孫友霞

[摘要]本文結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)整改實(shí)際，嘗試構(gòu)建一套內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，包括優(yōu)化一套內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理流程、建立一個(gè)屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫(kù)、建立一套信息共享機(jī)制和一套審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和可視化管理，以期有效提升高校內(nèi)部審計(jì)整改效率和效果，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校治理體系與治理能力現(xiàn)代化。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)整改? ?閉環(huán)管理系統(tǒng)? ?信息共享? ?監(jiān)控指標(biāo)

本文系上海市教育委員會(huì)課題“高校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用研究”

一、引言

內(nèi)部審計(jì)整改是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要程序。發(fā)現(xiàn)問題并不是高校內(nèi)部審計(jì)的終點(diǎn)，促進(jìn)問題整改，使審計(jì)成果得到有效充分運(yùn)用，直接關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督作用是否得到充分發(fā)揮;審計(jì)整改是否真正到位，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也是一種檢驗(yàn)。

然而，審計(jì)整改在高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中還面臨諸多問題。比如，被審計(jì)單位不重視整改;整改流于形式，無(wú)實(shí)質(zhì)性整改舉措;整改未深入分析問題原因，未從源頭上落實(shí)整改，僅停留在問題表面;整改“寬松軟”，僅落實(shí)容易整改的問題，對(duì)難以整改的問題推進(jìn)較為緩慢;整改時(shí)存在“一刀切”的情況，整改落實(shí)后不但未給師生帶來便利，反而引發(fā)更多問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)整改跟蹤檢查力度不夠，重審計(jì)、輕整改，未與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等建立一套信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制，審計(jì)結(jié)果未得到充分有效運(yùn)用;相關(guān)督查督辦手段不硬，考核偏寬偏松偏軟，缺乏剛性約束，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未得到徹底整改等，導(dǎo)致屢審屢犯、屢犯屢審。鑒于此，建立一套內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和可視化管理是一項(xiàng)亟待解決的課題。

二、高校內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)構(gòu)建

（一）優(yōu)化一套內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理流程，對(duì)審計(jì)整改進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控

高校內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理流程分為當(dāng)年審計(jì)整改流程和歷年審計(jì)整改流程兩部分（見圖1）。納入當(dāng)年審計(jì)整改流程的問題是指從被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告和整改通知之日起1年內(nèi)完成整改的問題，納入歷年審計(jì)整改流程的問題是指從被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告和整改通知之日起超過1年仍未完成整改的問題。

1.審計(jì)問題及整改建議錄入、審核和提交。審計(jì)組成員按照審計(jì)計(jì)劃階段分配的任務(wù)及權(quán)限，以審計(jì)項(xiàng)目為單位，在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，填寫審計(jì)整改“問題清單”（見表1），并將其導(dǎo)入內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)或直接在系統(tǒng)中錄入相關(guān)信息。相關(guān)信息錄入完畢，由審計(jì)組長(zhǎng)審核無(wú)誤且設(shè)置好提交審計(jì)整改工作方案（一般規(guī)定自被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告和整改通知1個(gè)月內(nèi)）和審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告（一般規(guī)定自被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告和整改通知3個(gè)月內(nèi)）的截止時(shí)間后，提交進(jìn)入該審計(jì)項(xiàng)目的整改界面。系統(tǒng)設(shè)置預(yù)警功能，對(duì)未完成整改的問題在截止日前10天發(fā)布提示，建議被審計(jì)單位加快落實(shí)整改。

2.審計(jì)整改過程管理。被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告和整改通知的1個(gè)月內(nèi)，按照“問題清單”提出的處理意見或整改建議、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示要求等制訂審計(jì)整改工作方案，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)填寫審計(jì)整改部門或責(zé)任人、擬采取或已采取的整改措施、整改時(shí)限等，系統(tǒng)自動(dòng)生成審計(jì)整改“事項(xiàng)清單”（見表2）;被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告和整改通知的3個(gè)月內(nèi)，對(duì)照“問題清單”、審計(jì)整改工作方案，上報(bào)審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)上報(bào)整改情況及必要的證明材料（加蓋印章，PDF版本），系統(tǒng)自動(dòng)生成審計(jì)整改“結(jié)果清單”（見表3）。

“問題清單”與“結(jié)果清單”在同一界面顯示，被審計(jì)單位可根據(jù)需要查看“問題清單”。“問題清單”的錄入、修改和刪除權(quán)限屬于內(nèi)部審計(jì)部門，被審計(jì)單位只有查閱權(quán)限;“結(jié)果清單”的錄入、修改權(quán)限屬于被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)部門只有查閱、審核、評(píng)價(jià)權(quán)限。對(duì)已經(jīng)整改完畢的問題，選擇“已整改”，同時(shí)填寫“整改措施”“問責(zé)人數(shù)”“糾正或收回金額”“建立健全制度數(shù)量”;對(duì)已采取整改措施但規(guī)定期限內(nèi)尚未完成整改的問題，選擇“正在整改”，同時(shí)填寫“已采取措施和進(jìn)度”“下一步措施”“完成時(shí)限”;對(duì)尚未整改的問題，選擇“尚未整改”，同時(shí)填寫“主要原因”“整改措施”“完成時(shí)限”。對(duì)因客觀原因未能按期完成整改的問題，被審計(jì)單位可向內(nèi)部審計(jì)部門提出延期整改的申請(qǐng)，內(nèi)部審計(jì)部門審核確認(rèn)后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

3.審計(jì)整改審核與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門自收到被審計(jì)單位送達(dá)的審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告（含必要的證明材料）之日起1個(gè)月內(nèi)進(jìn)入整改界面，對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)整改情況跟蹤檢查，撰寫審計(jì)整改情況檢查報(bào)告，實(shí)行“問題清單”與“結(jié)果清單”對(duì)接，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)對(duì)賬銷號(hào)，填寫檢查時(shí)間、檢查方式、是否銷號(hào)和銷號(hào)時(shí)間，對(duì)已經(jīng)整改完畢的問題，選擇“已整改”，予以銷號(hào)，同時(shí)填寫“糾正問題”“問責(zé)人數(shù)”“糾正或回收金額”“建立健全制度數(shù)量”;對(duì)已采取整改措施，但規(guī)定期限內(nèi)尚未完成整改的問題，選擇“正在整改”，同時(shí)填寫“主要原因”“完成時(shí)限”;對(duì)尚未整改的問題，選擇“尚未整改”，同時(shí)填寫“主要原因”“責(zé)任部門或責(zé)任人”“完成時(shí)限”。系統(tǒng)自動(dòng)生成審計(jì)整改“檢查結(jié)果與對(duì)賬銷號(hào)清單”（見表4）。

對(duì)“正在整改”和“尚未整改”的問題，不予銷號(hào)，同時(shí)，對(duì)整改期限未超過1年的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門繼續(xù)督促被審計(jì)單位采取措施落實(shí)整改;對(duì)整改期限超過1年的審計(jì)項(xiàng)目，由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門等組成督查組，對(duì)其開展審計(jì)整改跟蹤聯(lián)合督查，綜合分析被審計(jì)單位審計(jì)整改存在的問題，并提出相應(yīng)整改意見或建議，形成督查報(bào)告，若發(fā)現(xiàn)存在整改不力造成重要影響的，提出問責(zé)建議;被審計(jì)單位每月報(bào)送審計(jì)整改情況和必要的證明材料，督查組對(duì)相關(guān)佐證材料進(jìn)行審核，對(duì)已經(jīng)整改完畢的問題，予以銷號(hào);對(duì)已采取整改措施，但規(guī)定期限內(nèi)尚未完成整改以及尚未整改的問題，不予銷號(hào)，督查組繼續(xù)督促被審計(jì)單位采取措施進(jìn)行整改直至銷號(hào)為止。為方便統(tǒng)計(jì)，系統(tǒng)開發(fā)了自動(dòng)統(tǒng)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)整改“對(duì)比清單”查詢功能（見表5）。

（二）建立一個(gè)屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫(kù)，促進(jìn)審計(jì)問題徹底整改

內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合單位實(shí)際，根據(jù)《教育部直屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要風(fēng)險(xiǎn)提示清單》《上海市屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提示清單》等，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性問題進(jìn)行梳理，形成屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫(kù)，涵蓋事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家其他規(guī)定（政策）的貫徹執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部管理狀況、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)質(zhì)量情況等五大類共28項(xiàng)，并列出若干具體表現(xiàn)形式。內(nèi)部審計(jì)部門將屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫(kù)固化在內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)中，在發(fā)布審計(jì)問題時(shí)自動(dòng)由系統(tǒng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題與屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫(kù)進(jìn)行匹配，自動(dòng)統(tǒng)計(jì)出屢審屢犯問題個(gè)數(shù)并予以發(fā)布。

（三）建立一套信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

高校內(nèi)部審計(jì)部門利用內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)中的相關(guān)信息，與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、巡察部門和各業(yè)務(wù)主管部門等建立一套信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。與組織人事部門共用審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改情況，促使組織人事部門將其作為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要參考，并將其納入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案;與紀(jì)檢監(jiān)察部門共用審計(jì)結(jié)果，促使紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)移送的重大問題線索依法依規(guī)做出進(jìn)一步處理;與巡察部門共用審計(jì)結(jié)果，促使巡察部門在巡察過程中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況的監(jiān)督檢查;與各業(yè)務(wù)主管部門共用審計(jì)結(jié)果，促使各業(yè)務(wù)主管部門將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)內(nèi)部控制的重要參考。信息共用過程中，由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、巡查部門、各業(yè)務(wù)主管部門等信息需求部門發(fā)起申請(qǐng)，內(nèi)部審計(jì)部門通過勾選相關(guān)內(nèi)容，設(shè)置和開放共享權(quán)限，系統(tǒng)自動(dòng)記錄共享次數(shù)并予以發(fā)布。

（四）構(gòu)建一套審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改可視化管理

按照用途的不同，審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)體系可分為進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)、成效監(jiān)控指標(biāo)、共享應(yīng)用指標(biāo)、績(jī)效考核指標(biāo)（見表6）。進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)主要用于監(jiān)控審計(jì)整改工作進(jìn)度，包括到期審計(jì)整改完成率、當(dāng)年（歷年）審計(jì)整改完成率。成效監(jiān)控指標(biāo)主要用于監(jiān)控審計(jì)整改工作成效，包括當(dāng)年（歷年）審計(jì)問責(zé)率、當(dāng)年（歷年）制度建立健全率、當(dāng)年（歷年）糾正或回收資金率、屢審屢犯問題率。共享應(yīng)用指標(biāo)主要用于監(jiān)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及其整改情況與其他部門共享共用情況，包括審計(jì)問題移送率、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題共享率、審計(jì)整改結(jié)果共享率?？?jī)效考核指標(biāo)主要作為內(nèi)部審計(jì)部門年底對(duì)被審計(jì)單位的KPI考核打分依據(jù)，主要將進(jìn)度監(jiān)控指標(biāo)中的到期審計(jì)整改完成率、當(dāng)年審計(jì)整改完成率，以及成效監(jiān)控指標(biāo)中的當(dāng)年制度建立健全率、當(dāng)年糾正或回收資金率、屢審屢犯問題率納入績(jī)效考核指標(biāo)，將績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)行加權(quán)平均后計(jì)算出被審計(jì)單位審計(jì)整改工作總體得分，將其定為五個(gè)等級(jí)：A（90—100分）、B（80—89分）、C（70—79分）、D（60—69分）和E（60分以下）。

內(nèi)部審計(jì)人員只需填寫被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告和整改通知的日期，系統(tǒng)會(huì)據(jù)此自動(dòng)計(jì)算審計(jì)整改到期時(shí)間，進(jìn)而確定是當(dāng)年整改還是歷年整改。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相關(guān)材料逐項(xiàng)進(jìn)行審核并點(diǎn)擊“予以銷號(hào)”或“不予銷號(hào)”后，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算上述指標(biāo)。同時(shí)，系統(tǒng)會(huì)將上述指標(biāo)以圖片和表格等可視化的形式展示出來，并且隨著整改進(jìn)度和數(shù)據(jù)的更新而變化。

三、高校內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)構(gòu)建成效

（一）通過內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，有效提升了審計(jì)整改效率

通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)流程，加強(qiáng)了高校內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位之間信息的實(shí)時(shí)溝通與反饋，包括審計(jì)整改進(jìn)度、審計(jì)整改成效的實(shí)時(shí)反饋與監(jiān)督，審計(jì)時(shí)限的實(shí)時(shí)調(diào)整申請(qǐng)與審核等;實(shí)現(xiàn)了審計(jì)整改預(yù)警，對(duì)未完成整改的問題在截止日前10天發(fā)布提示，督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，有效提升了審計(jì)整改效率。

（二）通過內(nèi)部審計(jì)整改閉環(huán)管理系統(tǒng)，有效提升審計(jì)整改效果

通過建立屢審屢犯標(biāo)準(zhǔn)問題庫(kù)，不但可以從根本上促進(jìn)審計(jì)問題的徹底整改，還可以減少追責(zé)問題的發(fā)生;通過建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、巡察部門和各業(yè)務(wù)主管部門等共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及其整改情況，可以強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用;通過建立審計(jì)整改監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)整改指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和可視化展示，有利于及時(shí)掌握審計(jì)整改情況，有效提升審計(jì)整改效果。

（作者單位：上海大學(xué)，郵政編碼：200444，電子郵箱：sunyouxia12@126.com）

主要參考文獻(xiàn)

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