張吉茜

（西安西羅航空部件有限公司，陜西 西安 710021）

財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險、促進(jìn)自我規(guī)范和約束的有力手段。當(dāng)前企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的難點是，工作的切入點不明確,也沒有形成明確的可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)監(jiān)督工作的開展普遍依靠財務(wù)人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷。隨著國家監(jiān)管要求不斷提高，財務(wù)管理職能不斷拓展，會計核算方式不斷創(chuàng)新，這種財務(wù)監(jiān)督模式越來越不能適應(yīng)國家監(jiān)管和企業(yè)發(fā)展需要。為更好地落實財務(wù)監(jiān)督職能，有必要制定一套工作標(biāo)準(zhǔn)對財務(wù)監(jiān)督進(jìn)行規(guī)范。

一、財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的涵義和作用

財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)是由企業(yè)制定并發(fā)布，據(jù)以開展常態(tài)化財務(wù)監(jiān)督工作的規(guī)則和依據(jù)，其目的是標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)監(jiān)督活動，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營保持最佳秩序。財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)中的作用主要體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）為開展日常財務(wù)監(jiān)督工作提供操作指導(dǎo)

核算和監(jiān)督是會計的兩項基本職能。關(guān)于會計核算，我國會計準(zhǔn)則體系對各會計要素，從確認(rèn)、計量到報告都做出了明確的規(guī)范。但是對于財務(wù)監(jiān)督，企業(yè)一般是按照《會計法》和《內(nèi)部控制規(guī)范》要求的原則執(zhí)行，沒有明確的方法和標(biāo)準(zhǔn)可作為工作依據(jù)。企業(yè)實務(wù)中財務(wù)監(jiān)督的開展往往依靠財務(wù)人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，這對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力都提出較高要求。因此，建立一套具體可行的財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，能夠為財務(wù)人員提供工作依據(jù)，使財務(wù)監(jiān)督工作更為具體化、規(guī)范化和具備可操作性。

（二）為評價財務(wù)監(jiān)督工作提供依據(jù)

當(dāng)前，企業(yè)難以對財務(wù)監(jiān)督工作的有效性進(jìn)行準(zhǔn)確評價，這是由于對財務(wù)監(jiān)督工作的評價缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)。對工作要求存在理解和尺度把握方面的偏差，導(dǎo)致不同的管理者對同一項財務(wù)監(jiān)督工作的評價，甚或同一管理者在不同時期對同一項財務(wù)監(jiān)督工作的評價均出現(xiàn)差異。財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)既是財務(wù)監(jiān)督工作的依據(jù)，也是財務(wù)監(jiān)督價值的體現(xiàn)，能夠提供客觀評價財務(wù)監(jiān)督活動的價值尺度和界限，引導(dǎo)財務(wù)人員的努力方向。

（三）為運(yùn)用財務(wù)監(jiān)督成果提供支撐

將財務(wù)監(jiān)督意見落實到考核中，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督成果運(yùn)用，是實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督閉環(huán)管理的重要內(nèi)容。部分企業(yè)對財務(wù)監(jiān)督成果運(yùn)用不足，沒有切實落實財務(wù)監(jiān)督意見和改進(jìn)建議，對違規(guī)行為或不規(guī)范操作不予處罰或從輕處置，導(dǎo)致違規(guī)行為禁而不絕，不但助長了不良風(fēng)氣，也打擊了財務(wù)人員開展財務(wù)監(jiān)督的積極性。財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的建立，既是事前對有違規(guī)意圖人員的一種警示，也是事后懲處違規(guī)行為的一種手段。積極推動財務(wù)監(jiān)督意見的落實，進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督的威懾力，可在企業(yè)內(nèi)形成良好的財務(wù)監(jiān)督氛圍。

二、建立融入業(yè)務(wù)的財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

在業(yè)財一體化的背景下，脫離業(yè)務(wù)的財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)是不切實際的。財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的建立應(yīng)以財務(wù)為軸，對公司整個管理鏈條進(jìn)行梳理，將財務(wù)視角前移并嵌入業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督的路徑。

（一）明確財務(wù)監(jiān)督的重點領(lǐng)域及重點業(yè)務(wù)

企業(yè)財務(wù)監(jiān)督應(yīng)遵循重要性原則，監(jiān)督重點主要涵蓋三個方面：一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源較為集中的領(lǐng)域；二是在一般企業(yè)經(jīng)營行為中腐敗高發(fā)的重點業(yè)務(wù)；三是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。按照重要性原則，首先將重點領(lǐng)域的重點業(yè)務(wù)和經(jīng)常性業(yè)務(wù)作為財務(wù)監(jiān)督事項。由于各企業(yè)所處行業(yè)及自身生產(chǎn)經(jīng)營情況存在較大差異，財務(wù)監(jiān)督的重點不盡相同，但一般應(yīng)是涉及資金、資產(chǎn)、資源的領(lǐng)域。涉及資金的重點業(yè)務(wù)主要包括銷售和采購，涉及資產(chǎn)的重點業(yè)務(wù)主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等，涉及資源的重點業(yè)務(wù)包括研發(fā)投入、資產(chǎn)類投資、股權(quán)類投資和薪酬管理等，具體情況見表1。

（二）梳理重點業(yè)務(wù)的詳細(xì)流程

財會監(jiān)督是一種全流程的監(jiān)督方式，財務(wù)監(jiān)督的有效性依賴于監(jiān)督的過程管控。為了將被動的事后監(jiān)督變?yōu)橹鲃拥氖虑?、事中監(jiān)督，需要調(diào)整管理模式，將財務(wù)監(jiān)督融入業(yè)務(wù)、嵌入日常管理活動中。流程是各項業(yè)務(wù)具體實施過程的呈現(xiàn)，也是財務(wù)監(jiān)督融入業(yè)務(wù)的切入點和落腳點。企業(yè)需要針對重點領(lǐng)域的重點業(yè)務(wù)，進(jìn)一步梳理出詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程。應(yīng)用ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)，也應(yīng)按照系統(tǒng)的操作過程對流程進(jìn)行梳理。以采購業(yè)務(wù)為例，梳理采購業(yè)務(wù)流程，包括編制采購計劃、請購、購買、驗收、付款、采購后評估等六個主要環(huán)節(jié)，并可以將這些業(yè)務(wù)從編制物資需求計劃至采購活動評估細(xì)分為21個環(huán)節(jié)，具體情況見圖1。

（三）設(shè)置重點業(yè)務(wù)財務(wù)監(jiān)督點及具體監(jiān)督內(nèi)容

財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的建立，重點是找準(zhǔn)監(jiān)督的切入點和著力點,明確“具體監(jiān)督什么”。在對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)梳理的基礎(chǔ)上，確定流程中容易出現(xiàn)差錯或舞弊的環(huán)節(jié)，制定具有針對性的監(jiān)督內(nèi)容及關(guān)鍵審核點，以便財務(wù)人員在業(yè)務(wù)操作過程中具體執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督。仍以采購業(yè)務(wù)為例，結(jié)合企業(yè)采購過程中財務(wù)監(jiān)督的參與度與可行性，確定編制采購預(yù)算、審批采購申請、選擇供應(yīng)商、確定采購價格、財務(wù)報銷、付款審批、采購預(yù)算執(zhí)行分析等七個過程作為監(jiān)督的重點過程，并將財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容和審核關(guān)鍵點落實到具體崗位，建立對采購業(yè)務(wù)的財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，詳見表2。

表2 采購業(yè)務(wù)財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)表

三、財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)化建議

（一）建立并完善管理制度體系

財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)監(jiān)督在工作層面的具體要求，標(biāo)準(zhǔn)的有效應(yīng)用需要充分的制度依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是法律法規(guī)相關(guān)要求在落實層面的具體化。為了財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行，一是應(yīng)啟動制度的框架設(shè)計。根據(jù)自身管理需求,整合財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部控制管理的要求,形成制度體系的完整架構(gòu)。二是對企業(yè)現(xiàn)行管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序等進(jìn)行全面系統(tǒng)地梳理。將財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和要求逐一體現(xiàn)在相應(yīng)管理制度中，標(biāo)準(zhǔn)的制度化將為財務(wù)監(jiān)督工作的開展提供堅實基礎(chǔ)。三是要順應(yīng)外部監(jiān)管要求的變化。根據(jù)財務(wù)監(jiān)督的法理依據(jù)對制度體系進(jìn)行持續(xù)、及時的修訂和完善。財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的制度化，能夠確保標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容執(zhí)行到位，財務(wù)監(jiān)督的防范作用發(fā)揮到位。

（二）賦予財務(wù)人員監(jiān)督職能

財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)明確了履行相關(guān)監(jiān)督職責(zé)的崗位，這為標(biāo)準(zhǔn)的有效應(yīng)用提供了責(zé)任落實的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)做到以下幾點：一是要充分賦予財務(wù)人員履行監(jiān)督的職能，積極統(tǒng)籌內(nèi)部資源，給予財務(wù)監(jiān)督管理工作必要的支持。二是要強(qiáng)化各部門接受財務(wù)監(jiān)督的意識。優(yōu)化各部門協(xié)作的工作機(jī)制，以便為財務(wù)監(jiān)督的順利開展?fàn)I造良好的環(huán)境和氛圍，為提高財務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行效率給予保障。三是財務(wù)部門內(nèi)部需要以統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化為原則，建立財務(wù)監(jiān)督職責(zé)體系，避免監(jiān)督的缺失、重復(fù)和越位。四是要不斷推進(jìn)業(yè)財深度融合，從職業(yè)操守、專業(yè)技能、政策法規(guī)、生產(chǎn)經(jīng)營等多方面開展系統(tǒng)培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，使財務(wù)人員成為業(yè)務(wù)工作中的咨詢專家，提高財務(wù)監(jiān)督工作的科學(xué)性和有效性。

（三）嵌入業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督

財務(wù)監(jiān)督需要具有連續(xù)性，做到只要有經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生，財務(wù)監(jiān)督就能夠開展，從而對不合規(guī)行為及時制止和糾正。因此，要探索構(gòu)建全過程、穿透式財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，一方面，運(yùn)用動態(tài)化監(jiān)督思維，將財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)逐項嵌入業(yè)務(wù)流程，壓實流程中財務(wù)各崗位各環(huán)節(jié)的責(zé)任，對企業(yè)經(jīng)營管理活動開展持續(xù)、動態(tài)監(jiān)督，強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程實質(zhì)性遵從，提升財務(wù)監(jiān)督效能。另一方面，通過分析財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用過程中反映的問題，從財務(wù)視角深入解讀業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的細(xì)化需求，及時提供規(guī)范化的財務(wù)服務(wù)，保證業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)快捷、準(zhǔn)確和有序，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

（四）依托信息化手段促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化

隨著信息技術(shù)、人工智能的廣泛應(yīng)用，企業(yè)要與時俱進(jìn)，通過信息化手段不斷提升財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用效果。企業(yè)可以在信息系統(tǒng)中做到以下兩點：一是將財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)中明確的崗位職責(zé)設(shè)置為不同權(quán)限，規(guī)范財務(wù)監(jiān)督工作過程，并實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督流程的留檔管理。通過定期回顧分析過程檔案數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督工作流程中的問題和不足，為完善工作流程和標(biāo)準(zhǔn)提供有用的信息。二是運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對比業(yè)務(wù)實際與財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的差異，及時發(fā)現(xiàn)不規(guī)范行為的傾向并提出風(fēng)險預(yù)警，實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督的智能化發(fā)展。利用信息系統(tǒng)整合企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)的連接與共享，為財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的多維優(yōu)化提供必要的數(shù)據(jù)支持。