宋丹

摘要：建筑工程項目的跟蹤審計是對工程項目管理的一種新的方法，它可以有效地監(jiān)督和把控建筑工程項目的全過程或是某一個重要環(huán)節(jié)。尤其是對于房建工程項目來說，跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正工程項目建設過程中出現(xiàn)的問題，有效避免低質量工程的情況發(fā)生。本文從跟蹤審計的現(xiàn)狀入手，總結了當前房建工程項目跟蹤審計中存在的問題，針對此提出了一些對策和思考。

關鍵詞：房建工程;跟蹤審計;問題;控制;分析

房建工程項目的跟蹤審計以國家法律法規(guī)為依據(jù)，是建設節(jié)約資源、降低建設造價、發(fā)揮資金最大化效益的有效審計手段，涵蓋了工程項目從投資到設計、施工、結算的各個階段。因此，要提高跟蹤審計的管理和控制，健全工程監(jiān)督體系，提高決策透明度，防止不良現(xiàn)象的發(fā)生。本文對跟蹤審計目前現(xiàn)狀和存在的問題進行了適當?shù)姆治觯云诖龠M房建工程項目造價管理和投資效益的全面提高。

1 房建工程項目跟蹤審計

1.1 內涵

房建工程項目的跟蹤審計指的是對房建工程項目推進過程中的各個環(huán)節(jié)進行全面的跟蹤的審計，具體包括了項目前期啟動、中期的工程設計和施工，以及后期的竣工驗收結算幾個階段。這些階段需要進行對工程每個環(huán)節(jié)的跟蹤、監(jiān)督和控制，由專業(yè)審計部門執(zhí)行把關。這個過程就是跟蹤審計。

1.2 特點

一是審計的次數(shù)多，房建項目開工前、執(zhí)行中、竣工后都要進行多次的審計。二是審計的時間增加，每一次審計的跟蹤意味著項目的展開進一步推進，需要審計的內容也增加，審計的時長也會增加。三是審計的方式多，房建過程項目的跟蹤審計是按照建設項目的每個關鍵節(jié)點，進行階段式展開的，并且這個過程是針對性地連續(xù)審計，目的是為了體現(xiàn)項目跟蹤審計的特點;而項目完成后的竣工審計，是根據(jù)項目決算材料來進行的審計，主要是通過觀察現(xiàn)場和測量來實際獲取材料，具體體現(xiàn)為報送審計方式。四是審計的內容不同，項目的跟蹤審計是對項目推進過程中的各個節(jié)點資料進行動態(tài)審計，以便讓各個節(jié)點的跟蹤審計趨向合理化，而竣工審計是對整個項目進行竣工結算，根據(jù)結算的結果和材料對項目工程進行工程造價等方面的審計。

2 房建工程跟蹤審計的主要內容

2.1 設計的階段的審計

在審計前，對工程項目進行全面了解，根據(jù)工程項目的具體情況，結合審計工作要求，制定審計方案，方案經領導層審核通過后執(zhí)行，保證后續(xù)審核過程的質量。在內審過程中，應全面審查設計對象的合理性，使設計對象符合設計單位的要求。在內部控制完整性評價過程中，主要針對工作流風險評價體系進行審核，以保證內部審計能夠發(fā)揮自身的作用，且評價方案也應考慮實際經濟效益。在提高審計效率的同時，有效地控制了審計成本。

2.2 招標階段的審計

在對工程招標過程進行審計時，要審查招標文件的完整性和合理性，檢查施工單位的資質，確保施工方具有施工資質。同時，對招標過程進行審查，確保整個招標過程按照市場體系和法律規(guī)定進行，杜絕非法招標。

2.3 施工階段造價跟蹤審計

施工階段造價跟蹤審計重點在于對每個單位工程進行詳細計算，選擇合理方案，并對各項費用的計算標準實行審查，其中包括工程是否符合規(guī)定、計算單位合理與否，是否存在重復計算或者漏算現(xiàn)象，是否根據(jù)工程的具體實施情況及定額子目內容進行分項計算;定額單位是否有誤;選擇的定額方法是否符合施工方法、施工條件及施工工藝等。如果定額工作內容或者材料不符合實際，就要考慮定額換算、補充定額等內容編制是否符合規(guī)定，有無高套定額、錯套等問題，費用列項是否完整;取費標準是否符合規(guī)定;取費的費率是否嚴格按照規(guī)定進行，以及人工、機械、材料等價差是否適當調整與計算。

3 房建工程項目跟蹤審計的現(xiàn)狀

隨著我國房建工程建設改革的步伐加快，房建工程項目的建設規(guī)模越來越大，設備也是越來越齊全。如何對建設資金加強管理和有效利用，已經成為審計工作最重要的課題。照目前來看，大多數(shù)工程項目的跟蹤審計總體來說取得了一定的成績，跟蹤審計的職能作用取得了一定的效果。跟蹤審計作為一項起步較晚的新型項目，在實踐的過程中難免會出現(xiàn)一定問題。因此，需要不斷地總結經驗、不斷思考，讓這些矛盾得到解決，準確把握搞好房建工程項目跟蹤審計工作的關鍵。

4 房建工程項目跟蹤審計存在的問題

4.1 對于企業(yè)審計部門來說

4.1.1 審計人員素質參差不齊

由于跟蹤審計是對建設項目全過程各個環(huán)節(jié)進行階段性、持續(xù)性的審計工作，這就需要審計人員具備綜合性的專業(yè)知識以及豐富的審計經驗，才能對項目施工的合理性、合規(guī)性進行分析，針對跟蹤審計各個節(jié)點出現(xiàn)的問題提出審計建議，督促建設單位及時整改。再者，隨著建設工程的規(guī)模不斷擴大，很多建設項目會同時進行，一個審計人員要同時負責多個工程項目的審計工作。由此可見，審計人員在工作中應及時梳理審計思路、總結審計經驗，提升專業(yè)能力，方能勝任這份工作。但現(xiàn)在很多審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，監(jiān)督無法全面深入，甚至和項目方、監(jiān)理方的人員虛假舞弊，導致跟蹤審計偏離了原來的目標，無形中背離了審計的初衷。

4.1.2 審計人員職責不明確

在審計的過程中，審計人員對自己的職責不是很明確，這也是一個非常嚴重的問題。一般來說，審計人員是要對建設項目進行有效的監(jiān)督和咨詢，然后提出相關的建議，在改善項目不足之處的同時降低工程造價。然而，現(xiàn)實是審計師屬于第三方組織人員，雖然會參與到項目整個建設過程中對其關鍵點進行監(jiān)督，但有時會越俎代庖，時常影響其他施工和監(jiān)管部門的工作。

目前，在建設工程項目造價控制中，審計人員的作用都不是很突出。一些外部審計機構往往不能按照項目建設周期的全過程跟蹤審計，這就要求內部審計機構全權負責監(jiān)督和把控。而在審計人員的審計監(jiān)督過程中，有時會存在與項目管理人員意見相悖的情況，此時審計人員的職責得不到明確認可，審計工作在企業(yè)內部的監(jiān)督作用得不到有效發(fā)揮。

4.1.3 企業(yè)內審部門沒有建立相關的跟蹤審計制度體系

工程項目的跟蹤審計是一項以工程法律法規(guī)為支撐的新型審計模式，責任和風險往往會隨著審計的內容和時間的延長而逐漸增大。由于企業(yè)審計部門跟蹤審計的經驗有限，且沒有建立相關的制度、沒有總結梳理跟蹤審計的流程、方法等，導致審計人員在進行跟蹤審計過程中，碰到沒有制度依據(jù)的問題時只能以自身審計經驗作為審計的評判標準，無形中大大增加了審計風險。

4.1.4 跟蹤審計存在審計尋租的情況

許多審計人員為了獲得利益好處，在對工程項目實施跟蹤審計的過程中，借用職位的便利濫用監(jiān)督權，進行不合理的交易，導致項目跟蹤審計的真實情況被掩蓋，以此達到讓被審計單位減輕處罰或者躲避處罰的目的。這種行為就叫做尋租行為，審計人員以此獲得經濟上或者其他方面的利益。

4.2 對于工程施工方來說

4.2.1 部分工程項目管理人員跟蹤審計意識薄弱

許多工程項目管理人員對跟蹤審計的意識不強，他們認為，跟蹤審計會削弱自己的權利，妨礙日常工程管理。為此，在面對審計人員時，習慣敷衍了事，甚至是拒絕配合。還有的工程人員認為這是上級公司對他們的不信任，派審計人員來進行監(jiān)視，嚴重打擊項目管理人員的工作積極性。

4.2.2 施工項目部對審計工作的配合度不高

就目前來看，各單位審計部門在工程項目進行施工組織和管理過程中，監(jiān)督職能沒有落實到位，導致實現(xiàn)工程的全過程跟蹤審計存在一定困難。具體的障礙表現(xiàn)在：一方面，各施工單位承攬項目眾多，而內部審計部門人員較少，難以覆蓋所有項目的全過程審計，往往是要求項目部自查自糾。而項目部大多不愿暴露過多問題，敷衍了事，大大削弱了審計的監(jiān)督作用。此外，審計過程中發(fā)現(xiàn)部分施工單位存在幫助業(yè)主“倒錢”的情況，這在審計人員看來是一項嚴重違反工程管理的行為。而項目部為了和業(yè)主維系關系不得已而為之，導致審計人員的監(jiān)督作用難以落實到位。另一方面，材料的價格簽證確認問題。施工單位認為，材料的價格簽證只需要根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況來確定就行，不需要經過審計單位的同意。而審計單位認為，材料的價格簽證對工程造價的影響很大，必須要經過跟蹤審計的調查核實之后才能被允許辦理簽證手續(xù)，否則對該簽證不予認可。

5 提高房建工程項目跟蹤審計的對策和思考

5.1 提高審計人員的專業(yè)素質

審計人員是參與工程項目整個過程的第三方，因此，審計人員要合理定位跟蹤審計的介入深度，保持審計人員應有的客觀性和獨立性，公平公正地對待工程項目的審計工作。跟蹤審計是通過實地考察、詢問工程管理人員、獲取項目資料等方式，比對工程項目各施工環(huán)節(jié)的合規(guī)性，發(fā)現(xiàn)工程存在的問題，并針對問題提出審計意見，從而達到整改和促進的效果。在這個過程中，審計人員要與被審計單位溝通問題整改方案，嚴禁直接干涉項目管理工作，不越位，更不能被收買，保證審計人員的職業(yè)操守。也可以聘請外聘專業(yè)人員或委托社會中介機構參與政府投資項目跟蹤審計，應嚴把聘任委托入口關。通過引入競爭機制，公開選用那些信譽高、確實優(yōu)秀的社會中介機構和專業(yè)人員參與審計。同時要加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核。對經招標選用的中介機構和人員從工作紀律、審計業(yè)務、工作成果、廉政建設等方面進行檢查考核，將考核結果與費用結算、單位信譽、是否繼續(xù)委聘掛鉤，以達到提高審計質量目的。對聘用專家的工作質量，可通過相關合同條款加以約束。

5.2 企業(yè)內審部門要建立相關的跟蹤審計制度體系

為了避免跟蹤審計實踐過程中無法可依，企業(yè)內審部門需要建立一套完整的制度進行規(guī)范。同時制定詳細的審計方案，明確審計程序及追責條款，為拓寬審計人員思路，強化審計結果運用等方面提供指導性意見，促進跟蹤審計逐步向程序化和規(guī)范化靠攏。也要建立相應的監(jiān)督措施，審計機關一定要依法履行監(jiān)督職能，把監(jiān)督放在第一位。不參與建設過程中的項目管理，不替代建設單位和相關職能部門職責，到位而不越位;獨立開展監(jiān)督，不搞同體監(jiān)督，不能淪為被審計單位的內審機構，保持審計的客觀性、公正性、獨立性。審計在不越位的前提下，還應強化服務職能，既要當好政府資金的衛(wèi)士，又要當好決策者、管理者的謀士。

5.3 推進審計信息化系統(tǒng)的建設及使用

工程項目的跟蹤審計經歷了多環(huán)節(jié)、多信息的審計流程，很容易造成信息混亂和信息丟失的情況發(fā)生。為此，跟蹤審計學會利用先進的網絡技術，在審計手段方面大力推進審計的信息化管理，對審計人員做好網絡技術培訓，在原有的知識儲備基礎上進一步掌握相關的技術手段，學會熟練操作審計軟件，提高自身綜合素質，提高審計工作效率。例如，抽樣檢查、風險分析等現(xiàn)代化審計方法，可以適應跟蹤審計的需要，對任何審計過程中的信息都能做到準確提取和建立數(shù)字模型分析。

5.4 明確和施工項目部在工程管理上的職責和權限

跟蹤審計是一項多部門共同參與的項目。因此，審計人員要善于和施工單位做好工作配合。首先，要打破部門意識，以工程項目為中心，做到相互協(xié)調，才能保證跟蹤審計不越位。為此，必須嚴格按照跟蹤審計的規(guī)章實施操作，積極主動到施工現(xiàn)場跟蹤收集各種信息，切實提高工作效率。否則，跟蹤審計就只是一個過場，起不到跟蹤審計應有的作用。

5.5 施工項目部應加強審計意識，提高審計配合度

審計部門在進行跟蹤審計時，是對審計查擺出的工程項目建設過程中的問題提供合理化建議和咨詢，主要的項目決策權還是掌握在施工單位本身。因此，施工單位要正確認識審計工作的實質，審計工作并不是在“找茬”，而是通過發(fā)現(xiàn)問題促進企業(yè)整改，從而提升企業(yè)的管理。所以，施工項目部要及時轉變思想，強化審計意識，積極參與到跟蹤審計的過程中來，在合理配置資源和決策施工的同時，提高審計配合度。同時，施工項目部也要加強審計結果的運用，不要讓審計工作成為一種“走形式”的狀態(tài)，讓審計的監(jiān)督職能真正得以落實。此外，被審計的施工項目部在對工程做好把關的同時也要對審計人員進行考察。在和審計人員的溝通和配合過程中，了解其職業(yè)道德和專業(yè)水平。如果對選派的審計人員不滿意，要和審計部門及時反饋，另外派遣新的審計人員到位，形成一種相互制約、相互促進的工作模式。也要樹立科學、正確的跟蹤審計績效評價觀，跳出事后竣工決算審計的圈子，改變以往用審計成本和審減率比較來考核審計效益的做法，全面客觀地評價跟蹤審計成果?？稍谝酝膶彍p金額和審減率為主的審計業(yè)績評價標準體系基礎上，增加是否揭發(fā)舞弊、是否發(fā)現(xiàn)工程管理制度和程序中的重大漏洞、是否通過優(yōu)化各類方案而節(jié)約建設成本、是否通過改進合同條款而增進建設單位的利益等相關指標。

5.6 加強審計隊伍建設

良好的審計團隊建設對團隊的工作發(fā)展至關重要。首先，審計隊伍一定要保持高度的獨立性，定期開展廉潔教育工作，提高審計人員政治站位，自覺抵御各種腐朽思想的侵蝕，做到廉潔從審。其次，提高審計人員職業(yè)準入資格。選擇具備綜合專業(yè)知識的高素質人才，也可以改變招聘思路，招聘審計所需的各類專業(yè)人才，而不僅限于招聘財務專業(yè)人員，形成一個綜合性的審計團隊。各專業(yè)人員相互學習，逐步向綜合型審計人才推進。再次，加強審計人員業(yè)務培訓。在夯實業(yè)務基礎的同時，不斷更新新的政策法規(guī)，將學到的知識積極運用到審計任務中，做到學以致用、知行合一。最后，加強審計人員間工作交流。定期開展審計工作例會，匯報近期工作開展情況及遇到的困難，通過各審計人員的討論分析，找到合理解決問題的方案，進一步提升審計工作質量和效率。

6 結束語

綜上所述，我國建筑領域的發(fā)展帶動了工程項目跟蹤審計項目的崛起，跟蹤審計要想得到進一步的發(fā)展，必須要有更大的作為，不斷提高跟蹤審計的質量，取得更大的審計成效。跟蹤審計起到了有效的監(jiān)督和控制作用，是工程項目成本控制的關鍵所在。為了達到理想的審計效果，既要維護好工程建設各方的熱情，保持工程建設始終能夠規(guī)范有序地進行下去，也要有強烈的責任感和使命感，立足整個工程項目各個階段存在的問題，始終做好跟蹤審計工作?？傊?，工程項目的跟蹤審計是一種科學創(chuàng)新的審計方法，能夠有效提高審計效果。我們從事工程跟蹤審計工作的人員，要努力提高自己能力和水平，既堅持原則，又注重工作方法，及時有效地發(fā)現(xiàn)和解決工程建設過程中發(fā)生的問題，不斷提高工程跟蹤審計的質量。

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