新收入準(zhǔn)則下會稅差異分析及風(fēng)險規(guī)避探討

任燕

摘? 要：2017年我國經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展正逐步邁進(jìn)新領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動也有所創(chuàng)新，因此我國政府制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則14——收入》，新的收入準(zhǔn)則對我國當(dāng)前形勢下，企業(yè)發(fā)展過程中所涉及到的會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了部分調(diào)整。 但是稅法與會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，二者在多方面都存在理論與實(shí)踐的不同。企業(yè)在所得稅法為進(jìn)行修改的情況下，大多采用財稅分離的模式進(jìn)行財務(wù)管理，這將進(jìn)一步擴(kuò)大稅收差距。從維護(hù)國家稅收利益、保護(hù)納稅人合法利益、提高會計(jì)信息質(zhì)量、滿足會計(jì)信息用戶決策需求的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，本文對新收入準(zhǔn)則下會稅差異分析及風(fēng)險規(guī)避進(jìn)行了探討，規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;會稅差異;風(fēng)險規(guī)避

會計(jì)工作對于企業(yè)發(fā)展來說是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，企業(yè)的會計(jì)工作需要保護(hù)當(dāng)事利益，并保證企業(yè)可以準(zhǔn)確獲得自身收入并積極履行自身的納稅義務(wù)，這些都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要內(nèi)容。需要注意的是，納稅人的繳費(fèi)所涉及的項(xiàng)目中，會計(jì)制度和稅法產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用也是納稅人繳費(fèi)時需要承擔(dān)的一部分，這使得企業(yè)的繳稅與企業(yè)的收入之間很有可能因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則的出臺而出現(xiàn)差異。在新收入準(zhǔn)則未出臺之前，部分企業(yè)在進(jìn)行納稅工作時所采取的數(shù)據(jù)基數(shù)以利潤為準(zhǔn)。而收入準(zhǔn)則提出后，這些企業(yè)都需要調(diào)整自己的納稅額計(jì)算方式，這樣一來，在新收入準(zhǔn)則的影響下，這些企業(yè)的快稅差異將會進(jìn)一步加大，從而增加納稅風(fēng)險。因此，征納雙方都必須深入解讀新收入準(zhǔn)則出臺所帶來的改變，探究可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)避可能會出現(xiàn)的會稅差異所帶來的稅務(wù)問題，保證企業(yè)會計(jì)工作合法合規(guī)進(jìn)行。

一、新收入準(zhǔn)則下會稅差異分析

（一）特定交易導(dǎo)致的會稅差異

在會計(jì)工作中，稅法與收入二者相輔相成，既互相協(xié)調(diào)，同時也相互制約。在新收入準(zhǔn)則的出臺背景下，我國稅法對于稅法與收入二者進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，這直接導(dǎo)致了二者之間的差距增加，導(dǎo)致越來越多的稅收問題出現(xiàn)，為企業(yè)會計(jì)工作帶來了負(fù)面影響。在會計(jì)核算開始時，根據(jù)實(shí)際收益情況統(tǒng)計(jì)“應(yīng)收退貨成本”與“主營業(yè)務(wù)成本”，這個過程應(yīng)當(dāng)與以負(fù)債方式進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入統(tǒng)計(jì)同時進(jìn)行，然后在會計(jì)核算結(jié)束時，企業(yè)會計(jì)工作者需要重新評估，仔細(xì)判斷未來銷售回報的潛力，如果發(fā)生銷售退回的情況，那么會計(jì)工作者需要以開具紅字增值稅發(fā)票方式進(jìn)行調(diào)整。新收入準(zhǔn)則規(guī)范了涵蓋了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程以及近期經(jīng)營狀況，在一定程度上可以規(guī)避特定交易導(dǎo)致的會稅差異所帶來的稅收風(fēng)險。

（二）合同交易價格分?jǐn)倢?dǎo)致的會稅差異

新收入準(zhǔn)則針對合同交易價格分?jǐn)傔M(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。如合同履約義務(wù)中存在單獨(dú)銷售價格無法直接觀察的情況，公司必須應(yīng)用合適的方法進(jìn)行評估，在整合所有相關(guān)信息后將其分?jǐn)傊粮鱾€履行義務(wù)中。

此外，新收入準(zhǔn)則還規(guī)定，在分?jǐn)偟幕A(chǔ)上，公司合同約定的交易價格還需要披露“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移時合同的執(zhí)行情況和收入的確認(rèn)情況。這項(xiàng)措施將幫助財務(wù)報告使用者更好地了解公司的運(yùn)作情況，提高決策的有效性，同時，他們還可以利用報表中提供的數(shù)據(jù)規(guī)劃和預(yù)測公司的未來運(yùn)作?？梢钥闯?，不同的合同交易價格分?jǐn)偪梢詫?dǎo)致出現(xiàn)不同的會稅差異。

二、新收入準(zhǔn)則下會稅風(fēng)險規(guī)避

（一）調(diào)整收入確認(rèn)金額差異

納稅工作是每個企業(yè)作為納稅主體所必須進(jìn)行的稅務(wù)工作。企業(yè)是否按照規(guī)定繳納應(yīng)有稅額直接影響到國家層次的經(jīng)濟(jì)收入，所以必須得到所有企業(yè)工作者的重視。相關(guān)規(guī)定明確強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行納稅工作，嚴(yán)格計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的資金流動，以保證企業(yè)應(yīng)納稅所得額的真實(shí)發(fā)生與準(zhǔn)確無誤。在新收入準(zhǔn)則出臺后，對企業(yè)會計(jì)進(jìn)行了更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊蟆τ谄髽I(yè)會計(jì)工作來說，稅法和會計(jì)準(zhǔn)則在性質(zhì)與定義方面存在一些差異，這將意味著企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為可能會面臨不同的會計(jì)處理方式。因此，公司應(yīng)準(zhǔn)確劃分資金收入，嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則的要求，依據(jù)稅法和會計(jì)準(zhǔn)則對公司的資金活動記錄進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保證企業(yè)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，不會對企業(yè)納稅工作造成影響，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)可以正確履行納稅義務(wù)，維護(hù)國家利益。

（二）健全會計(jì)信息管理系統(tǒng)

如今已經(jīng)是大數(shù)據(jù)時代，各行各業(yè)都開始應(yīng)用信息技術(shù)來解決企業(yè)所遇到的困難，對于會計(jì)工作也是如此。在新收入準(zhǔn)則的出臺背景下，企業(yè)若想減少會稅差異所帶來的影響，規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，就必須與時俱進(jìn)，將信息技術(shù)與會計(jì)工作相結(jié)合，合理采用信息結(jié)束搭建內(nèi)部信息平臺，上傳相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)用信息技術(shù)快速處理財務(wù)工作，提高會計(jì)工作效率。同時利用會計(jì)信息管理系統(tǒng)，相關(guān)工作人員可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納匯總，并對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行精細(xì)把控，依據(jù)所出臺的新收入準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。需要注意的是，應(yīng)用會計(jì)信息管理系統(tǒng)時，必需要保證會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，才可以更好地進(jìn)行管理工作。

（三）準(zhǔn)確判斷收入實(shí)現(xiàn)時點(diǎn)

現(xiàn)行企業(yè)實(shí)行綜合征收制度，對特定主體實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。由于涉稅事項(xiàng)不同，不同類型所得的納稅義務(wù)時間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也不完全相同。一旦未在規(guī)定時期內(nèi)履行那是義務(wù)，企業(yè)將面臨著滯納金與罰款的處罰，同時也會導(dǎo)致企業(yè)的稅收信用評級下降。降低公司融資能力，增加籌資成本，對簽訂合同、參與投標(biāo)、申請各種資質(zhì)等經(jīng)營活動產(chǎn)生重大負(fù)面影響。因此公司需要在熟悉會計(jì)原則和稅法的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確比較納稅義務(wù)的開始時間和會計(jì)收入的實(shí)現(xiàn)時間，及時規(guī)避稅收調(diào)整帶來的稅收風(fēng)險，維護(hù)納稅人和納稅人的共同利益。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)合同獨(dú)立管理

企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險大多與合同有關(guān)。因此為了避免企業(yè)合同引發(fā)的納稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同規(guī)定履行職能，同時對合同進(jìn)行獨(dú)立管理，減少由于合同引發(fā)的納稅風(fēng)險。具體而言包括：在簽訂合同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指派有經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，雙方共同合作，仔細(xì)閱讀合同條款，在合同內(nèi)詳細(xì)寫明資金結(jié)算的方式與注意方法，以免合同中出現(xiàn)不實(shí)條款，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;企業(yè)應(yīng)對合同內(nèi)容進(jìn)行一致安排，以便在后期使用數(shù)據(jù)系統(tǒng)對合同進(jìn)行集中分析;承包商應(yīng)指定專人監(jiān)督合同的履行，以便在出現(xiàn)緊急情況時能迅速處理，避免影響合同履行;遵守中華人民共和國法律的有關(guān)規(guī)定按時足額納稅。

（五）加強(qiáng)會計(jì)的管理與稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)

加強(qiáng)會計(jì)管理主要是指會計(jì)人員加強(qiáng)對某些統(tǒng)計(jì)信息的會計(jì)管理。企業(yè)需要依據(jù)具體情況改進(jìn)企業(yè)貨物管理方法。加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)管理可以更準(zhǔn)確的計(jì)算會計(jì)與稅收的差異，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行財務(wù)管理。新收入準(zhǔn)則的出臺針對企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行了細(xì)化，因此企業(yè)需要加強(qiáng)會計(jì)的管理與稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，依據(jù)新收入準(zhǔn)則調(diào)整部分合同的付款，使得企業(yè)財務(wù)工作合法合規(guī)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益同時更好的履行納稅義務(wù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

綜上所述，在新收入準(zhǔn)則的背景下，企業(yè)實(shí)踐中的稅收差異問題比較明顯，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此企業(yè)的財務(wù)工作者需要針對性收入準(zhǔn)則進(jìn)行深入解讀。遵循新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的會計(jì)與稅收工作進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，規(guī)避企業(yè)可能面臨的納稅風(fēng)險，保證企業(yè)的納稅義務(wù)完美履行，維護(hù)企業(yè)與國家的共同利益。

參考文獻(xiàn)：

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