國有企業(yè)內部會計控制體系探討

摘 要：對于國有企業(yè)來說，其在社會經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要意義，通過加強國有企業(yè)內部會計控制管理，能夠促進企業(yè)現代化管理體系改革發(fā)展，有效提高國有企業(yè)綜合管理水平，決定了企業(yè)未來發(fā)展趨勢和方向。但是結合當前情況來說，我國部分國有企業(yè)在開展內部會計控制工作時，在工作體系上展現出落后性，會計信息不對稱，從而給國有企業(yè)經營發(fā)展產生負面影響。通過對國有企業(yè)內部會計控制情況的調查，導致內部控制體系問題出現的原因有很多，其中主要問題就是內部會計控制體系的缺失，影響會計控制價值的發(fā)揮?；诖耍疚木鸵詢炔繒嬁刂茷樘骄恐攸c，結合國有企業(yè)內部會計控制體系的意義，進一步分析國有企業(yè)內部會計控制存在的問題，根據分析結果，提出加強國有企業(yè)內部會計控制體系建設的相關措施，希望能夠給國有企業(yè)內部會計控制工作順利進行提供一定的支持。

關鍵詞：國有企業(yè);內部會計控制;控制體系

從實質角度來說，內部會計控制也就是企業(yè)為了識別、分析、分類、記錄業(yè)務經營和相關活動，對相關資產和負債建立的會計控制方式，是內部控制中重要組成部分。在實施內部會計控制中，基本要求在于保證會計信息的真實性和完整性，及時做出會計反應，對業(yè)務活動合理描述，完善科學計量，加強信息披露等。通過建立完善的內部會計控制體系，并在實施過程中進行優(yōu)化處理，可以促進國有企業(yè)內部控制管理水平提高，獲取理想的管理效果。從目前情況來看，我國國有企業(yè)在內部會計控制方面已經形成一定規(guī)模，但是在具體操作中，將會面臨一些問題，需要對現有控制模式進行改革優(yōu)化，完善相應的控制體系，從而將內部會計控制功能充分發(fā)揮，促進國有企業(yè)健康發(fā)展。

一、國有企業(yè)內部會計控制體系的意義

在國有企業(yè)經營和發(fā)展中，內部會計控制是在財務管理制度、控制環(huán)境和管理過程的作用下，提高企業(yè)會計信息質量，促進企業(yè)管理水平的提高，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。目前，在我國國有企業(yè)經營過程中，國有企業(yè)肩負著帶動國民經濟快速發(fā)展的責任，是宏觀調控的主體。因此，為了充分發(fā)揮國有企業(yè)綜合效益，有必要加強內部會計控制管理，這樣才能帶動國有企業(yè)內部控制水平的提高，為國有企業(yè)更好發(fā)展奠定堅實的基礎。

首先，通過建立健全內部會計控制制度，國有企業(yè)的內部控制管理流程可以更加規(guī)范和專業(yè)。內部會計控制作為國有企業(yè)的重要組成部分，能夠反映國有企業(yè)的經營和財務管理成果，及時發(fā)現企業(yè)存在的實際問題，通過各種措施加以解決。如果沒有內部會計控制的支持，可能會讓國有企業(yè)經營管理失去良好的秩序，而完善內部會計控制體系是推動國有企業(yè)改革發(fā)展的必然要求。

其次，在國有企業(yè)發(fā)展過程中，要想將戰(zhàn)略發(fā)展目標順利完成，應加強內部會計控制。站在財務角度分析，其能夠引導企業(yè)各項經濟業(yè)務活動的穩(wěn)定進行，把企業(yè)經營情況進行匯總，形成財務報表，便于企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)經營發(fā)展狀況，及時調整發(fā)展決策，找到經營管理中存在的問題，引導企業(yè)經營發(fā)展目標快速實現。

再次，國有企業(yè)在財務風險防范管理中，應該做好規(guī)范且嚴謹，如果出現財務風險，將會讓企業(yè)遭受嚴重的經濟損失，甚至陷入財務危機中。所以，通過建立完善的內部會計控制體系，能夠幫助企業(yè)從各個經營環(huán)節(jié)入手，加強成本控制管理，對資金流動情況科學記錄，便于企業(yè)管理者對財務業(yè)務合理管控，減少財務風險問題的發(fā)生。

最后，完善的內部會計控制體系，能夠為國有企業(yè)內部管理工作有序進行提供指導，讓企業(yè)經營與管理嚴格按照相關要求，讓企業(yè)樹立良好形象，得到各級人員的重視和認可，在市場競爭中保持優(yōu)勢，實現國有企業(yè)的健康發(fā)展。

二、國有企業(yè)內部會計控制存在的問題

1.缺乏良好的內部會計控制環(huán)境

在開展內部會計控制工作時，需要得到完整的控制環(huán)境支持，如果缺少良好的內部會計控制環(huán)境，將會影響后續(xù)工作開展與發(fā)展。一方面，當前部分國有企業(yè)制定的內部會計控制方案不合理，對內部會計控制工作關注度不夠，沒有結合管理要求，建立相應的工作體系，導致內部會計控制環(huán)境比較薄弱。例如，一些國有企業(yè)缺少明確的內部會計控制目標，缺少對內部會計控制執(zhí)行情況的調查與評估，影響內部會計控制效果。另一方面，內部會計控制意識淡薄，參與度不強，一些人員把內部會計控制當做財務部門的工作，沒有主動參與其中，缺少良好的工作氛圍，阻礙內部會計控制工作發(fā)展。

2.內部會計控制體系不完善

當前部分國有企業(yè)在內部會計控制體系建設方面缺乏整體規(guī)劃和設計，沒有建立起符合企業(yè)發(fā)展特點的規(guī)范的內部會計控制體系。即使建立了工作制度，由于對員工行為的某些限制，容易引起員工的抵制，難以操作。一些企業(yè)沒有嚴格按照制度要求，在上級部門檢查時，將制度打印在紙上并張貼在墻上。當遇到問題時，過于強調靈活性，導致體系形式化，影響其價值的發(fā)揮。一些國有企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的會計審批制度和實物資金管理機制，沒有結合管理要求進行優(yōu)化，不能滿足現代國有企業(yè)經營發(fā)展的要求。

3.信息缺少對稱性

在國有企業(yè)中，管理者的工作職責在于負責國有企業(yè)經營生產過程中各項管理活動，掌握企業(yè)財務信息，而投資者主要是在企業(yè)經營管理范疇外，所需的財務信息需要由企業(yè)管理者提供。部分企業(yè)管理者出于對自身利益的思考，在給投資者提供信息時，主要以對自己有利的信息為主，把一些對自己產生負面影響的信息進行隱藏。投資者要想獲得真實、準確的信息，通常會消耗大量成本來實現，反之將無法保證各項信息的真實性和完整性。因為信息缺少對稱性，給企業(yè)管理者從中徇私舞弊提供了可能，不能主動在企業(yè)內部全面實施內部會計控制，用于約束自己的工作行為，影響內部會計控制價值

的發(fā)揮。

4.風險管理不嚴

當前，我國一些國有企業(yè)雖然建立了內部會計控制制度，但在控制活動中缺乏有效的風險管理體系和明確的工作目標。從長遠來看，通過建立風險管理體系，國有企業(yè)不僅可以規(guī)避風險，還可以結合實際為控制活動提供機會。因此，國有企業(yè)應加強內部宣傳教育，增強各級人員的風險管理意識，將風險管理理念滲透到各個環(huán)節(jié)。一旦發(fā)現問題，應及時預防和控制，以減少風險的不利影響?，F階段，國有企業(yè)在經營發(fā)展過程中，各種安全事故頻繁發(fā)生，導致企業(yè)經營管理水平下降。造成這種現象的原因有很多，其中最突出的是管理者風險管理意識不強，風險管理松懈，使得各種風險問題頻繁發(fā)生，阻礙了國有企業(yè)的健康發(fā)展。

5.監(jiān)管職責落實不到位

一方面，國有企業(yè)外部監(jiān)督管理機制也就是促進企業(yè)會計信息水平和質量提高，在政府部門監(jiān)督管理下，與審計部門、財政部門、稅務部門等同時進行。由于不同監(jiān)督管理主體在利益范疇上各不相同，為了更好地滿足自身利益，快速實現自身發(fā)展目標，對于自己職責范疇內外的內容和問題沒有及時處理，在某種程度上市的國有企業(yè)在經營活動監(jiān)管上共享性不強，沒有形成良好的監(jiān)督管理格局。另一方面，在不同范疇和標準中，惡意競爭使得社會服務與第三方監(jiān)督管理工作發(fā)展受到一定影響，為了更好地保證自身利益，在業(yè)務規(guī)范性上影響比較大，企業(yè)實際經營活動控制目標無法順利完成。國有企業(yè)在監(jiān)督管理方面內容了解不全面，為了維護自身利益，在開展某些工作時，監(jiān)督管理不嚴，過于形式化，不能及時發(fā)現實際工作中問題并處理，嚴重影響整體工作效果。

6.脫節(jié)現象比較嚴重

財務工作作為內部會計控制體系中核心內容，在當前社會經濟發(fā)展水平不斷提高，市場競爭比較激烈的環(huán)境下，大部分國有企業(yè)管理者已經意識到建立完善的內部會計控制體系是意義，并且將財務管理當作企業(yè)經營管理的重點。在國有企業(yè)深入改革發(fā)展中，財務管理理念依然是以最高領導者決策為主導，決策團隊價值沒有得到充分發(fā)揮，決策權依然由企業(yè)最高管理者掌握，權力集中現象比較常見，在某種程度上使得決策和實際管理需求偏離，無法保證管理效果。

三、加強國有企業(yè)內部會計控制體系建設的相關對策

1.營造良好的企業(yè)內部環(huán)境

要想在國有企業(yè)內部創(chuàng)建良好的內部控制環(huán)境，需要對企業(yè)治理結構進行調整，讓國有企業(yè)產權變得更具多樣化，根據國家發(fā)布的相關政策和法律要求，優(yōu)化企業(yè)治理結構和組織，明確各個部門工作職責，形成一個全面性的管理格局。在實際中，加強內部協(xié)調工作體系建設，根據國有企業(yè)經營業(yè)務特點，把對應的管理職責和義務落實到具體位置，科學劃分工作職責，引導企業(yè)各個部門參與其中，挖掘其工作潛力，提高工作水平。財務部門應對內部會計控制工作承擔一定責任，管理人員和其他部門提供配合，協(xié)助財務部門落實相關工作，優(yōu)化財務工作流程。國有企業(yè)需要做好內部宣傳教育工作，定期組織開展各種業(yè)務培訓活動，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，調整內部會計控制方案，優(yōu)化管理理念，由之前被動管理變?yōu)橹鲃?，?yōu)化內部會計控制思路，給國有企業(yè)內部會計控制工作順利進行提供支持。

2.加強財務風險控制

對于國有企業(yè)的管理人員，應該樹立正確的風險管理意識，具備較強的風險控制能力，如果只是在財務部門配合下進行風險控制，將無法獲得良好的工作效果。在這種情況下，國有企業(yè)應成立獨立的風險管理部門，在財務部門的配合下，組織相關技術人員進行風險識別和控制，通過對企業(yè)經營情況的了解，整合各項資源和信息，建立風險控制體系，了解風險控制點，加強風險識別與分析，及時風險預警，優(yōu)化風險控制措施，提高企業(yè)風險管理水平。國有企業(yè)在建立風險預警體系過程中，結合時代發(fā)展要求，在信息技術、網絡技術的作用下，建設風險預警平臺，讓財務會計核算和風險預警進行結合，做好會計核算追蹤工作，減少財務風險問題發(fā)生，維護企業(yè)整體效益，促進國有企業(yè)健康發(fā)展。

3.規(guī)范化執(zhí)行內部會計控制工作

國有企業(yè)在實施內部會計控制工作過程中，需要從績效考核入手，加強監(jiān)督管理。結合企業(yè)制定的相關制度要求，實施授權審核控制、工作崗位分離控制、財務控制、會計系統(tǒng)控制、績效考核管理等工作，不可出現違規(guī)操作。并且，在實際內部會計控制過程中，任何人不得違反制度要求，企業(yè)管理人員和基層人員應按照相關制度要求工作，給予財務部門工作高度配合，不允許對內部會計控制執(zhí)行過程進行干預。國有企業(yè)領導應定期對各個部門內部會計控制執(zhí)行情況進行考核，根據考核結果，調整員工工資，從而規(guī)范員工行為，提高員工內部會計控制意識。

4.重視內部信息溝通

國有企業(yè)在內部會計控制過程中，需要做好信息交流工作，通過定期組織安排各種培訓活動，引導各級部門及人員樹立信息交流意識，促進部門之間信息溝通，減少信息不對稱問題的發(fā)生。在企業(yè)內部建立信息共享系統(tǒng)，及時做好會計信息披露工作，通過這種方式，提高國有企業(yè)財務信息的公開性和透明性，不但能夠促進各個部門工作水平的提高，也能減少人力資源消耗，協(xié)助國有企業(yè)減少經營成本。為了優(yōu)化內部會計控制體系，除了要做好外部監(jiān)督工作之外，還要強化內部自我監(jiān)督管理，為了完成該目標，應該將審計部門工作職責全面發(fā)揮，對企業(yè)內部會計控制實施情況進行追蹤調查，一旦發(fā)現問題，如實反饋給有關部門，加以改進和調整，提高國有企業(yè)內部會計控制水平。

5.強化內部監(jiān)督

在國有企業(yè)中，結合實際情況，成立獨立的內部審計部門，將內部審計監(jiān)督職責全面發(fā)揮，保證審計工作的獨立性和威嚴性，向企業(yè)董事會負責，接受監(jiān)事會的監(jiān)督與管理。保證審計部門工作獨立性，任何人不可以各種利益進行干涉。并且，給審計部門分配高水平、高能力、高素養(yǎng)的審計人才，主要負責國有企業(yè)內部審計各項工作，對內部會計控制實施過程進行監(jiān)督管理，引導內部會計控制工作穩(wěn)定進行。除此之外，審計部門需要嚴格按照相關要求認真履行自己的工作職責，從事前、事中、事后多個方面，將審計工作落實到位，加強內部會計控制監(jiān)督，在獲得準確審計結果的同時，綜合評價，便于后續(xù)內部會計控制工作的有序進行，獲得良好的控制效果。

6.落實監(jiān)督職責

財務部門在實施績效考核管理工作時，要想保證考核結果的有效性和準確性，應該確定內部會計控制工作職責，對于工作質量好的部門及人員，提供相應的獎勵。對于工作效果差的部門和人員，予以相應的處罰。并且，審計部門在進行績效考核過程中，應該明確內部會計在其中發(fā)揮的監(jiān)管職責，和工資待遇相互結合。會計工作人員對國有企業(yè)實施內部會計控制工作的主體，其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)決定了內部會計控制工作效果。所以，會計人員應樹立主動學習的意識，提升自我、完善自我，不斷學習和會計、審計、風險管理等相關知識，對國家最新發(fā)布的相關政策有充分認識，更好地參與到內部會計控制工作中，給國有企業(yè)改革發(fā)展提供保障。與此同時，定期組織安排會計人員接受專業(yè)培訓和教育，完善內部會計控制知識培訓體系，在學習先進知識的同時，提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)和水平，讓工作更加專業(yè)和規(guī)范，提高企業(yè)內部會計控制工作水平。國有企業(yè)應完善獎罰制度，對于表現好的人員提供激勵，調動各級人員工作主動性和積極性，讓國有企業(yè)內部會計控制工作效能得到充分發(fā)揮，引導國有企業(yè)長效發(fā)展。

7.建立完善的監(jiān)管體系

要想提高國有企業(yè)內部會計控制水平和質量，需要從實際入手，加強內部會計控制體系建設，做到全方位管理，從根源上減少監(jiān)管空白問題的發(fā)生。一方面，做好業(yè)務指導工作。國有資產管理部門需要在其他部門的協(xié)調配合下，對內部會計控制執(zhí)行過程進行監(jiān)督管理，避免監(jiān)管空白。財政部門應盡快制定和內部會計控制相關的規(guī)范要求，督促國有企業(yè)有序執(zhí)行。并且，審計部門、稅務部門、銀監(jiān)部門等也應發(fā)布相應的政策和制度，引導國有企業(yè)按照相關要求落實好管理工作，讓管理體系和國有企業(yè)內部會計控制制度要求相迎合。另一方面，建立完善的激勵與獎罰制度，對國有企業(yè)經營發(fā)展狀況、經營業(yè)績、市場發(fā)展情況等進行考察，引導國有企業(yè)業(yè)績考核管理工作有序進行，制定詳細的員工工資待遇、評優(yōu)、晉升等標準，確定薪酬水平，保證管理者利益目標與企業(yè)發(fā)展目標高度統(tǒng)一，引導國有企業(yè)健康發(fā)展。在此過程中需要注意的是，將激勵機制價值充分發(fā)揮，除了為員工提供物質激勵之外，還要注重精神激勵，給員工提供更多的晉升發(fā)展空間。通過完善激勵約束體系，能夠讓國有企業(yè)規(guī)范化管理，便于給國有企業(yè)改革發(fā)展提供支持，增強企業(yè)綜合發(fā)展實力。在實施監(jiān)督管理工作時，各級政府部門及資產管理部門需要對國有企業(yè)內部會計控制實施情況進行追蹤和監(jiān)督，財政部門、稅務部門、審計部門等應加強業(yè)務監(jiān)督，引導各部門將工作落實到位，保證監(jiān)管工作的規(guī)范性，協(xié)調各部門工作，同時實現資源有效傳遞和共享。在監(jiān)督管理過程中，如果發(fā)現問題，要求相關部門按照標準進行整改，把信息匯總到資產管理部門，及時處理，提高工作效能。

8.有規(guī)劃監(jiān)管責任制，與薪酬待遇掛鉤

相關部門應落實政府監(jiān)督管理職責，明確部門在國有企業(yè)內部會計控制工作中的監(jiān)管職責，和人員薪酬待遇相互結合，挖掘人員工作潛力，提高工作水平。通過監(jiān)督管理，便于及時找到內部會計控制中存在的問題，對于表現好的部門，提供相應獎勵和鼓勵，如果由監(jiān)督管理不嚴而產生問題，根據相關要求進行處理，予以相應處罰。會計信息失真容易造成資產流失，應嚴肅處理，改善會計信息質量。通過構建完善的國有企業(yè)監(jiān)督管理責任機制，確定績效考核方式，引導企業(yè)管理者明確工作職責，讓薪酬和職位晉升相結合，從而調動各級人員工作主動性和積極性。通過擴大監(jiān)管范疇，保證內部會計控制工作的規(guī)范化和標準化，在各種激勵對策作用下，提高工作實效性。如果監(jiān)督管理不嚴，使得內部會計控制混亂，一經發(fā)現嚴肅處理，如果會計信息失真比較嚴重，加大處罰力度，在企業(yè)內部營造良好的工作環(huán)境，保證內部會計控制工作有序進行。

9.改進會計核算技術

核算技術水平將會給內部會計控制實施效果產生一定影響，如果可以在先進技術作用下，能夠促進企業(yè)會計工作水平和效率提高。為了改善會計核算技術方式，應做好以下幾點工作：第一，優(yōu)化會計電算系統(tǒng)，提高計算機中央處理器運行效率，增強數據統(tǒng)計和分析功能。第二，建立公共查詢系統(tǒng)，細化平臺功能，企業(yè)管理者可以利用網絡系統(tǒng)來了解會計管理工作情況，及時找到工作中出現的問題，引導相關部門及時整改。第三，引進現代化技術，如云計算技術，給財務會計工作配備相應的軟件和硬件設施，在信息系統(tǒng)的作用下，引導企業(yè)內部會計控制工作的順利進行。通過使用大數據技術，能夠給企業(yè)管理者整理各種信息，幫助企業(yè)制定更專業(yè)的決策，實現國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

四、結束語

總而言之，國有企業(yè)在市場經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，如果在會計控制中存在問題，必然會給企業(yè)發(fā)展產生一定影響。為了提高內部會計控制水平，需要結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定完善的內部會計控制體系，規(guī)范會計控制流程，整合企業(yè)各項資源，加強內外監(jiān)督管理，及時找到企業(yè)發(fā)展中存在的問題，減少舞弊現象的出現，引導國有企業(yè)長效發(fā)展。

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作者簡介：郭敏（1984.03- ），女，漢族，江蘇省徐州市人，碩士研究生，會計師，從事財務管理工作