羅自喜

摘? 要：在我國體外診斷試劑制造行業(yè)有著非常蓬勃的生命力，發(fā)展前景十分廣闊。近些年來，人們的生活節(jié)奏加快，生活作息習慣不良，導致人們身體呈亞健康狀態(tài)。體外診斷試劑制造行業(yè)競爭異常激烈，在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，各行業(yè)的發(fā)展均面臨著挑戰(zhàn)和機遇。國際醫(yī)藥巨頭逐漸搶占我國市場，我國體外診斷試劑制造企業(yè)面臨著改革深化的巨大壓力。體外診斷試劑制造企業(yè)想要使自身市場競爭力得以提升，就應(yīng)該加強內(nèi)控質(zhì)量。據(jù)此，本為將A企業(yè)為例，對體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點進行闡述，找出現(xiàn)階段體外診斷試劑制造企業(yè)開展內(nèi)部控制過程中存在的不足之處，并提出科學合理的內(nèi)部控制策略和建議。希望本文研究工作的開展能夠為有關(guān)部門及人員提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：體外診斷試劑制造企業(yè);內(nèi)部控制;不足之處;發(fā)展策略

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制是主要方式手段，體外診斷試劑制造行業(yè)亦是如此?？茖W合理的內(nèi)部控制，能夠使企業(yè)經(jīng)濟管理水平得以提升，有效控制研發(fā)成本成本支出、原材料成本，銷售費用支出降低經(jīng)營風險、確保經(jīng)濟效益最大化。為了對此進行探究，本文將A企業(yè)為例探究體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制策略，詳情如下，以供參考。

一、體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點

（一）權(quán)責控制

體外診斷試劑制造企業(yè)開展內(nèi)部控制工作是核心內(nèi)容便是職位分離、明確權(quán)責。站在會計控制職能角度出發(fā)，分離不相容崗位能夠使其相互的控制監(jiān)督，避免發(fā)生徇私舞弊行為，也是企業(yè)降低財務(wù)風險和經(jīng)營風險的主要措施和方法。體外診斷試劑制造企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，可創(chuàng)建董事會制度主動擔負內(nèi)控責任。除此之外，許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)，例如產(chǎn)品研發(fā)、人員安置、成本控制、資金額度、財務(wù)收支等應(yīng)該遵循不相容崗位分離制度來設(shè)置制定科學合理的審批權(quán)限與授權(quán)制度，監(jiān)督引導資金額度，定期開展考核工作。同時，制定定期輪崗制度，加強監(jiān)督管理、領(lǐng)料、資產(chǎn)處置、原材料采購等關(guān)鍵崗位，對人員工作內(nèi)容進行適當?shù)恼{(diào)整安排，避免出現(xiàn)惰性和管理慣性，及時找出其中存在的不足之處，通過科學合理的方法解決問題，做到防患于未然。

（二）控制成本費用

體外診斷試劑制造企業(yè)的產(chǎn)品調(diào)研、開發(fā)、市場營銷等諸多工作的開展均需要關(guān)聯(lián)成本核算、半成品核算以及材料核算等內(nèi)容，特別是對成長型體外診斷試劑制造企業(yè)而言，成本控制工作質(zhì)量與自身經(jīng)濟效益息息相關(guān)，直接影響發(fā)展目標的實現(xiàn)。正因如此，企業(yè)在設(shè)計財務(wù)核算系統(tǒng)時應(yīng)該設(shè)獨立崗位，選聘具有極高專業(yè)素養(yǎng)的人員負責成本費用的控制與核算，通過實際成本法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及庫存商品成本真實且客觀的反映出來，為企業(yè)接下來的發(fā)展和經(jīng)營提高精準數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)產(chǎn)品盲目開發(fā)的情況。除此之外，在產(chǎn)品生產(chǎn)后期管理者需要對成本控制進行跟蹤管理，不定期盤點商品，不論是針對庫存商品或在途商品，均需要精準記錄及時更新數(shù)據(jù)，比較賬面數(shù)和實盤數(shù)，找出差異性影響因素。由專門的部門和工作人員負責調(diào)整，針對性質(zhì)嚴重較大數(shù)額的，需將責任落實到個人，追究管理人責任。

隨著國家集采，成本低也是企業(yè)的競爭優(yōu)勢，招標報價，產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理，體外診斷試劑制造企業(yè)市場營銷費用占總的費用很大比例，銷售人員占公司人員的一半，都在全國各地市場，費用難以管控，信息傳遞慢，公司上了OA協(xié)同辦公系統(tǒng)，差旅費，商務(wù)費，市場推廣費從申請到發(fā)生，到按預(yù)算標準在系統(tǒng)里進行報銷，有效控制了產(chǎn)品的營銷成本。

（三）資金控制

在企業(yè)發(fā)展運行期間，資金是生命之水。體外診斷試劑制造企業(yè)項目資金為大額需求，想要使企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，充足的現(xiàn)金流是關(guān)鍵因素之一。正因如此，體外診斷試劑制造企業(yè)應(yīng)該嚴格管理全程監(jiān)控資金的使用，其中包括資金分配使用、平衡調(diào)度、資金籌集以及績效考核等諸多環(huán)節(jié)，避免權(quán)限部門對運轉(zhuǎn)資金私自存留，防止資金流轉(zhuǎn)到體外循環(huán)之中。除此之外，因體外診斷試劑制造企業(yè)的產(chǎn)品類型具備多樣化特點，資金需求量大、范圍廣，各個部門之間非常分散，容易形成無效資金沉淀。因此，體外診斷試劑制造企業(yè)應(yīng)該落實資金集中管理制度，通過收支兩線對企業(yè)總體資金進行協(xié)調(diào)安排，使資金總體使用效率得以提升，對其進行有效控制。公司開發(fā)了ERP與OA對接，讓每個銷售及時掌握每個客戶的訂單及回款情況，加強了應(yīng)收帳款的回款與控制。

（四）風險管理

在體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制之中，風險管理作為主要內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段，體外診斷試劑制造企業(yè)面臨的風險包括產(chǎn)品市場調(diào)研、研發(fā)以及市場營銷等。企業(yè)應(yīng)該組建專業(yè)團隊，確保團隊人員具備經(jīng)濟財務(wù)理論以及藥學專業(yè)知識，開展高效的市場調(diào)研工作，制定科學合理的產(chǎn)品開發(fā)方案，避免影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。在產(chǎn)品投入市場之后，需要配備專業(yè)的人員對市場營銷情況進行跟蹤記錄，高度重視客戶反饋、銷售質(zhì)量以及行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品競爭，制定科學合理的競爭措施，降低風險幾率，將內(nèi)部控制的功能充分發(fā)揮出來，確保企業(yè)長遠發(fā)展目標得以實現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計控制

在體外診斷試劑制造企業(yè)機構(gòu)隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計相對特殊。企業(yè)應(yīng)該科學合理地設(shè)置機構(gòu)選聘人員。內(nèi)部審計能夠及時的找出企業(yè)管理過程中存在的風險問題。體外診斷試劑制造企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制關(guān)鍵點作為基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)部審計 將此作為主要內(nèi)容，按產(chǎn)品分類做好分別審計工作，將產(chǎn)品不同類別作為依據(jù)，制定多樣化檢查方法和審計流程，將其向負責人匯報，及時找出審計過程中的不足，提高重視程度，對經(jīng)營管理策略進行調(diào)整，使內(nèi)部控制制度得以優(yōu)化。

二、A企業(yè)內(nèi)部控制不足分析

（一）A企業(yè)不能夠精準把握內(nèi)部控制關(guān)鍵點

A企業(yè)管理者沒有樹立正確的經(jīng)營利潤認知，雖然體外診斷試劑制造企業(yè)為企業(yè)性質(zhì)，但因產(chǎn)品十分特殊，與普通性質(zhì)企業(yè)進行比較，能夠享受諸多優(yōu)惠政策。在此同時，企業(yè)運營受到特殊性限制要求，A企業(yè)管理者忽視內(nèi)部控制的重要性，認知不足，因追求經(jīng)濟利益而忽視內(nèi)部控制制度的設(shè)計和落實，覺得內(nèi)部控制工作不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展目標，并且認為內(nèi)控工作為財務(wù)部門與會計部門的職責，職責過于模糊，致使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較差。在此同時，企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認知不足，不能夠達到制度建設(shè)層次，員工政策執(zhí)行力度低下。

（二）人力資源配備不合理、不能夠高質(zhì)量完成內(nèi)部控制工作

醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品類型具備多樣化特點，因此，體外診斷試劑制造企業(yè)在設(shè)定內(nèi)部控制項目和程序時十分的繁瑣復(fù)雜。盡管財務(wù)部門工作人員適合負責內(nèi)部控制制度的設(shè)計和建設(shè)，但大部分會計人員僅了解財務(wù)知識，在日常工作過程中也只是科學的記錄企業(yè)經(jīng)營活動，為決策提供財務(wù)信息。針對管理職能的任務(wù)心有余而力不足。無法不能夠站在內(nèi)部控制角度出發(fā)找出企業(yè)重點關(guān)注內(nèi)容，內(nèi)部控制建設(shè)過于形象化，不能夠得到職工的認可，而且沒有與其他部門相互配合，導致企業(yè)制度建設(shè)的推行和落實存在一定難度。

（三）內(nèi)部控制披露信息質(zhì)量低下

A企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的設(shè)計和規(guī)劃不夠合理，不能夠全面收集信息。除此之外，不能夠在各部門之間共享數(shù)據(jù)信息，一些部門無法及時找到所需數(shù)據(jù)，更不能及時且精準的判斷市場形勢以及產(chǎn)品競爭狀態(tài)，對決策的制定有負面影響。除此之外，企業(yè)不能夠全面的披露檢查報告的信息，將重點放在對現(xiàn)有管理程序的不足進行總結(jié)，不能夠找出其中的潛在風險，更加不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制報告所具備的價值。

三、體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）依據(jù)關(guān)鍵控制點制定內(nèi)部控制流程

首先，A企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)規(guī)模為依據(jù)，明確劃分監(jiān)管活動，可以將制造過程以及產(chǎn)品類型為依據(jù)，對內(nèi)控管理流程進行設(shè)置，明確業(yè)務(wù)流程具體任務(wù)，確保各崗位人員能夠各司其職，所有業(yè)務(wù)活動的開展均能夠被監(jiān)督管理機制，找出其中的不足之處。其次，各項業(yè)務(wù)確保生產(chǎn)存貨循環(huán)、采購付款循環(huán)、銷售收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)。在此同時，對常規(guī)及非常規(guī)業(yè)務(wù)處理程序進行設(shè)計，設(shè)計預(yù)處理方法，也就是全方位控制企業(yè)經(jīng)營管理的活動，確?；顒娱_展能夠被監(jiān)督管控，結(jié)合點面，加強管理工作質(zhì)量和效率，避免出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管和無效監(jiān)管的情況發(fā)生。

（二）調(diào)整制度細節(jié)、確保內(nèi)控制度適應(yīng)性

A企業(yè)所研發(fā)的產(chǎn)品具備實效性特點，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)市場發(fā)展需求制定內(nèi)控制度，企業(yè)制作工藝程序改變、產(chǎn)品更型換代十分常見。制度建設(shè)是一個不斷完善、循序漸進的過程，即便所制定的制度再完善再合理也需要在實踐中不斷補充。只有這樣，才能夠確保內(nèi)控職能得以發(fā)揮提升內(nèi)控水平，確保企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

（三）加強企業(yè)內(nèi)控信息披露

首先，加強信息建設(shè)力度，A企業(yè)應(yīng)該與自身業(yè)務(wù)流程特點相結(jié)合，加強信息系統(tǒng)的管理和維護力度，確保信息化系統(tǒng)口徑統(tǒng)一規(guī)范，實現(xiàn)各部門的信息共享。除此之外，創(chuàng)建各等級用戶信息的管理以及授權(quán)使用制度，加強電子數(shù)據(jù)安全性，避免發(fā)生隨意改算信息的行為。其次，明確信息披露主體，針對因失職導致的質(zhì)量低下問題作出嚴厲處罰。在設(shè)置職能機構(gòu)時，確保報告信息質(zhì)量。最后，明確信息披露客體，創(chuàng)建并落實完善的內(nèi)控信息披露制度，管理者可參考先進企業(yè)的經(jīng)驗，構(gòu)建多層次測評指標體系，將重點劃分出來，使信息需求者能夠明確企業(yè)發(fā)展狀態(tài)，為決策的制定提供依據(jù)。

結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)控建設(shè)工作具備系統(tǒng)化、復(fù)雜性特點，此次研究工作的開展將A企業(yè)作為案例，研究體外診斷試劑制造企業(yè)內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)階段，體外診斷試劑制造企業(yè)想要使當前不足之處得以改善。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)關(guān)鍵控制點制定內(nèi)部控制流程，調(diào)節(jié)控制細節(jié)。除此之外，應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)控信息披露力度。只有一一落實上述策略，才能夠高質(zhì)量完成內(nèi)控目標，確保企業(yè)長遠發(fā)展目標得以實現(xiàn)。

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