馬袁楊　王紫瑤　王明吉

摘? 要：近些年來，財務舞弊事件頻發(fā)，財務報表審計質量存在的問題對我國資本市場的秩序產生了嚴重影響，也侵害了投資者的權益。內部控制審計是一項高專業(yè)性的內部審計，重點對被審計單位的內部控制管理體系做出評估與評價，并作出正確的決定診斷，其審計質量直接影響著財務報表的審計意見。本文將重點研究企業(yè)內部控制審計過程對于財務報告審計意見的影響，并為提高財務報告審計質量提出可行的完善舉措。

關鍵詞：內部控制審計;財務報表審計;審計質量

一、內控審計與財務報表審計的相關性

（一）聯系

內部控制審計和財務報告審計之間的相關性主要表現在以下二個層次的聯系上，包括：一，對會計目標的一致性。二類審核方式盡管側重點有所不同，但均注重提升信息披露品質，以增強財務報告的真實性，并確保向信息用戶提供合理可信的、客觀財務信息。二，審計方式相似。整個檢驗流程，重點是觀察、詢問和檢查。三，審計模式是一樣的。審計一般是采用風險導向審計方法來實現的，也就是通過引入具體的風險評估程序，來評定企業(yè)內部管理上重大錯誤或瑕疵的風險，并在此基礎上采取有效的對策。四，審計重點是一樣的。在審計過程中，需要核實和識別關聯交易和重大賬戶，判斷是否存在重大錯報。對于一般財務報表的審計，需要結合交易情況進行詳細測試或控制測試，內部控制審計的實施也需要識別這些內容測試。

（二）區(qū)別

財務報表審計直接評估財務報告內容，或直接評估公司資產和資金本身的安全情況。內部控制審計直接評估了內部控制系統如何確保資產和資金的安全性。該目標對象為企業(yè)內部管理，而資產與資金則僅以中間的觀察對象形式出現。財務報表審計重點評價在財務報告中反映的公司現有資產與資金的“靜態(tài)安全性”。一般不對資產和資金的“動態(tài)安全性”作出評價，也不對資產和資金在市場流動中的增值作出評價。由于內部控制不但要確保資產和資金的靜態(tài)安全，而且還要確保其動態(tài)安全性，故內部控制審計時不僅要檢查資產和資金的“靜態(tài)安全”，還要檢查資產和資金的“動態(tài)安全”。

二、內控審計對財務報表審計意見的影響

（一）提高數據真實性

內部控制與審計系統的設置不但能夠調整內部審計環(huán)境，還能夠保證對財務數據的實時監(jiān)測，進而提高了財務數據的正確性。對注冊會計師而言，通過財務數據對公司做出合理評估，就能夠更有效管理財務，從而健全了公司的內部管理與審計系統。內部控制審計系統在維護財務報表方面沒有風險。它可以公開展示企業(yè)財務信息的透明度，加深投資者對企業(yè)的了解，投資者可以根據企業(yè)的財務數據做出是否投資的正確決策。提供內部控制審計所需的所有數據、信息和結果，以便借助相關財務報表的審計結論進行內部控制審計，減少人力物力的消耗，確保企業(yè)利益。但如果內部控制審計提供的財務數據的準確性和真實性得不到保證，審計意見的合理性將得不到保證。

（二）降低審計風險

企業(yè)建立完善的內部控制審計的目的是為了控制財務報表編制中人為錯誤導致的錯報。但部分企業(yè)缺乏內部控制審計，導致財務審計力量不足，使得財務報表中的數據存在缺陷和瑕疵，影響了財務報告的審核意見?？偟膩碚f，會計師在內部控制審核過程中找出了一些制度漏洞和審計證據，對未來的內部控制整改工作會發(fā)揮一定的影響。也就是說，通過內部控制的審計報告能夠通過對財務報告審計提供審計數據或結果，從而能夠有效改善公司的會計品質，進而實現了減少會計風險的目的。如果通過內部控制審計，無法準確全面掌握財務報告的主要內容和錯誤情況，將造成財務報告中數據的錯誤率增高，既無法提供合理的審計意見，也無法保證合理防范財務風險，對有關工作的有效進行形成重大影響。

三、基于內控審計下提升財務報表審計質量的措施

（一）規(guī)范內部控制的審計流程

由中外頻發(fā)的各類財務舞弊案可以看出，因為內部控制審計實行的時間還較短，很多的審計相關從業(yè)人員對內部控制審計的認識都還比較模糊，對內部控制的理解不夠深，缺少重視，導致了我國的很多內部控制審計只是流于形式。企業(yè)在內部控制審計活動開展前應完善工作計劃內容，規(guī)范審計流程和管理制度、工作標準，確定在內部控制方面的具體工作要求并嚴格按照一定的工作規(guī)范要求，同時按照企業(yè)具體情況針對審計工作計劃內容開展改革創(chuàng)新，在調整方法的同時拓展工作領域，創(chuàng)新或優(yōu)化內容，從源頭上處理好審計問題。因此，審計組應調整審計計劃，并結合實際情況進行調整，適當拓展審計工作領域，優(yōu)化審核內容，確保內部審核過程中出現的問題得到解決。

（二）完善審計工作的法律環(huán)境

政府應發(fā)揮良好的監(jiān)督作用，傳遞各方面的運行信息，健全相關法律制度，從而實現社會經濟的穩(wěn)定運行。目前，大多數企業(yè)的內部控制審計都能按照法律制度的要求執(zhí)行任務，但也會有一些人員做出違法違規(guī)的行為，道德違規(guī)的現象普遍存在。加強內部控制審計工作效率，防止影響審計意見的內部控制審計的出具，需要每個員工依法執(zhí)行工作，嚴懲違規(guī)行為，情節(jié)嚴重的應依法追究刑事責任。用法律的強制性約束審計人員的違規(guī)行為，促進審計人員形成正確的法律意識和職業(yè)道德，確保審計工作的健康發(fā)展。中國應當充分發(fā)揮政府監(jiān)管與干預市場的功能，一方面是健全立法，如在審核公司財務報告和內部管理問題時，應有具體法律條文，強制要求相關數據或措辭明確，以免為作弊創(chuàng)造時機。另一方面是健全市場監(jiān)管機制。監(jiān)管部門加大對內部控制審計的重視，包括交易所、金融部門、證券監(jiān)管部門等，都必須充分發(fā)揮他們的功能，以做好對公司信息發(fā)布的監(jiān)測。

（三）構建良好的內部控制運行環(huán)境

上市公司內部控制審計并不僅僅是企業(yè)內部審計部門的事情，是一個要求企業(yè)內部全員參與、各部門共同協調的重大工作。企業(yè)高層的積極推動，管理層積極響應，進一步規(guī)范了公司的管理架構，提高了風險管理水平。每個員工都應在企業(yè)上下一心，朋友之間，保持清醒頭腦，加強企業(yè)風險意識、完善內部管理工作，并虛心接受并積極整改內部審計人員所提供的整改問題與措施，切勿將內部審計人員與企業(yè)的員工關系放在自己的對立面看待，可以防止更大的風險，及時分散風險并加以避免。

總之，內部控制審計通過對財務報告整體審計質量的影響，直接制約著公司財務報表的審核有效性。在內部控制的審計環(huán)境下，要重視對財務報告審核意見的分析，并完善審核模式的程序和步驟，建立完善的守法環(huán)境，以確保工作的高效進行，提升內部控制審計質量以提高財務報告審核質量，進而獲取投資者的信任，推動資本市場繁榮發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：馬袁楊（1997-），男，河北師范大學商學院，碩士研究生，研究方向為財務管理與稅收籌劃。