鄭石橋，鄒艷紅

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京211815）

一、引言

社會(huì)優(yōu)撫是社會(huì)保障制度的重要組成部分，指國(guó)家和社會(huì)對(duì)有特殊貢獻(xiàn)者（如烈士、退役軍人等）及其家屬提供褒揚(yáng)和優(yōu)惠性質(zhì)的物質(zhì)幫助，以保障其生活水平不低于當(dāng)?shù)匾话闼健Ｊ澜绺鲊?guó)都有社會(huì)優(yōu)撫制度。我國(guó)民政部《2017 年社會(huì)服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示：截至2017 年底，國(guó)家撫恤、補(bǔ)助各類重點(diǎn)優(yōu)撫對(duì)象857.7 萬人，各級(jí)財(cái)政共支出撫恤事業(yè)費(fèi)827.3 億元；全國(guó)共有注冊(cè)登記的烈士紀(jì)念設(shè)施管理保護(hù)單位957個(gè)，機(jī)構(gòu)內(nèi)烈士紀(jì)念設(shè)施0.8萬處；2017年新增184人享受烈士待遇；共有軍隊(duì)離退休人員管理中心、活動(dòng)中心296個(gè)，年末職工0.4萬人，服務(wù)軍隊(duì)離退休人員34.9萬人。

社會(huì)優(yōu)撫的服務(wù)對(duì)象具有特殊性，社會(huì)優(yōu)撫常被看作一項(xiàng)崇高的事業(yè)，因而責(zé)任主體應(yīng)最大善意地履行相關(guān)職責(zé)。然而目前我國(guó)的社會(huì)優(yōu)撫制度仍存在一些缺陷需要完善［1］，社會(huì)優(yōu)撫實(shí)踐中也存在舞弊、腐敗和績(jī)效低下等問題［1］，社會(huì)優(yōu)撫實(shí)踐中也存在舞弊、腐敗和績(jī)效低下等問題(1)例如，可參閱《民政局人員貪污優(yōu)撫金56 萬獲刑4 年》《3 人騙取國(guó)家優(yōu)撫資金獲刑并處罰金》《報(bào)賬員假冒烈士后代領(lǐng)優(yōu)撫金獲刑6個(gè)月并處罰金10萬元》等報(bào)道。，社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域亟需糾偏機(jī)制。審計(jì)作為一種重要的糾偏機(jī)制，以其固有職能在社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域發(fā)揮糾偏功能，因此，世界上許多國(guó)家都建立了社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)制度。我國(guó)的社會(huì)優(yōu)撫相關(guān)法律法規(guī)中對(duì)審計(jì)也有明文規(guī)定，如國(guó)務(wù)院、中央軍事委員會(huì)聯(lián)合頒布的《軍人撫恤優(yōu)待條例》中規(guī)定，“中央和地方財(cái)政安排的軍人撫恤優(yōu)待經(jīng)費(fèi)，?？顚Ｓ茫⒔邮茇?cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督?！鄙鐣?huì)優(yōu)撫審計(jì)要在社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域有效發(fā)揮糾偏功能的前提是構(gòu)建科學(xué)的社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)制度，而要科學(xué)構(gòu)建社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)制度，就必須從理論上正確認(rèn)知社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的各基礎(chǔ)性問題。

二、文獻(xiàn)綜述

通過梳理既有文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)界關(guān)于社會(huì)優(yōu)撫的研究很少［2］，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)研究也是如此。相關(guān)文獻(xiàn)主要有兩種類型：一類是將社會(huì)優(yōu)撫資金作為社會(huì)保障資金的組成部分，討論社會(huì)保障資金審計(jì)的相關(guān)問題［3-6］，這些討論對(duì)社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)有一定的適用性；另一類是一些審計(jì)研究文獻(xiàn)中有專門討論社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的內(nèi)容。本文將重點(diǎn)對(duì)第二種類型的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理。

在第二類文獻(xiàn)中：一些文獻(xiàn)涉及優(yōu)撫資金合規(guī)性審計(jì)方面的內(nèi)容。如彭華彰［3］提出了軍人撫恤優(yōu)待金的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，包括各級(jí)人民政府財(cái)政部門安排優(yōu)撫資金的預(yù)算和撥付情況，虛報(bào)、冒領(lǐng)、挪用、截留、私分優(yōu)撫資金情況，各級(jí)民政部門管理工作規(guī)范化情況，以及優(yōu)撫資金發(fā)放情況。李四能［7］在對(duì)福建省新農(nóng)合運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查后，提出應(yīng)遵循管理與監(jiān)督分開原則，建立健全新農(nóng)合治理組織、參保人、醫(yī)療單位三方制約機(jī)制，嚴(yán)格新農(nóng)合稽核，嚴(yán)懲作假騙保；同時(shí)提出完善農(nóng)村醫(yī)療救助制度，對(duì)于農(nóng)村特殊群體和弱勢(shì)群體中的重點(diǎn)優(yōu)撫對(duì)象，本人應(yīng)繳費(fèi)用由財(cái)政解決，確保其能享受新農(nóng)合政策。尹淑平［8］認(rèn)為在重點(diǎn)優(yōu)撫對(duì)象補(bǔ)助資金等專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中披露的問題主要是資金撥付程序、違規(guī)挪用資金、資金會(huì)計(jì)核算等資金管理和合規(guī)性方面的問題，缺乏對(duì)專項(xiàng)資金分配合理性的審計(jì)評(píng)價(jià)。陳正良［9］將社會(huì)優(yōu)撫資金作為民政資金的組成部分，認(rèn)為對(duì)民政資金的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金文件、對(duì)賬單、社保專戶、審批手續(xù)、享受名冊(cè)、外圍調(diào)查和經(jīng)費(fèi)收支7個(gè)方面。陳智［10］認(rèn)為新農(nóng)合實(shí)踐中通過醫(yī)療救助基金、社會(huì)救助金等對(duì)特殊困難群體和優(yōu)撫對(duì)象進(jìn)行資助，財(cái)政補(bǔ)貼資金由各級(jí)財(cái)政撥付，因此這些在新農(nóng)合經(jīng)費(fèi)收支情況審計(jì)中應(yīng)予以關(guān)注。翟會(huì)強(qiáng)［11］認(rèn)為縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要審查縣財(cái)政年初預(yù)算是否足額安排優(yōu)撫對(duì)象的保障經(jīng)費(fèi)。

一些文獻(xiàn)涉及優(yōu)撫資金效益性審計(jì)方面的內(nèi)容。如杜錫飛［12］提出應(yīng)該開展社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)，其中包括優(yōu)撫安置資金審計(jì)。龍長(zhǎng)征［13］認(rèn)為應(yīng)該對(duì)民政業(yè)務(wù)專項(xiàng)投入財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，包括“在鄉(xiāng)復(fù)員退伍軍人生活補(bǔ)助、優(yōu)撫對(duì)象和兩參退役人員生活補(bǔ)助的經(jīng)費(fèi)”等。吳志明［14］認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)復(fù)退轉(zhuǎn)軍人分配、優(yōu)撫對(duì)象等剛性支出經(jīng)費(fèi)審計(jì)，促進(jìn)相關(guān)部門用好管好各項(xiàng)資金，提高資金使用效益。

一些文獻(xiàn)涉及優(yōu)撫機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。如韋梅權(quán)［15］認(rèn)為優(yōu)撫安置、撫恤費(fèi)、軍隊(duì)離退休干部建房經(jīng)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況都應(yīng)是民政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

一些文獻(xiàn)涉及優(yōu)撫審計(jì)方法。如長(zhǎng)沙市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)研究人員［16］提出可通過走訪調(diào)查，了解優(yōu)撫資金是否發(fā)放到位、有無拖欠挪用等現(xiàn)象。棗陽(yáng)市審計(jì)局審計(jì)人員［17］在對(duì)市民政局預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)中，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)優(yōu)撫撫恤數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、篩選和分析，查找線索疑點(diǎn)。郝煜華［18］認(rèn)為民政資金審計(jì)應(yīng)延伸調(diào)查民政救助對(duì)象，其中包括優(yōu)撫對(duì)象。黎建忠［19］認(rèn)為國(guó)家重點(diǎn)優(yōu)撫對(duì)象、革命烈士家庭是農(nóng)村危房改造補(bǔ)助對(duì)象，其應(yīng)是農(nóng)村危房改造審計(jì)中的審計(jì)對(duì)象。洪興旺［20］提出，在農(nóng)村危房改造扶貧審計(jì)中，應(yīng)抽查農(nóng)村危房改造農(nóng)戶紙質(zhì)檔案，了解是否實(shí)行“一戶一檔”，其中包括國(guó)家重點(diǎn)優(yōu)撫對(duì)象。

很顯然，現(xiàn)有文獻(xiàn)中只有少量文獻(xiàn)碎片式地涉及社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的某些問題，從嚴(yán)格意義上說，我國(guó)關(guān)于社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)基本理論的研究尚未真正起步。本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，從理論上闡釋社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的各基礎(chǔ)性問題，提出關(guān)于社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的基本理論框架，以深化人們對(duì)社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的認(rèn)知，并為科學(xué)構(gòu)建社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)制度提供理論參考。

三、理論框架

關(guān)于審計(jì)的基礎(chǔ)性問題，學(xué)界雖有多種觀點(diǎn)，但多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為主要的基礎(chǔ)性問題包括審計(jì)需求、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)客體、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用這8個(gè)方面。同時(shí)，根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，需要以資源類委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)來闡釋審計(jì)的基礎(chǔ)性問題。因此，本文先勾畫社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域的委托代理關(guān)系，在此基礎(chǔ)上再基于經(jīng)典審計(jì)理論闡釋社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的各基礎(chǔ)性問題。

（一）社會(huì)優(yōu)撫委托代理關(guān)系的基本框架

社會(huì)優(yōu)撫需要使用經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資源來源于政府和社會(huì)各界，但通常來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府是社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)資源的主要提供者，因而本文主要以政府出資的社會(huì)優(yōu)撫活動(dòng)為研究對(duì)象。社會(huì)優(yōu)撫活動(dòng)中基于經(jīng)濟(jì)資源而形成的各種關(guān)系就是社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)關(guān)系，在這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系中存在不同程度的信息不對(duì)稱，因此，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，這些經(jīng)濟(jì)關(guān)系就是委托代理關(guān)系［21］。很顯然，社會(huì)優(yōu)撫制度不同，涉及的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也不同，其中的委托代理關(guān)系也不同。中華人民共和國(guó)成立后的社會(huì)優(yōu)撫制度經(jīng)歷了多個(gè)發(fā)展階段，從最初以基層單位提供資源為主到以政府出資為主［1-2］，黨的十九屆三中全會(huì)通過的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》將優(yōu)撫事業(yè)從原民政部獨(dú)立出來，設(shè)置了專門的退役軍人事務(wù)部，強(qiáng)化了政府的社會(huì)優(yōu)撫職能。根據(jù)《中華人民共和國(guó)退役軍人保障法》《軍人撫恤優(yōu)待條例》《烈士褒揚(yáng)條例》和其他相關(guān)法律法規(guī)，目前我國(guó)的社會(huì)優(yōu)撫委托代理關(guān)系主要如圖1所示。

（二）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)需求

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)需求關(guān)注的核心問題是“為什么需要審計(jì)”［22］，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)也不例外，其審計(jì)需求關(guān)注的核心問題也是“為什么需要審計(jì)”。在不同類型的社會(huì)優(yōu)撫委托代理關(guān)系中，審計(jì)需求也不相同。

社會(huì)優(yōu)撫法定類委托代理關(guān)系是以法律法規(guī)為基礎(chǔ)形成的。社會(huì)優(yōu)撫法定類委托代理關(guān)系有兩種類型：一是法定監(jiān)管類關(guān)系，主要是上級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門與本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的關(guān)系。在這種關(guān)系中，上級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。二是法定服務(wù)類關(guān)系，主要是退役軍人事務(wù)主管部門設(shè)置的各類社會(huì)優(yōu)撫專門機(jī)構(gòu)為優(yōu)撫對(duì)象提供服務(wù)，這種服務(wù)必須以社會(huì)優(yōu)撫相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，因而這種關(guān)系也是法定類委托代理關(guān)系。法定類委托代理關(guān)系之所以屬于委托代理關(guān)系，原因在于這些關(guān)系中存在信息不對(duì)稱，并且通常是雙方都具有信息優(yōu)勢(shì)，互為代理人和委托人。這種關(guān)系中的代理人同樣具有自利傾向和有限理性的特征，因而同樣可能出現(xiàn)代理問題和次優(yōu)問題。但是，由于這種關(guān)系是以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)而形成的，雙方必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求履行責(zé)任和主張權(quán)利，這其中相關(guān)法律法規(guī)發(fā)揮了類似完備合約的作用，因而應(yīng)對(duì)這類代理問題和次優(yōu)問題的方法較為簡(jiǎn)單。在法定監(jiān)管類關(guān)系中，監(jiān)管方可以對(duì)被監(jiān)管方進(jìn)行執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為可以進(jìn)行行政制裁，而被監(jiān)管方則可以通過行政投訴甚至行政訴訟方式應(yīng)對(duì)監(jiān)管方的違規(guī)違法行為；在法定服務(wù)類關(guān)系中，對(duì)于優(yōu)撫對(duì)象超出法律法規(guī)之外的權(quán)利要求，社會(huì)優(yōu)撫專門機(jī)構(gòu)可以拒絕提供，而對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫專門機(jī)構(gòu)的違規(guī)違法行為，社會(huì)優(yōu)撫對(duì)象則可以通過行政投訴甚至行政訴訟的方式來解決?？偟膩碚f，在社會(huì)優(yōu)撫法定類委托代理關(guān)系中，通過上述方法就能夠較為有效并以較低的交易成本應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的代理問題和次優(yōu)問題，并不需要一整套復(fù)雜的治理機(jī)制，因而也不存在審計(jì)需求。

在資源類委托代理關(guān)系中，委托人將一定的資源交付給代理人，并賦予代理人很大的相機(jī)決策權(quán)，同時(shí)明確提出代理人所要履行的職責(zé)，因而這種關(guān)系中的代理人具有很大的自由裁量權(quán)，代理人對(duì)委托人承擔(dān)了最大善意地使用資源和權(quán)力來履行職責(zé)的責(zé)任，這種責(zé)任通常稱為經(jīng)管責(zé)任，對(duì)于發(fā)生在社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域中的這種責(zé)任，可以稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任。那么，代理人能否最大善意地履行其承擔(dān)的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任呢？答案是并不一定。

首先，代理人具有自利傾向，因而可能產(chǎn)生激勵(lì)不相容，也就是偏離委托人的期望來追求自己的利益或目標(biāo)，這種激勵(lì)不相容使得代理人具有機(jī)會(huì)主義行為的動(dòng)機(jī)，當(dāng)處于信息不對(duì)稱、環(huán)境不確定、合約不完備的情形下，就很有可能產(chǎn)生代理人的代理問題。這里的信息不對(duì)稱是指代理人對(duì)其負(fù)責(zé)的社會(huì)優(yōu)撫事項(xiàng)具有信息優(yōu)勢(shì)，憑借這種信息優(yōu)勢(shì)代理人可以掩蓋代理問題，如果沒有信息優(yōu)勢(shì)，代理人的一舉一動(dòng)都會(huì)被委托人知曉，此時(shí)代理問題就難以出現(xiàn)。在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，代理人的信息優(yōu)勢(shì)是不可避免的，如果委托人要知曉社會(huì)優(yōu)撫事項(xiàng)的一切信息，則社會(huì)優(yōu)撫活動(dòng)的效率將大為降低且運(yùn)營(yíng)成本將顯著提高。進(jìn)一步地，即使存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，如果存在完備合約，則可以通過合約約束代理人的代理問題。但是，在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，為了提高工作效率，必須賦予代理人較大的相機(jī)決策權(quán)，如果合約條款規(guī)定過細(xì)，則會(huì)束縛代理人的職業(yè)判斷和決策，進(jìn)而可能顯著影響其履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的效率和效果，因此，現(xiàn)實(shí)中合約不完備是社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系的常態(tài)。然而，即使激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備同時(shí)存在，委托人也還有一個(gè)簡(jiǎn)便的方法應(yīng)對(duì)代理人的代理問題，即通過代理人履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的產(chǎn)出判斷其努力程度，進(jìn)而確定其是否存在代理問題。但是，通常來說，代理人履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的產(chǎn)出除受代理人努力程度的影響外，還受環(huán)境因素的影響，代理人履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的產(chǎn)出是其努力程度和環(huán)境因素共同作用的結(jié)果，而環(huán)境因素具有不確定性，因而難以確定其對(duì)代理人履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任產(chǎn)出的影響。正是由于激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備、環(huán)境不確定等同時(shí)存在，因此，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人便可能出現(xiàn)代理問題。

其次，代理人除具有自利傾向外，還具有有限理性的特征，正是由于這種有限理性，使得代理人可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，通常將這種因有限理性而出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱為次優(yōu)問題。從邏輯上來說，有限理性與委托代理關(guān)系無關(guān)，即使為自己做事也可能出現(xiàn)次優(yōu)問題，而在委托代理關(guān)系特別是資源類委托代理關(guān)系中，由于是為他人做事，因而犯錯(cuò)誤的可能性會(huì)增大，從而會(huì)增大次優(yōu)問題出現(xiàn)的可能性。

由此可見，在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，代理人會(huì)出現(xiàn)代理問題和次優(yōu)問題，這些問題的出現(xiàn)都會(huì)對(duì)其履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任形成負(fù)面影響，為此，委托人會(huì)推動(dòng)建立針對(duì)代理人的一整套治理機(jī)制以應(yīng)對(duì)代理人的代理問題和次優(yōu)問題。審計(jì)便是這一整套治理機(jī)制中的重要成員，審計(jì)以其固有職能應(yīng)對(duì)某些類型的代理問題和次優(yōu)問題。

上文分析了社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中委托人的審計(jì)需求，這種關(guān)系中的代理人也可能存在審計(jì)需求，主要有兩種情形。一是當(dāng)代理人沒有自利傾向時(shí)，就不存在激勵(lì)不相容，此時(shí)代理人具有良好履行其承擔(dān)的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的動(dòng)機(jī)，但由于其仍然具有有限理性的特征，因而仍然可能出現(xiàn)次優(yōu)問題，此時(shí)代理人可能將審計(jì)作為揭示機(jī)制，揭示其在履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任中的問題，通過整改促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的良好履行；二是當(dāng)代理人存在自利傾向時(shí)，其可能將社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，通過審計(jì)將一些信號(hào)傳遞給利益相關(guān)者，影響利益相關(guān)者對(duì)代理人的評(píng)價(jià)及相關(guān)決策。

基于以上分析，總的來說，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的委托人和代理人都存在審計(jì)需求，委托人是將社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)作為應(yīng)對(duì)代理人代理問題和次優(yōu)問題的機(jī)制，而代理人則是將社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)作為揭示機(jī)制或信號(hào)傳遞機(jī)制。

（三）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)本質(zhì)

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)本質(zhì)關(guān)注的核心問題是“什么是審計(jì)”［22］，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)本質(zhì)的核心問題即“什么是社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)”。很顯然，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)只是審計(jì)的一種特殊類型，需以審計(jì)本質(zhì)為基礎(chǔ)來認(rèn)知社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)本質(zhì)。關(guān)于審計(jì)本質(zhì)學(xué)界有多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)同“審計(jì)是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度三個(gè)維度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任履行情況并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排”［22］這一觀點(diǎn)。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本文對(duì)社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)本質(zhì)提出如下表述：社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度3個(gè)維度對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的社會(huì)優(yōu)撫制度安排。這一表述將審計(jì)的共性本質(zhì)具體化到社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域，其有以下6個(gè)方面的核心內(nèi)涵：

1.社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)是對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況的審計(jì)。社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中委托人和代理人都存在審計(jì)需求，無論是委托人還是代理人的審計(jì)需求，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的審計(jì)對(duì)象都是社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任，主要包括兩個(gè)方面：一是社會(huì)優(yōu)撫資源使用責(zé)任，主要涉及“花錢”的問題，因而通常稱為社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)責(zé)任；二是社會(huì)優(yōu)撫職責(zé)履行責(zé)任，主要涉及“做事”的問題，因而通常稱為社會(huì)優(yōu)撫業(yè)務(wù)責(zé)任。社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)主要關(guān)注社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)責(zé)任和社會(huì)優(yōu)撫業(yè)務(wù)責(zé)任履行情況，從中尋找特定類型的代理問題和次優(yōu)問題并推動(dòng)整改，促使代理人更好地履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任。

2.社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度3 個(gè)維度來開展。對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況的審計(jì)，審計(jì)只能以其固有職能在抑制某些特定類型代理問題和次優(yōu)問題的產(chǎn)生中發(fā)揮作用。也就是說，審計(jì)只能關(guān)注某些特定事項(xiàng)。這些特定事項(xiàng)作為審計(jì)關(guān)注的中心問題，通常稱為審計(jì)主題［23-24］。經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度是主要的審計(jì)主題，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的審計(jì)主題主要包括社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度，對(duì)于不同的審計(jì)主題，關(guān)注問題的角度也不同。對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息，首先關(guān)注真實(shí)性，在此基礎(chǔ)上，如果某些社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息表征了社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效，則進(jìn)而可以關(guān)注效益性，也就是評(píng)價(jià)績(jī)效水平，甚至還可以分析績(jī)效差異并提出改進(jìn)建議；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為，主要關(guān)注合法性，也就是關(guān)注是否符合相關(guān)法律法規(guī)；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度，主要關(guān)注健全性，也就是關(guān)注社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度是否存在設(shè)計(jì)和執(zhí)行缺陷。

3.社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)需要履行獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究三大審計(jì)職能。對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度，審計(jì)以其固有職能發(fā)揮作用。通常來說，獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究是社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的主要職能，其中的獨(dú)立鑒證是在獨(dú)立狀態(tài)下采用系統(tǒng)方法核實(shí)各類審計(jì)主題的真實(shí)狀況，評(píng)價(jià)是在獨(dú)立鑒證的基礎(chǔ)上對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任的履行水平作出判斷，責(zé)任追究是對(duì)履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任出現(xiàn)問題的責(zé)任者作出處理處罰。上述職能中，獨(dú)立鑒證是基本職能，而評(píng)價(jià)和責(zé)任追究是在獨(dú)立鑒證基礎(chǔ)上的擴(kuò)展職能。

4.社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)需要將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者。社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)不是為審計(jì)而審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)需將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者，主要有3種類型：一是審計(jì)客體，通常是社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人，其需根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改；二是審計(jì)需求者，通常是社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的委托人，也可能包括代理人，其需運(yùn)用審計(jì)結(jié)果作出相關(guān)決策；三是其他利益相關(guān)者，即除審計(jì)客體和審計(jì)需求者之外還關(guān)注審計(jì)結(jié)果的利益相關(guān)者，如社會(huì)優(yōu)撫事業(yè)主管部門等。

5.社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)屬于社會(huì)優(yōu)撫制度安排。社會(huì)優(yōu)撫作為一項(xiàng)事業(yè)，涉及眾多利益主體和責(zé)任主體。就社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系來說，委托人為應(yīng)對(duì)代理人的代理問題和次優(yōu)問題，會(huì)推動(dòng)建立一整套治理機(jī)制，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)只是其中的成員之一，以其固有職能應(yīng)對(duì)某些特定的代理問題和次優(yōu)問題。因此，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)要在社會(huì)優(yōu)撫治理機(jī)制中正確定位，既不能脫離審計(jì)的固有職能，又要與其他治理機(jī)制協(xié)調(diào)配合，協(xié)同發(fā)揮作用。

6.社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)要采用系統(tǒng)方法。社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)需采用多種方法，這些方法是對(duì)實(shí)務(wù)的總結(jié)，同時(shí)各方法之間還要協(xié)調(diào)一致。通常來說，系統(tǒng)方法會(huì)體現(xiàn)為一整套基于最佳實(shí)務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則體系，從某種意義上說，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的發(fā)展水平可體現(xiàn)審計(jì)方法的系統(tǒng)化程度。

（四）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)客體

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)客體的核心問題是“審計(jì)誰(shuí)”［22］，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)中審計(jì)客體的核心問題也是“審計(jì)誰(shuí)”。通常來說，審計(jì)客體是資源類委托代理關(guān)系中的代理人，其既可以是一個(gè)組織單元，又可以是這個(gè)組織單元的主要領(lǐng)導(dǎo)人［25］。同樣地，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)客體是社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人，既可以是一個(gè)組織單元，又可以是這個(gè)組織單元的主要領(lǐng)導(dǎo)人。在圖1 所示的社會(huì)優(yōu)撫委托代理關(guān)系中，共有5種情形屬于資源類委托代理關(guān)系，這5種具體情形下的審計(jì)客體如表1所示。

表1 社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)客體

（五）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)主體

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)主體的核心問題是“誰(shuí)來審計(jì)”［22］。通常來說，審計(jì)主體是由資源類委托代理關(guān)系中的審計(jì)需求者來選擇的，其組織模式有兩種：一種是審計(jì)需求者自行設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；另一種是審計(jì)需求者不設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)而是從市場(chǎng)上購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，也就是選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體。上述兩種組織模式中，審計(jì)需求者會(huì)根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則作出選擇［22，26-27］。對(duì)于圖1所示的社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的5種具體情形，其審計(jì)主體選擇如下：

在本級(jí)政府與本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的關(guān)系中（標(biāo)識(shí)為①-1），本級(jí)政府是委托人，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求，其通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來審計(jì)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門，這種選擇符合審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則。具體而言：從獨(dú)立性來說，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門，因而符合審計(jì)獨(dú)立性要求；從審計(jì)質(zhì)量來說，如果本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源配置得當(dāng)，具備審計(jì)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的專業(yè)勝任能力，則審計(jì)質(zhì)量就有了保障；從審計(jì)成本來說，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)本身就負(fù)責(zé)本級(jí)政府各職能部門的審計(jì)，將本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門作為審計(jì)客體，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更加充分地利用審計(jì)資源，從而有利于控制審計(jì)成本。與此同時(shí)，本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門作為代理人也可能存在審計(jì)需求，也需選擇審計(jì)主體。如果將審計(jì)作為揭示機(jī)制，則其通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；如果將審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，當(dāng)擬向政府機(jī)關(guān)傳遞信號(hào)時(shí)其通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，當(dāng)擬向社會(huì)傳遞信號(hào)時(shí)其有可能選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。在上述委托人和代理人對(duì)審計(jì)主體的選擇中，如果民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，或者本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)資源不足，則可以通過審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門與退役軍人事務(wù)服務(wù)中心（站）（標(biāo)識(shí)為②）、本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門與軍隊(duì)離退休干部服務(wù)機(jī)構(gòu)（標(biāo)識(shí)為③）、本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門與光榮院（標(biāo)識(shí)為④）、本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門與烈士紀(jì)念設(shè)施保護(hù)單位（標(biāo)識(shí)為⑤）這些關(guān)系中，本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門作為委托人，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求，需要選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門下屬單位較多，則通常會(huì)自行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以其作為審計(jì)主體對(duì)下屬單位進(jìn)行審計(jì)，這種選擇符合審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則。從審計(jì)獨(dú)立性來說，只要內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制健全，本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完全能夠獨(dú)立于本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門內(nèi)部各單位。從審計(jì)質(zhì)量來說，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源配置得當(dāng)，具備審計(jì)內(nèi)部各單位的專業(yè)勝任能力，則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就有了保障。從審計(jì)成本來說，當(dāng)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門下屬單位較多時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)較多且具有穩(wěn)定性，這有利于充分利用內(nèi)部審計(jì)資源，為控制審計(jì)成本奠定基礎(chǔ)；如果本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門下屬單位較少，則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便不符合成本效益原則，此時(shí)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門通常會(huì)選擇本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，若本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源不足，其還可以選擇聘請(qǐng)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。同樣地，退役軍人事務(wù)服務(wù)中心（站）、軍隊(duì)離退休干部服務(wù)機(jī)構(gòu)、光榮院、烈士紀(jì)念設(shè)施保護(hù)單位作為本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的下屬單位，也存在審計(jì)需求，也需要選擇審計(jì)主體。如果是將審計(jì)作為揭示機(jī)制，并且本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則其通常會(huì)選擇該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體；如果本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則其通常會(huì)選擇審計(jì)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。退役軍人事務(wù)服務(wù)中心（站）、軍隊(duì)離退休干部服務(wù)機(jī)構(gòu)、光榮院、烈士紀(jì)念設(shè)施保護(hù)單位如果將審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，擬向本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門傳遞信號(hào)時(shí)則會(huì)選擇本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情形下則會(huì)選擇審計(jì)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；擬向社會(huì)傳遞信號(hào)時(shí)則通常會(huì)選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。上述選擇內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體時(shí)，如果民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在某些審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源不足，則可以通過審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式引入民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。

以上分析的各種具體情形下的審計(jì)主體選擇，歸納起來如表2所示。

（六）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容的核心問題是“審計(jì)什么”［22］。通常來說，審計(jì)內(nèi)容有5個(gè)層級(jí)：第一層級(jí)是審計(jì)對(duì)象；第二層級(jí)是審計(jì)主題，其是審計(jì)對(duì)象的具體體現(xiàn)；第三層級(jí)是審計(jì)業(yè)務(wù)類型，其是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)形成的；第四層級(jí)是審計(jì)標(biāo)的；第五層級(jí)是審計(jì)載體［22，28-29］。下文將重點(diǎn)從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主題和審計(jì)業(yè)務(wù)類型3個(gè)方面分析社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)內(nèi)容。

社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任，在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，委托人將資源交付給代理人并賦予其較大的決策權(quán)，同時(shí)明確提出代理人的職責(zé)要求，代理人對(duì)委托人承擔(dān)了社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任，但是由于存在激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、合約不完備、環(huán)境不確定等，代理人未必能夠很好地履行其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任，因此，委托人存在對(duì)代理人社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)的需求。與此同時(shí)，代理人也可能將社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)作為揭示機(jī)制或信號(hào)傳遞機(jī)制，其也存在對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)的需求。綜合委托人和代理人的審計(jì)需求，社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任便成為了社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。

社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況涉及內(nèi)容多樣，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)只能以審計(jì)的固有職能關(guān)注某些維度，審計(jì)能夠關(guān)注的這些維度也就是審計(jì)主題。事實(shí)上，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)主題就是以審計(jì)的固有職能對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)所能形成的審計(jì)事項(xiàng)類型。通常來說，社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度是社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)中主要的審計(jì)主題，對(duì)于不同的審計(jì)主題，審計(jì)關(guān)注的問題維度不同。對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息，主要關(guān)注真實(shí)性，如果某些社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息同時(shí)還表征了績(jī)效，則還可以進(jìn)一步關(guān)注效益性；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為，主要關(guān)注合法性；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度，主要關(guān)注健全性。

以社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)主題為基礎(chǔ)，可以形成社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的業(yè)務(wù)類型。通常來說，可基于單一審計(jì)主題形成單項(xiàng)性審計(jì)業(yè)務(wù)，如以社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)形成社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)審計(jì)，以社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效信息為基礎(chǔ)形成社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效審計(jì)，以社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為為基礎(chǔ)形成社會(huì)優(yōu)撫合規(guī)審計(jì)，以社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度為基礎(chǔ)形成社會(huì)優(yōu)撫制度審計(jì)。此外，還可將多個(gè)審計(jì)主題組合起來形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)，如本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門、退役軍人事務(wù)服務(wù)中心（站）、軍隊(duì)離退休干部服務(wù)機(jī)構(gòu)、光榮院、烈士紀(jì)念設(shè)施保護(hù)單位，對(duì)這些機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是包括多個(gè)審計(jì)主題的綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)。表3列示了社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)業(yè)務(wù)類型的基本情況。

表3 社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)業(yè)務(wù)類型

在審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)主題還要分解為審計(jì)標(biāo)的，并且所有的審計(jì)標(biāo)的都需確定相應(yīng)的審計(jì)載體，再?gòu)膶徲?jì)載體中獲取審計(jì)證據(jù)。由于審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體涉及的技術(shù)性細(xì)節(jié)較多，限于本文的研究主題，這里不展開討論。

（七）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過審計(jì)得到的結(jié)果［22］。資源類委托代理關(guān)系中的委托人、代理人都存在審計(jì)需求，審計(jì)需求者希望通過審計(jì)得到的結(jié)果稱為終極目標(biāo)［30］；審計(jì)需求者為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)會(huì)選擇相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)活動(dòng)，開展審計(jì)活動(dòng)的這個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須服務(wù)于審計(jì)需求者，這個(gè)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)通常稱為直接目標(biāo)［22，31-32］。

社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)目標(biāo)同樣也可分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的委托人和代理人的審計(jì)目標(biāo)是終極目標(biāo)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)是直接目標(biāo)。社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，代理人在履行社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任時(shí)可能產(chǎn)生代理問題和次優(yōu)問題，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)通過審計(jì)的固有職能抑制代理人某些特定的代理問題和次優(yōu)問題的產(chǎn)生。因此，從根本上來說，委托人希望通過社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)得到的結(jié)果是抑制某些特定的代理問題和次優(yōu)問題的產(chǎn)生。那么，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)能抑制哪些代理問題和次優(yōu)問題的產(chǎn)生呢？

通常來說，審計(jì)以其固有職能能夠應(yīng)對(duì)的問題主要有4 種類型，即經(jīng)濟(jì)信息虛假、績(jī)效低下、經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)違法和經(jīng)濟(jì)制度缺陷。社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)大多也只能在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中應(yīng)對(duì)上述4 類問題。對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息虛假，通常是尋找虛假的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息，通過這種職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性水平的提高，所以這種目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性（簡(jiǎn)稱真實(shí)性）；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效低下，通常是評(píng)價(jià)社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效水平，分析原因并提出改進(jìn)建議，通過這種職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效水平的提高，所以這種目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效的效益性（簡(jiǎn)稱效益性）；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)違法，通常是尋找違規(guī)違法的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為，通過這種職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為合法性水平的提高，所以這種目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為合法性（簡(jiǎn)稱合法性）；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度缺陷，通常是尋找社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的缺陷，通過這種職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度健全性水平的提高，所以這種目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度健全性（簡(jiǎn)稱健全性）。總的來說，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中委托人的審計(jì)目標(biāo)是抑制某些特定的代理問題和次優(yōu)問題的產(chǎn)生，主要體現(xiàn)為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效的效益性、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為的合法性和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度的健全性，簡(jiǎn)稱真實(shí)性、效益性、合法性和健全性。

同樣地，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人也可能存在審計(jì)需求，且主要有兩種情形，即將審計(jì)作為揭示機(jī)制或信號(hào)傳遞機(jī)制，這兩種情形均能形成各自的審計(jì)目標(biāo)。在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，如果代理人將審計(jì)作為揭示機(jī)制，其能揭示的問題也不能脫離審計(jì)的固有職能，通常只能揭示社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息虛假、社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效低下、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)違法和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度缺陷。通常通過揭示上述問題能促進(jìn)問題的解決，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性、社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效效益性、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為合法性、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度健全性水平的提高，這些目標(biāo)也可簡(jiǎn)稱為真實(shí)性、效益性、合法性和健全性。此外，如果代理人將審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制，能傳遞的信號(hào)也不能脫離審計(jì)的固有職能，通常只能傳遞社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性、社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效效益性、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為合法性和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度健全性這4個(gè)方面的信號(hào)，這些目標(biāo)也可簡(jiǎn)稱為真實(shí)性、效益性、合法性和健全性。

基于上述分析，在社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，委托人和代理人的審計(jì)目標(biāo)都可以歸結(jié)為真實(shí)性、效益性、合法性和健全性，但對(duì)于委托人和代理人來說，各自的本質(zhì)含義不同。

審計(jì)需求者的上述審計(jì)目標(biāo)需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要圍繞審計(jì)終極目標(biāo)來確定審計(jì)直接目標(biāo)。對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息，審計(jì)直接目標(biāo)是尋找虛假的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息，通過這種審計(jì)職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性水平的提高，因而這種審計(jì)目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性（簡(jiǎn)稱真實(shí)性）；如果某些社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息表征社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)效益，則在真實(shí)性鑒證的基礎(chǔ)上，還可評(píng)價(jià)效益水平，進(jìn)一步分析績(jī)效差異產(chǎn)生的原因并提出改進(jìn)建議，因而這種審計(jì)目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫效益性（簡(jiǎn)稱效益性）；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為，審計(jì)直接目標(biāo)是尋找違規(guī)違法的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為，通過這種審計(jì)職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為合法性水平的提高，因而這種審計(jì)目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為合法性（簡(jiǎn)稱合法性）；對(duì)于社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度，審計(jì)直接目標(biāo)是尋找社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的缺陷，通過這種審計(jì)職能的履行促進(jìn)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度健全性水平的提高，因而這種審計(jì)目標(biāo)通常稱為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度健全性（簡(jiǎn)稱健全性）。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接目標(biāo)也可歸結(jié)為真實(shí)性、效益性、合法性和健全性，但其含義不同于委托人審計(jì)目標(biāo)，也不同于代理人審計(jì)目標(biāo)。

此外，審計(jì)目標(biāo)是由審計(jì)主題來承載的，而審計(jì)業(yè)務(wù)是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)而形成的，因此，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型和審計(jì)目標(biāo)之間存在密切關(guān)聯(lián)，基本情況如表4所示。

表4 社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)類型和審計(jì)目標(biāo)

（八）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)方法

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)方法的核心問題是“怎么審計(jì)”［22］。這其中涉及的問題較多，本文主要關(guān)注其中的審計(jì)取證模式。通常來說，審計(jì)取證模式主要有命題論證型和事實(shí)發(fā)現(xiàn)型兩種，不同的審計(jì)取證模式下能夠發(fā)表的審計(jì)意見類型也不同［22，33-34］。就社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)取證模式來說，前文已將社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)業(yè)務(wù)類型區(qū)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和制度審計(jì)，這些審計(jì)業(yè)務(wù)都可以選擇命題論證型取證模式或事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，基本情況如表5 所示。需要說明的是，審計(jì)取證模式的選擇是以審計(jì)主題為基礎(chǔ)確定的，對(duì)于綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)來說，由于包含多個(gè)審計(jì)主題，因而需要根據(jù)不同的審計(jì)主題分別確定審計(jì)取證模式。另外，績(jī)效審計(jì)有多種定位，就審計(jì)取證模式來說，主要指績(jī)效信息鑒證的取證模式。

表5 社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)取證模式

社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)業(yè)務(wù)如果選擇命題論證型取證模式，則審計(jì)直接目標(biāo)就是需要論證的總命題，這個(gè)總命題的承載者是相應(yīng)的審計(jì)主題，命題論證過程包括命題分解和命題證明兩個(gè)步驟。在命題分解過程中，先將審計(jì)主題分解為審計(jì)標(biāo)的，再將審計(jì)總命題分解為具體命題，并將具體命題確定到審計(jì)標(biāo)的，審計(jì)標(biāo)的是審計(jì)具體命題的承載者。經(jīng)過上述分解，可得到多個(gè)審計(jì)標(biāo)的及其承載的審計(jì)具體命題，每個(gè)審計(jì)標(biāo)的承載的審計(jì)具體命題形成一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，全部審計(jì)標(biāo)的和全部審計(jì)具體命題就形成了需要證明的審計(jì)事項(xiàng)清單。在命題證明過程中，為提高審計(jì)效率并突出重點(diǎn)，需對(duì)審計(jì)事項(xiàng)清單進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確定審計(jì)方案，根據(jù)方案獲取審計(jì)證據(jù)并形成關(guān)于每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，在此基礎(chǔ)上再推斷審計(jì)標(biāo)的的審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而推斷審計(jì)主題的結(jié)論，最終形成關(guān)于審計(jì)總體的意見，這個(gè)意見通常是合理保證審計(jì)意見。當(dāng)然，由于命題論證型取證模式需要以審計(jì)事項(xiàng)清單為基礎(chǔ)來設(shè)計(jì)審計(jì)方案，因而通常需要系統(tǒng)且有支撐的完整的審計(jì)載體。

社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)業(yè)務(wù)如果選擇事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，則通常不需要進(jìn)行命題分解，這種取證模式的核心是尋找問題，而審計(jì)直接目標(biāo)則確定了需要尋找的問題類型。在社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)是真實(shí)性，需要查找的問題就是虛假的社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)信息。在社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效審計(jì)中，其中一個(gè)審計(jì)目標(biāo)是績(jī)效信息的真實(shí)性，需要查找的問題就是虛假的社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效信息；另一個(gè)審計(jì)目標(biāo)是效益性目標(biāo)，需要查找的問題就是低下的社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效。在社會(huì)優(yōu)撫合規(guī)審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)是合法性，需要查找的問題就是社會(huì)優(yōu)撫違規(guī)違法經(jīng)濟(jì)行為。在社會(huì)優(yōu)撫制度審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)是健全性，需要查找的問題就是社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。各類審計(jì)業(yè)務(wù)中，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定需要查找的問題后，通常先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來查找相關(guān)問題，找到問題后，只是在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告所找到的問題，并不根據(jù)找到的問題來推斷總體情況，所以這種審計(jì)意見屬于有限保證審計(jì)意見。

（九）社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)結(jié)果是審計(jì)過程的直接產(chǎn)出，也是審計(jì)直接目標(biāo)的體現(xiàn)，通常包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見、審計(jì)建議和審計(jì)信息，各類審計(jì)業(yè)務(wù)都可能存在上述類型的審計(jì)結(jié)果［35-37］。就社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)來說，各類審計(jì)業(yè)務(wù)都可能產(chǎn)生上述審計(jì)結(jié)果，基本情況如表6所示。

表6 社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)結(jié)果

表6中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是指發(fā)現(xiàn)偏離既定標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要是指社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)信息虛假；社會(huì)優(yōu)撫合規(guī)審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要是指社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為違規(guī)違法；社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要是指社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效信息虛假及績(jī)效低下；社會(huì)優(yōu)撫制度審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要是指社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度存在的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷。

表6中的審計(jì)意見是針對(duì)審計(jì)主題這個(gè)總體形成的結(jié)論。通常來說，事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式中沒有審計(jì)意見，只有在命題論證型取證模式中才有審計(jì)意見。社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)意見是對(duì)社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)信息整體是否真實(shí)的結(jié)論；社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)意見主要是對(duì)社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效信息整體是否真實(shí)的結(jié)論；社會(huì)優(yōu)撫合規(guī)審計(jì)中，審計(jì)意見是對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為整體是否合規(guī)合法的結(jié)論；社會(huì)優(yōu)撫制度審計(jì)中，審計(jì)意見是對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度整體是否有效的結(jié)論。

表6 中的審計(jì)建議是審計(jì)機(jī)構(gòu)基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)意見，對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)相關(guān)工作所提出的建議。其中主要有兩種情形：一是關(guān)于相關(guān)法律法規(guī)及體制機(jī)制的改進(jìn)建議，需提交給政府或社會(huì)優(yōu)撫事業(yè)相關(guān)主管部門，這種建議通常稱為宏觀審計(jì)建議；二是關(guān)于審計(jì)客體改進(jìn)相關(guān)管理的建議，需直接提交給審計(jì)客體，由審計(jì)客體根據(jù)審計(jì)建議進(jìn)行整改，這種建議通常稱為微觀審計(jì)建議。

表6中的審計(jì)信息是指在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些重要問題，這些問題具有典型性、普遍性，或因涉及社會(huì)優(yōu)撫體制機(jī)制而具有廣泛影響，為便于及時(shí)解決此類問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)以審計(jì)信息的方式及時(shí)提交給黨委、政府及社會(huì)優(yōu)撫事業(yè)主管部門。

此外，審計(jì)結(jié)果還要有合適的運(yùn)用者，審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人、委托人及其他利益相關(guān)者是主要運(yùn)用者，他們以各自的方式運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的主要方式包括：提交審計(jì)報(bào)告，并在獲得授權(quán)時(shí)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果；在獲得授權(quán)時(shí)對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題作出處理處罰決定，對(duì)責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究；跟蹤審計(jì)整改；在獲得授權(quán)時(shí)向社會(huì)公告審計(jì)整改結(jié)果。社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人作為審計(jì)客體，在基于委托人的審計(jì)需求中，主要是依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)整改；在基于代理人的審計(jì)需求中，如果將審計(jì)作為揭示機(jī)制則主要是將結(jié)果用于整改，如果將審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制則主要是將結(jié)果作為信號(hào)傳遞給擬接收者。社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的委托人作為審計(jì)需求者，其主要是將審計(jì)結(jié)果用于評(píng)價(jià)代理人的社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況，也可能用于相關(guān)決策。其他利益相關(guān)者是指除審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的委托人、代理人之外的對(duì)審計(jì)結(jié)果予以關(guān)注的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。例如，在圖1所示的社會(huì)優(yōu)撫委托代理關(guān)系中，上級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門會(huì)關(guān)注針對(duì)本級(jí)退役軍人事務(wù)主管部門的審計(jì)結(jié)果，優(yōu)撫對(duì)象會(huì)關(guān)注針對(duì)退役軍人事務(wù)服務(wù)中心（站）、軍隊(duì)離退休干部服務(wù)機(jī)構(gòu)、光榮院的審計(jì)結(jié)果，而社會(huì)公眾會(huì)關(guān)注針對(duì)烈士紀(jì)念設(shè)施保護(hù)單位的審計(jì)結(jié)果。其他利益相關(guān)者會(huì)將審計(jì)結(jié)果用于各自對(duì)審計(jì)客體的評(píng)價(jià)或相關(guān)決策中。

四、結(jié)論與啟示

本文以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，從理論上闡釋社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的各基礎(chǔ)性問題，提出關(guān)于社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的基本理論框架。研究的主要結(jié)論有：其一，社會(huì)優(yōu)撫領(lǐng)域因需使用各類經(jīng)濟(jì)資源從而形成了多種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，主要有基于社會(huì)優(yōu)撫相關(guān)法律法規(guī)形成的法定類委托代理關(guān)系和基于資源托付、權(quán)力賦予、職責(zé)要求形成的資源類委托代理關(guān)系。其二，就審計(jì)需求來說，社會(huì)優(yōu)撫法定類委托代理關(guān)系是以法律法規(guī)為基礎(chǔ)形成的，在這種關(guān)系中應(yīng)對(duì)代理問題和次優(yōu)問題的方法比較簡(jiǎn)單，故不存在審計(jì)需求；社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中，代理人很可能因自利傾向、有限理性而出現(xiàn)代理問題和次優(yōu)問題，因而委托人會(huì)推動(dòng)建立針對(duì)代理人的一整套治理機(jī)制，審計(jì)是這套治理機(jī)制的重要成員，以其固有職能應(yīng)對(duì)某些特定類型的代理問題和次優(yōu)問題。此外，代理人本身也存在審計(jì)需求，即將審計(jì)作為揭示機(jī)制或信號(hào)傳遞機(jī)制。其三，就審計(jì)本質(zhì)來說，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)是以系統(tǒng)方法從經(jīng)濟(jì)信息、經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)制度三維度對(duì)社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和責(zé)任追究，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的社會(huì)優(yōu)撫制度安排。其四，就審計(jì)客體來說，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)客體是社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人，既可以是一個(gè)組織單元，也可以是這個(gè)組織單元的主要領(lǐng)導(dǎo)人。其五，就審計(jì)主體來說，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的審計(jì)需求者根據(jù)審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三原則選擇自行設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或購(gòu)買民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)。不同的社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的審計(jì)主體選擇不同。本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)都可能成為審計(jì)主體。其六，就審計(jì)內(nèi)容來說，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)管責(zé)任，具體體現(xiàn)為社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)行為和社會(huì)優(yōu)撫經(jīng)濟(jì)制度這些審計(jì)主題，并基于這些審計(jì)主題形成社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)審計(jì)、社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效審計(jì)、社會(huì)優(yōu)撫合規(guī)審計(jì)和社會(huì)優(yōu)撫制度審計(jì)這些單項(xiàng)性審計(jì)業(yè)務(wù)，還可將多個(gè)審計(jì)主題組合起來形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)主題還要分解為審計(jì)標(biāo)的，所有的審計(jì)標(biāo)的都需確定相應(yīng)的審計(jì)載體。其七，就審計(jì)目標(biāo)來說，社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的委托人、代理人的審計(jì)目標(biāo)稱為終極目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)目標(biāo)稱為直接目標(biāo)。無論是終極目標(biāo)還是直接目標(biāo)，都可以歸結(jié)為真實(shí)性、效益性、合法性和健全性，但對(duì)委托人、代理人和審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，各自的目標(biāo)含義不同。其八，就審計(jì)方法來說，社會(huì)優(yōu)撫財(cái)務(wù)審計(jì)、社會(huì)優(yōu)撫績(jī)效審計(jì)、社會(huì)優(yōu)撫合規(guī)審計(jì)和社會(huì)優(yōu)撫制度審計(jì)都可選擇命題論證型取證模式或事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，如果選擇命題論證型取證模式，則命題論證過程包括命題分解和命題證明，如果選擇事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，則通常不需要進(jìn)行命題分解。其九，就審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用來說，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)結(jié)果通常包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見、審計(jì)建議和審計(jì)信息，審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)優(yōu)撫資源類委托代理關(guān)系中的代理人、委托人及其他利益相關(guān)者是審計(jì)結(jié)果的主要運(yùn)用者，他們以各自的方式運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

本文的研究啟示我們，社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的各基礎(chǔ)性問題有其豐富的理論邏輯，并且各基礎(chǔ)性問題的理論邏輯是相互關(guān)聯(lián)的，要科學(xué)建構(gòu)社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)制度，就必須從理論上正確認(rèn)知社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)的各基礎(chǔ)性問題，從系統(tǒng)性視角來考慮社會(huì)優(yōu)撫審計(jì)制度的各個(gè)要素。