稅收對(duì)區(qū)域一體化發(fā)展影響的研究

摘 要：調(diào)節(jié)區(qū)域間差距的財(cái)政手段有很多，但稅收以其自身獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，區(qū)別于其他方式對(duì)區(qū)域間的協(xié)調(diào)。本文試比較稅收相較于其他財(cái)政手段，在發(fā)揮區(qū)域協(xié)調(diào)過(guò)程中展現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)，探析稅收對(duì)區(qū)域協(xié)調(diào)的作用原理，分析稅制對(duì)區(qū)域一體化的制約性。

關(guān)鍵詞：區(qū)域一體化;稅收協(xié)調(diào);經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、 基本概念界定

（一） 區(qū)域一體化的定義

從新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)提出的“一部分先富，先富帶動(dòng)后富”的發(fā)展戰(zhàn)略，到現(xiàn)在的“輻射理論”，均為對(duì)區(qū)域一體化發(fā)展理念的體現(xiàn)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展的概念最初是由美籍荷蘭的經(jīng)濟(jì)學(xué)家丁伯根教授提出來(lái)的，經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化主要是為了把一切有關(guān)妨礙區(qū)域市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的正常合理有效運(yùn)作中的一切人為的因素都予以消除，通過(guò)區(qū)域相互的協(xié)作配合和協(xié)調(diào)統(tǒng)一，創(chuàng)建出最經(jīng)濟(jì)合理的區(qū)域全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。1

對(duì)于區(qū)域一體化，我國(guó)從實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，提出區(qū)域一體化是指在分稅制財(cái)政體制改革背景下，區(qū)域的發(fā)展打破區(qū)劃和觀念的限制，通過(guò)改革和開(kāi)放，逐步清除阻礙資源和要素流動(dòng)的體制障礙，縮小我國(guó)區(qū)域內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)地域間的差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)各地域間的均衡發(fā)展。2

（二）稅收協(xié)調(diào)的定義

稅收協(xié)調(diào)是指：稅收協(xié)調(diào)是國(guó)家或地區(qū)間為縮小區(qū)域間發(fā)展差距，減少區(qū)域政府惡性競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)共同繁榮而主動(dòng)在稅收制度及稅收征管方面做出的合理安排。3稅收協(xié)調(diào)主要是：（1）區(qū)域內(nèi)的利益分配（包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)鏈分工等）;（2）完善稅制，減少稅收與稅源背離的情況，保證各地政府的地方收入充足;（3）提高征管效率，解決不同區(qū)域間的稅收爭(zhēng)端。

二、 區(qū)域一體化與稅收協(xié)調(diào)的關(guān)系

（一）稅收協(xié)調(diào)的優(yōu)勢(shì)

協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展的財(cái)政手段有很多，例如：稅收優(yōu)惠、財(cái)政投資、發(fā)行國(guó)債、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)建設(shè)資金、發(fā)行地方公債。

首先，稅收優(yōu)惠通常以減稅、免稅、退稅、抵稅等形式，來(lái)調(diào)節(jié)我國(guó)地方的發(fā)展。通過(guò)利用稅收政策，可以實(shí)現(xiàn)：（1）彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)，激勵(lì)區(qū)域差異化發(fā)展;（2）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)不同區(qū)域、不同群體間合理分配關(guān)系的形成;（3）矯正企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)產(chǎn)生負(fù)外部性的經(jīng)濟(jì)行為征稅，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的綠色健康發(fā)展;（4）完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，保障和改善民生，提高區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，財(cái)政投資是中央用來(lái)調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施產(chǎn)業(yè)布局、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的重要政策工具。政府基礎(chǔ)設(shè)施投資只有在與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)時(shí)，可以幫助推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。這就是說(shuō)，一旦出現(xiàn)投資嚴(yán)重過(guò)剩情況或者政府超前加大投入，會(huì)直接產(chǎn)生一種"稅收扭曲效應(yīng)"現(xiàn)象，并非直接對(duì)投資企業(yè)投資產(chǎn)生一種"擠出效應(yīng)"現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)地方經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展會(huì)形成一定負(fù)面影響。另外，因各區(qū)域公司間可能存在的各自、地租水平以及員工就業(yè)薪資水平差異等諸多差異，將會(huì)影響公司間的經(jīng)營(yíng)區(qū)域選擇。如果政府過(guò)量的投入，會(huì)直接造成企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的惡化、財(cái)政稅收的短缺等一系列負(fù)面的結(jié)果，大大地降低了該區(qū)域居民的整體社會(huì)福利水準(zhǔn)。

國(guó)債與地方公債都屬于政府債務(wù)，發(fā)行這些債務(wù)時(shí)，需要綜合考慮短期與長(zhǎng)期的財(cái)政平衡情況以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，不能隨意和無(wú)節(jié)制的長(zhǎng)期使用該手段。政府債無(wú)法大規(guī)模使用，一是大規(guī)模政府債會(huì)使政府面臨財(cái)政失衡的風(fēng)險(xiǎn)，二是可能產(chǎn)生“投資擠出效應(yīng)”，三是政府債的用途有限。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付包含一般轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。但目前中央政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的一般轉(zhuǎn)移支付較少，不利于減小區(qū)域差距;同時(shí)，對(duì)地區(qū)的財(cái)力轉(zhuǎn)換沒(méi)有嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)則和城市物價(jià)水準(zhǔn)相連動(dòng)的規(guī)模發(fā)展激勵(lì)機(jī)制，地區(qū)對(duì)資金的使用隨意性較高。并且，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付程序復(fù)雜，且經(jīng)常要求地方財(cái)政匹配，不利于欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展。

專項(xiàng)建設(shè)資金由于我國(guó)政府存在越位、錯(cuò)位和不到位的現(xiàn)象，可能造成重復(fù)投資和資源的浪費(fèi)，不利于資源的高效配置;并且還可能成為一種強(qiáng)化部門行政力量并干預(yù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具。

綜上所述，調(diào)節(jié)區(qū)域間的財(cái)政手段諸多，但稅收相較其他財(cái)政手段，具有自身獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)。稅收可以通過(guò)稅種、稅率、稅收優(yōu)惠來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的分配關(guān)系。稅收相較于其他財(cái)政收入具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性等特點(diǎn)，可以直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、納稅人可支配收入。因此，稅收的政策對(duì)影響商品的生產(chǎn)消費(fèi)趨向，引導(dǎo)區(qū)域的產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效果更為顯著。

（二）稅收協(xié)調(diào)的原理

稅收協(xié)調(diào)的作用機(jī)理：（1）通過(guò)稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略，鼓勵(lì)區(qū)域差異化發(fā)展。稅收優(yōu)惠包括免稅、減稅、實(shí)行稅率差異、稅收抵扣、稅收抵免五種形式。我國(guó)現(xiàn)根據(jù)地域、文化歷史、自然資源等劃分了四大板塊，針對(duì)這些區(qū)域分別實(shí)行了因地制宜實(shí)施的區(qū)域政策。例如，對(duì)總部設(shè)在我國(guó)中西部區(qū)域內(nèi)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)可減按15%的適用稅率繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，對(duì)于西部地區(qū)主要鼓勵(lì)其發(fā)展采礦業(yè)、供應(yīng)業(yè)，倡導(dǎo)保護(hù)環(huán)境。東部地區(qū)作為大多數(shù)商品的生產(chǎn)地，制造業(yè)的集中地，因此對(duì)東部的稅收優(yōu)惠較多，創(chuàng)造良好的外商投資環(huán)境，加大對(duì)外開(kāi)放的程度。

（2）通過(guò)稅收協(xié)調(diào)，解決地區(qū)間的稅收爭(zhēng)端。隨著我國(guó)分稅制財(cái)政體制改革，地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大，由此形成了地方經(jīng)濟(jì)利益，地方政府間開(kāi)始出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)且這種競(jìng)爭(zhēng)還在不斷加劇。針對(duì)地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，可以簽訂稅收協(xié)議或是成立稅收協(xié)議小組。

（3）通過(guò)調(diào)節(jié)政府之間稅收收入的分配或是完善稅制、新增稅種、調(diào)整稅率來(lái)調(diào)整政府的財(cái)政收入分配，確保各區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。從稅費(fèi)改革到 “營(yíng)改增”實(shí)行后，地方稅收收入不斷壓縮，地方政府稅收入受限，主要來(lái)源中央與地方共享稅，地方稅稅收收入的不足，是導(dǎo)致區(qū)域間產(chǎn)生不良經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的源頭。因此，通過(guò)完善我國(guó)地方稅體系，開(kāi)征房產(chǎn)稅，為地方政府提供必需的稅收收入，從根源上解決區(qū)域間非法競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題。

三、 我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)區(qū)域協(xié)調(diào)的阻礙

目前，我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制，劃分了中央稅、地方稅、中央地方共享稅。地方政府的稅收來(lái)源于地方稅與共享稅，其中地方稅具有稅基零散、稅源窄、征管難度較大的特點(diǎn)，中央和地方共享稅主要集中在增值稅與企業(yè)所得稅?，F(xiàn)試分析我國(guó)目前稅制對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的阻礙。

首先，區(qū)域間收入差距的調(diào)節(jié)能力有限。一是，間接稅的累退性導(dǎo)致了它不如直接稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)能力，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)自然對(duì)區(qū)域間收入差距的調(diào)節(jié)能力也就受限。二是，地方稅種的稅收收入用于相應(yīng)的公共服務(wù)的投入，公共投資作為縮小區(qū)域差距、促進(jìn)區(qū)域增長(zhǎng)的重要變量4。我國(guó)目前地方稅種具有稅源小、征管難度大、稅基零散、調(diào)控范圍較小等特點(diǎn)，且不同區(qū)域的稅收收入由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、征管政府規(guī)模、政策傾向等原因有所差異，導(dǎo)致公共服務(wù)水平差距，進(jìn)而拉大區(qū)域間收入差距。

其次，我國(guó)稅收橫向分配不平衡，造成了地區(qū)稅收與稅源的差距，擴(kuò)大了地區(qū)間的財(cái)政差距。橫向分配制度的缺失，再加上稅收制度的設(shè)計(jì)、總部經(jīng)濟(jì)的跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)管理、資源性商品的定價(jià)以及地方政府和公務(wù)員利益的激勵(lì)，導(dǎo)致了跨區(qū)域稅收與稅源的差距。這些問(wèn)題扭曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制，降低了經(jīng)濟(jì)效率，擴(kuò)大了地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差距，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，基本公共服務(wù)難以實(shí)現(xiàn)均等化等，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的公平發(fā)展。5

再次，政府財(cái)政收入不足。由于地方稅缺乏穩(wěn)定的主體稅種，政府財(cái)政收入有限，同時(shí)地方事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配，導(dǎo)致地方政府為獲取充足的財(cái)政收入，進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)，很容易形成市場(chǎng)壁壘和行政壁壘，阻礙全國(guó)統(tǒng)一的大市場(chǎng)的形成，導(dǎo)致區(qū)域合作受限。各地地方政府一方面可以通過(guò)設(shè)置關(guān)卡封鎖市場(chǎng)，限制本地資源流出;另一方面通過(guò)市場(chǎng)準(zhǔn)入阻止外地資源（產(chǎn)品）流入本地。

最后，優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)東部開(kāi)放區(qū)域造成的政策偏移，造成我國(guó)東西部開(kāi)放區(qū)域的開(kāi)放發(fā)展程度的不協(xié)調(diào)。本身單就經(jīng)濟(jì)地域條件上而言，東部地區(qū)沿海的開(kāi)放發(fā)達(dá)程度本身就遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了中西部地區(qū)，再加之在經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)條件下，東部沿海地區(qū)的各類大型經(jīng)濟(jì)特區(qū)數(shù)量和投資鼓勵(lì)型的公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了中西部地區(qū)，所以在東部地區(qū)沿海投資相較于中西部地區(qū)投資享有著更多優(yōu)惠的投資稅收政策優(yōu)惠，最終導(dǎo)致東中西經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

[1]郭濱輝，成慕杰，劉瑞華，田淑華，彭文華.粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化中稅收協(xié)調(diào)的必要性及政策建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（20）：11-14.

[2]李蘭冰.中國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的邏輯框架與理論解釋[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2020（01）：69-82.

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[4]洪正，謝漾.財(cái)政分權(quán)制度、市場(chǎng)分割同群效應(yīng)與產(chǎn)能過(guò)剩[J].中南大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2021，27（04）：111-127.

注：

1 屈小艷. 區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化視角下的地方政府合作機(jī)制研究[D].西北大學(xué)，2011.

2 劉志彪，孔令池.長(zhǎng)三角區(qū)域一體化發(fā)展特征、問(wèn)題及基本策略[J].安徽大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2019，43（03）：137-147.DOI：10.13796/j.cnki.1001-5019.2019.03.016.

3 參見(jiàn)郭濱輝，成慕杰，劉瑞華，田淑華，彭文華.粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化中稅收協(xié)調(diào)的必要性及政策建議，商業(yè)會(huì)計(jì)出版社，2018（20）：11-14.

4 李蘭冰.中國(guó)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的邏輯框架與理論解釋[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2020（01）：69-82.

5 王蓓，計(jì)金標(biāo).政府間橫向稅收分配的理論基礎(chǔ)：內(nèi)涵與原則[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2013（06）：122-126..

作者簡(jiǎn)介：劉歡樂(lè)（1999-）女，漢族，四川廣安，碩士，研究方向：區(qū)域一體化、稅收