石先廣

社保征收一直是社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，近年來(lái)有關(guān)社保征收的熱點(diǎn)話題不斷，如社保稅征、減稅降費(fèi)，近期社保稅征又有新動(dòng)向，不少地方密集上線金稅三期社保費(fèi)征管信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“金三”系統(tǒng)）征收社保。如前一段國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局、浙江省人力資源和社會(huì)保障廳、浙江省醫(yī)療保障局三個(gè)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于金稅三期社保費(fèi)征管信息系統(tǒng)（標(biāo)準(zhǔn)版）上線及停機(jī)切換的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局通告2022年第1號(hào)）。從該公告看，浙江省于2022年2月1日上線“金三”系統(tǒng)，不過(guò)，從以上公告來(lái)看，“根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一部署”這句還是讓很多企業(yè)一時(shí)摸不準(zhǔn)脈門(mén)。

確實(shí)，去年不少地方發(fā)布了關(guān)于“金三”系統(tǒng)的通知。但是，通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保也并非新鮮事，早在2019年就有部分省市率先啟用了“金三”系統(tǒng)，如河北、湖南等省。關(guān)于社保征收這件事，需要系統(tǒng)梳理一下。

一問(wèn)：社保征收模式的“前世今生”是怎樣的？

答：我國(guó)社保征收模式經(jīng)歷了三個(gè)階段：

●第一階段：雙征收模式

《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第259號(hào)）第六條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門(mén)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)”構(gòu)）征收。從此社保費(fèi)一直是雙征收體制（即“社征收模式”與“務(wù)征收模式”并存）。

●第二階段：統(tǒng)一征收模式

《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第五十九條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一征收，實(shí)施步驟和具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。社會(huì)保險(xiǎn)法雖然明確了統(tǒng)一征收原則，但并未確定最終統(tǒng)一征收部門(mén)。

●第三階段：統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)征收

2018年3月21日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，為提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，明確從2019年1月1日起全國(guó)執(zhí)行。但是，后來(lái)并未從2019年1月1日起“一刀切”地執(zhí)行，而是遵守了“成熟一省、劃轉(zhuǎn)一省”的基本原則，直到2020年年底才陸續(xù)完成。

二問(wèn)：稅務(wù)局通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保，是否意味著個(gè)稅基數(shù)與社保繳費(fèi)基數(shù)要一致？

答：并不意味著兩個(gè)基數(shù)要一致，畢竟個(gè)稅繳費(fèi)基數(shù)和社保繳費(fèi)基數(shù)的內(nèi)涵和外延本來(lái)就不相同，如有些非現(xiàn)金福利（如商業(yè)保險(xiǎn)）需要繳納個(gè)稅的，但非現(xiàn)金福利一般不作為社保繳費(fèi)基數(shù)。

三問(wèn)：稅務(wù)部門(mén)通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保，是國(guó)家統(tǒng)一部署和要求的嗎？

答：從以上背景信息看，有的地方早在2019年就通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保了，有的地方2022年才開(kāi)始，不像是國(guó)家統(tǒng)一部署的。但是，從國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局發(fā)布的公告看，其中提到了“根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一部署”，看來(lái)今后各省市都要行動(dòng)起來(lái)，通過(guò)“金三”系統(tǒng)來(lái)征收社保。

四問(wèn)：稅務(wù)部門(mén)社保費(fèi)征收模式有哪些？

答：從稅務(wù)部門(mén)征收社保的模式來(lái)看，主要經(jīng)歷了以上幾個(gè)歷程（見(jiàn)上圖）。

五問(wèn)：稅務(wù)局通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保，是否意味著稅務(wù)局全責(zé)負(fù)責(zé)社保征收了？

答：還不能得出這樣的結(jié)論，如前所述，通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保只是社保費(fèi)征收的一種形式，并不能等同于稅務(wù)局全責(zé)負(fù)責(zé)社保征收了。目前來(lái)看，社?；鶖?shù)核定、社保違規(guī)處罰等事項(xiàng)并非轉(zhuǎn)由稅務(wù)局負(fù)責(zé)，很多職能還是在人社部門(mén)。

六問(wèn)：稅務(wù)局通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保，會(huì)將個(gè)稅基數(shù)與社保繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行比對(duì)抓取異常數(shù)據(jù)嗎？

答：這個(gè)是有可能的，雖然個(gè)稅繳費(fèi)基數(shù)和社保繳費(fèi)基數(shù)的內(nèi)涵和外延不相同，但在勞動(dòng)關(guān)系中，用人單位發(fā)給勞動(dòng)者的薪資，作為工資薪金的個(gè)稅基數(shù)與作為社保繳費(fèi)的基數(shù)是大致相當(dāng)?shù)模绻嗖詈艽?，還是容易暴露的，如用人單位每月為勞動(dòng)者按20000元的工資薪金申報(bào)個(gè)稅，但卻按6000元的基數(shù)繳納社會(huì)保險(xiǎn)，這就會(huì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)異常。

七問(wèn)：通過(guò)“金三”系統(tǒng)征收社保，將來(lái)是否會(huì)自動(dòng)生成社保繳費(fèi)基數(shù)？

答：這個(gè)目前還不好說(shuō)，不過(guò)隨著人工職能、大數(shù)據(jù)等各種先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)手段的運(yùn)用，隱隱約約感覺(jué)將來(lái)自動(dòng)生產(chǎn)繳費(fèi)基數(shù)的概率還是比較高的。

八問(wèn)：“金三”系統(tǒng)會(huì)與人社、工商等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享嗎？

答：隨著技術(shù)發(fā)展，政府執(zhí)法手段越來(lái)越先進(jìn)，執(zhí)法成本也會(huì)大大降低，有關(guān)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享與聯(lián)網(wǎng)也是未來(lái)的趨勢(shì)。

九問(wèn)：社保由稅務(wù)征收后，又進(jìn)一步推進(jìn)“金三”系統(tǒng)征收社保，到底想干嗎呢？

答：應(yīng)該是想規(guī)范社保的征收，促使企業(yè)合規(guī)繳納社保。再者，全國(guó)統(tǒng)一征收機(jī)構(gòu)、統(tǒng)一征收模式后，才有利于養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國(guó)統(tǒng)籌。畢竟，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌是確定要做的，而且已經(jīng)寫(xiě)進(jìn)了2011年的《社會(huì)保險(xiǎn)法》。其實(shí)，早在2020年12月15日，浙江省政府出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌制度的實(shí)施意見(jiàn)》（浙政發(fā)〔2020〕31號(hào)），規(guī)定從2022年1月1日起，全省企業(yè)單位繳費(fèi)比例調(diào)整為16%。目前來(lái)看，2022年1月份暫按15%申報(bào)，并未按之前所說(shuō)的16%執(zhí)行?！皶喊础眱勺诸A(yù)示著很快就要與全國(guó)接軌。

十問(wèn)：如何社保都合規(guī)繳納，很多中小企業(yè)都承受不了，怎么辦？

答：合規(guī)成本確實(shí)太高，大部分企業(yè)的社保繳納都是不合規(guī)的。目前來(lái)看，社保征繳管理模式基本上高標(biāo)準(zhǔn)、窄覆蓋、寬執(zhí)法或選擇性執(zhí)法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，社保征收管控到位了，可以實(shí)現(xiàn)廣覆蓋、低標(biāo)準(zhǔn)（擴(kuò)面降費(fèi)率）、嚴(yán)執(zhí)法，這樣可能導(dǎo)致合規(guī)成本會(huì)降低，這將是未來(lái)社保征繳的方向。

作者 勞達(dá)laboroot副主任律師、高級(jí)合伙人