提升資金使用效率

1.設(shè)立零基預(yù)算管理機(jī)制。遵循“一年定”原則，編制年度專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算的模式，優(yōu)化跨年度項(xiàng)目預(yù)算布置，變“一次性安排、分年撥付”的模式為“分年安排、流動(dòng)管理”的模式，防止資金沉淀。

2.制定相應(yīng)制度，縮減部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目支出。對(duì)于“三公經(jīng)費(fèi)”，依據(jù)30%進(jìn)行縮減，一般性支出依據(jù)20%縮減，部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)縮減高于5%。

3.增強(qiáng)績(jī)效目標(biāo)管理。狠抓績(jī)效，進(jìn)一步打破利益僵化、專(zhuān)項(xiàng)資金只能增不能減的局面。把績(jī)效目標(biāo)定為預(yù)算編制與申報(bào)項(xiàng)目的前提條件，統(tǒng)一縮減低效與無(wú)效的支出，統(tǒng)一取消非重點(diǎn)、非剛性與非當(dāng)前必需的支出。

4.清理專(zhuān)項(xiàng)資金。深入清理現(xiàn)有財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，同時(shí)把清理結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算編制當(dāng)中。

5.不斷盤(pán)活“三資”。實(shí)施開(kāi)源節(jié)流，提升“盤(pán)活存量即做大增量”的意識(shí)，多種措施同時(shí)實(shí)施，多方共同協(xié)作，促使存量資產(chǎn)、資金與資源能夠“活”起來(lái)。

6.準(zhǔn)確下達(dá)中央資金。各級(jí)財(cái)政要在第一時(shí)間撥付中央下達(dá)的資金到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，保證資金用到實(shí)處，如：幫扶企業(yè)、項(xiàng)目或群眾，嚴(yán)禁擠占挪用。

7.財(cái)政部門(mén)協(xié)同審計(jì)部門(mén)設(shè)立全方位的臨近體系，各級(jí)專(zhuān)項(xiàng)資金財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)直接撥付到點(diǎn)，審計(jì)部門(mén)則要專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)撥付的狀況，嚴(yán)厲禁止違規(guī)違法行為，如：虛報(bào)冒領(lǐng)、截留挪用等。

8.重視預(yù)算執(zhí)行管理工作，嚴(yán)格控制支出渠道，設(shè)置監(jiān)測(cè)預(yù)算、督導(dǎo)預(yù)算、通報(bào)預(yù)算的管理體制。針對(duì)沒(méi)有達(dá)到預(yù)算執(zhí)行率標(biāo)準(zhǔn)的單位，相應(yīng)收回進(jìn)度拖沓的項(xiàng)目資金，統(tǒng)籌到其他項(xiàng)目。針對(duì)全年預(yù)算指標(biāo)使用率不到80%的支出項(xiàng)目，在年末一并收回剩余指標(biāo);針對(duì)全年預(yù)算指標(biāo)使用率不到90%的支出項(xiàng)目，第二年依據(jù)5%的比率扣減年度預(yù)算;針對(duì)年度內(nèi)以申報(bào)用款的計(jì)劃卻未產(chǎn)生實(shí)際支出的預(yù)算指標(biāo)，全部收回到國(guó)庫(kù)。針對(duì)11月底沒(méi)有使用的公共項(xiàng)目資金，就要全部收回，統(tǒng)籌用到黨委、政府的其他重大事項(xiàng)。

9.重視管控支出。確定工作原則，在安排資金方面，暫時(shí)擱置非必要的其他專(zhuān)項(xiàng)工作，包括：執(zhí)行條件尚未成熟、非全局性、非安全必要，對(duì)于需要安排的資金，則由政府部門(mén)集中研究決定。

10.增強(qiáng)預(yù)算約束，遵循以下原則：“先預(yù)算再支出、無(wú)預(yù)算不支出”，重視評(píng)定支出政策的財(cái)政的承受能力，堅(jiān)定取消華而不實(shí)的項(xiàng)目。

結(jié)語(yǔ)

伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位所面對(duì)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得更加多樣化、復(fù)雜化，對(duì)此，行政事業(yè)單位要努力建設(shè)財(cái)務(wù)制度體系，進(jìn)一步優(yōu)化更新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，組織各項(xiàng)培訓(xùn)提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)，從而更有力防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促使行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。