企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)問題思考

文/鄧星（西安西電自動化控制系統(tǒng)有限責(zé)任公司）

很多企業(yè)在經(jīng)營過程中還存在一定的問題，內(nèi)部控制工作的不完善將可能導(dǎo)致企業(yè)管理面臨巨大的風(fēng)險。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，企業(yè)只有優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，針對財(cái)務(wù)管理工作存在的問題建立一套可行的管理體系，才能有效改進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平，防范管理過程中存在的風(fēng)險。本文針對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，具有一定的理論意義與實(shí)踐價值。

一、相關(guān)概念

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，要求企業(yè)在內(nèi)部控制的角度分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中可能存在的各類風(fēng)險，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǚ婪镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)險。

內(nèi)部控制作為企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)的方法，企業(yè)開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，促使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動按照既定規(guī)劃開展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)不完善，各崗位在工作過程中不主動配合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，在管理環(huán)節(jié)也沒有加強(qiáng)對人員的企業(yè)文化建設(shè)，員工對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識不足。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險管理缺位

很多企業(yè)沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)風(fēng)險管理工作的具體要求，在管理環(huán)節(jié)不主動分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，認(rèn)為僅需要當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后再應(yīng)對就能實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的管理。

（三）財(cái)務(wù)控制活動不細(xì)致

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求企業(yè)針對重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動不完善，沒有針對主要的控制環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，不利于提高財(cái)務(wù)管理水平。

（四）財(cái)務(wù)信息溝通不暢

財(cái)務(wù)信息溝通要求企業(yè)優(yōu)化信息管理機(jī)制，針對信息傳遞的各環(huán)節(jié)加強(qiáng)管控，但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息溝通機(jī)制不合理，在內(nèi)部財(cái)務(wù)信息難以得到及時傳遞，在外部企業(yè)也不主動了解稅務(wù)機(jī)關(guān)等方面的信息。

（五）內(nèi)部監(jiān)督乏力

很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠財(cái)務(wù)部門開展的，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員，針對自身工作中的存在的問題無法及時予以解決，不利于提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)對策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中需要結(jié)合自身實(shí)際優(yōu)化組織架構(gòu)，確保各項(xiàng)崗位權(quán)責(zé)實(shí)現(xiàn)有效分配，充分考慮企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)要求，促使各部門實(shí)現(xiàn)合理分工，并對各工作崗位實(shí)現(xiàn)制約，防范員工在過程中由于工作不嚴(yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生的一系列問題。企業(yè)需要結(jié)合職責(zé)分工體系落實(shí)不相容職務(wù)相分離的原則，保障各崗位實(shí)現(xiàn)相互牽制，并針對關(guān)鍵崗位通過定期輪崗的方式進(jìn)行管理，防范關(guān)鍵崗位產(chǎn)生舞弊的可能性[1]。為了促使企業(yè)對各崗位實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)的有效分配，企業(yè)還應(yīng)該對內(nèi)部的崗位制定崗位說明書，通過崗位說明書的方式明確員工的具體工作任務(wù)與工作要求，對于關(guān)鍵崗位要選擇直接具有職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的人員負(fù)責(zé)，并定期對關(guān)鍵崗位開展輪崗。

表1 A企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險評價表

第二，完善企業(yè)文化。企業(yè)文化作為企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)部分，企業(yè)需要重視企業(yè)文化的管理，將企業(yè)文化和企業(yè)的發(fā)展相關(guān)聯(lián)，讓員工對企業(yè)文化形成認(rèn)可，提高企業(yè)的凝聚力。企業(yè)內(nèi)部的員工作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的人員，內(nèi)部各員工需要了解企業(yè)文化的要求，通過改進(jìn)自身的思維模式和行為習(xí)慣，認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的具體要求，從而在工作的過程中主動按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開展工作。

第三，在企業(yè)內(nèi)部建立防舞弊機(jī)制。舞弊指的是企業(yè)的員工利用職權(quán)之便侵占、挪用企業(yè)資金資產(chǎn)或偽造變造會計(jì)憑證記錄等方面的問題，反舞弊作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要明確反舞弊的程序和原則，明確各部門在反舞弊工作中的具體職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范反舞弊工作的程序和處置措施，針對財(cái)務(wù)管理工作中可能存在的舞弊行為進(jìn)行重點(diǎn)管控，明確舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)及防范的要點(diǎn)。并且企業(yè)需要對客戶、供應(yīng)商等提出誠信合作要求，對于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工舞弊的行為鼓勵其舉報(bào)，通過舉報(bào)的方式，針對可能存在舞弊的問題進(jìn)行細(xì)致調(diào)查，將舞弊的問題及時提交給企業(yè)的管理層處理，并將處理結(jié)果存檔。同時企業(yè)需要將反舞弊要求納入員工手冊中，明確反舞弊工作的具體要求，讓員工在工作環(huán)節(jié)自覺按照反舞弊工作要求開展管理，自覺抵制工作中不合規(guī)的行為，提高員工職業(yè)操守，并將反舞弊工作的相關(guān)政策在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，針對可能發(fā)生舞弊的問題向全體員工通報(bào)，從而有效防范舞弊行為發(fā)生的可能性。

（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制

風(fēng)險評估指的是系統(tǒng)性地識別、分析企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，并對風(fēng)險進(jìn)行有序應(yīng)對。企業(yè)需要針對風(fēng)險進(jìn)行全面的分析與識別，認(rèn)識到企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)。若企業(yè)沒有建立一套完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制，將可能給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴(yán)重不利影響。因此企業(yè)需要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險管理體系，針對財(cái)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)做好信息分析，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)工作有序進(jìn)行。風(fēng)險管理流程包括風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等，企業(yè)在風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際健全管理規(guī)劃，并加強(qiáng)對風(fēng)險管理各項(xiàng)工作的溝通，采取恰當(dāng)?shù)墓芾聿呗?，以全面質(zhì)量管理、精細(xì)化管理、數(shù)字化管理等措施實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效管控。企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制需要通過上下結(jié)合的方式開展，合理確定企業(yè)的風(fēng)險管控目標(biāo)，并促使企業(yè)的各層級人員積極溝通風(fēng)險管理工作的意見，讓員工了解風(fēng)險管理的目標(biāo)和原則，通過簽訂任務(wù)書的方式將風(fēng)險管理的要求確定下來。企業(yè)通過健全風(fēng)險識別機(jī)制，能夠針對各類可能存在的風(fēng)險進(jìn)行細(xì)致分析，并且需要將風(fēng)險以定量分析和定性分析的方式，結(jié)合風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行分類[2]。例如A企業(yè)在對財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析的環(huán)節(jié)，以定性分析和定量分析進(jìn)行分析，并通過判斷風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險影響程度，由企業(yè)內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對風(fēng)險進(jìn)行評價，定量分析按1至10分進(jìn)行評分，分?jǐn)?shù)越高代表風(fēng)險發(fā)生的可能性越高或影響程度越大。

企業(yè)在對各類風(fēng)險進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際采取恰當(dāng)?shù)姆绞綄︼L(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險承受能力、戰(zhàn)略規(guī)劃，采用規(guī)避、承受等方式實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的應(yīng)對。規(guī)避指的是不從事某種活動避免風(fēng)險發(fā)生的可能性，例如當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險承受能力不能夠承受重大投資失敗的損失，企業(yè)就選擇不開展該重大投資，防范重大投資失敗給企業(yè)帶來風(fēng)險的可能性。風(fēng)險控制指的是采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢τ跓o法完全規(guī)避的風(fēng)險降低其發(fā)生的可能性或影響程度的方式，例如針對企業(yè)應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的風(fēng)險，企業(yè)通過合理開展賒銷，將應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~的風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

（三）細(xì)化財(cái)務(wù)控制活動

第一，強(qiáng)化全面預(yù)算管理。企業(yè)需要對全面預(yù)算管理過程中存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范。首先，企業(yè)需要明確預(yù)算管理的組織設(shè)置。為了確保企業(yè)的全體成員參與到全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)需要針對預(yù)算管理的決策層、管理層、執(zhí)行層的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。預(yù)算的決策層是預(yù)算管理委員會，由總經(jīng)理和各部門負(fù)責(zé)人參與到其中，負(fù)責(zé)開展預(yù)算管理的最高決策工作。在預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，作為預(yù)算的日常管理部門，需要對企業(yè)的各項(xiàng)工作日常管理進(jìn)行管控，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門成員參與其中。同時企業(yè)需要明確預(yù)算管理的執(zhí)行要求。各職能部門作為預(yù)算管理的歸口部門，需要在預(yù)算工作中落實(shí)自身的管理要求，主動參與到全面預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)當(dāng)中。其次，優(yōu)化預(yù)算的編制流程。企業(yè)在預(yù)算編制時，需要充分考慮各部門的工作規(guī)劃，明確各部門工作的要求，在編制過程中要求各部門主動參與到其中，確保各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)更加合理，從而確保企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)更具有可行性。再次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時，需要嚴(yán)格開展執(zhí)行審計(jì)程序，將預(yù)算控制在合理范圍內(nèi)，對于預(yù)算開展過程中產(chǎn)生的重大偏差，需要及時進(jìn)行優(yōu)化，調(diào)整自身的工作規(guī)劃，防范企業(yè)預(yù)算管理體系可能產(chǎn)生的問題。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行差異分析時，需要通過對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對比，判斷預(yù)算是否達(dá)到預(yù)期的效果。當(dāng)預(yù)算產(chǎn)生例外事項(xiàng)時，需要分析具體的成因，只有當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大不可預(yù)見影響時才能對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，防范對預(yù)算隨意調(diào)整而產(chǎn)生的問題。最后，優(yōu)化預(yù)算的考核。預(yù)算考核需要采用科學(xué)的方式進(jìn)行考核，將各方面的影響因素納入考核范圍中，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以定量分析和定性分析相結(jié)合的方式進(jìn)行考核，做到獎罰分明。

第二，改進(jìn)企業(yè)的會計(jì)控制機(jī)制。首先，明確會計(jì)崗位的責(zé)任，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的原則。企業(yè)需要對自身的會計(jì)崗位進(jìn)行細(xì)致梳理，明確財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、稅務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、出納等崗位的工作要求及崗位職責(zé)，確保會計(jì)人員的各工作崗位得到有效管控。其次，完善資金的支出審批流程。企業(yè)在資金審批的過程中，需要落實(shí)審批工作的具體要求，對于金額在一定范圍內(nèi)的可以由企業(yè)的總經(jīng)理審批，而對于金額較大的需要進(jìn)行聯(lián)簽的方式審批方可執(zhí)行。

第三，優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理。首先，在固定資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)企業(yè)需要健全固定資產(chǎn)管理制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，并通過固定資產(chǎn)管理卡片對固定資產(chǎn)變動、增加等方面進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一編號，確保當(dāng)固定資產(chǎn)在發(fā)生流轉(zhuǎn)等狀態(tài)變動時能夠及時更新相關(guān)的信息。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。企業(yè)在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時，需要進(jìn)行定期的抽盤和全面盤點(diǎn)，對于重大固定資產(chǎn)應(yīng)該定期進(jìn)行抽盤，防范重大固定資產(chǎn)遺失的可能性。對于其他資產(chǎn)需要每年進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果錄入盤點(diǎn)清單中，針對盤點(diǎn)差異需要出具盤點(diǎn)差異報(bào)告，明確具體的成因并落實(shí)差異產(chǎn)生的責(zé)任。

第四，優(yōu)化資金管理活動。貨幣資金作為企業(yè)的血液，企業(yè)除了做好資金核算工作之外，還需要保障貨幣資金安全，防范資金被挪用或流失等可能性。首先，企業(yè)需要優(yōu)化投資方式。在當(dāng)前企業(yè)的競爭日趨激烈，越來越多企業(yè)在發(fā)展過程中面臨一定的資金壓力，為了防范企業(yè)資金鏈斷裂的問題，企業(yè)需要合理開展融資，除了銀行借款這一融資方式之外，還需要充分利用商業(yè)信用、應(yīng)收賬款保理等方式開展融資，獲取多元化的資金，避免企業(yè)資金鏈斷裂的可能性。其次，加強(qiáng)對資金收支的管控。企業(yè)在資金收支的過程中，需要針對銷售加強(qiáng)管理，針對銷售合同、銷售計(jì)劃、定價表、銷售發(fā)票等進(jìn)行及時檢查，針對應(yīng)收賬款情況進(jìn)行分析，并定期發(fā)放對賬單，針對金額不符的情況查明原因。在付款時，需要確保相關(guān)支付的申請符合工作要求且程序合規(guī)、批準(zhǔn)權(quán)限合理，未經(jīng)審批的資金支付憑證不予辦理。在銷售回款管理時，需要對回款的指標(biāo)落實(shí)具體的責(zé)任，明確應(yīng)收賬款回收的要求，加強(qiáng)各部門之間的配合。

第五，完善稅務(wù)管理。企業(yè)在稅務(wù)管理時需要優(yōu)化稅務(wù)申報(bào)及稅務(wù)風(fēng)險管理流程。首先，在增值稅管理的過程中，需要保證增值稅計(jì)算符合企業(yè)的實(shí)際，盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)，通過恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理機(jī)制，防范增值稅管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險及不必要的損失。企業(yè)增值稅的稅務(wù)管理工作需要核對稅額與賬務(wù)是否相符并確認(rèn)簽字，每月需要對稅款計(jì)算的合理性進(jìn)行分析，檢查進(jìn)項(xiàng)稅票的抵扣是否真實(shí)。其次，在所得稅管理時需要保障所得稅申報(bào)程序合理且計(jì)算準(zhǔn)確，防范所得稅計(jì)算錯誤給企業(yè)帶來不必要損失的可能性。所得稅風(fēng)險管理的重點(diǎn)在于確保手續(xù)費(fèi)合理，確保所得稅的相關(guān)資料真實(shí)且符合管理要求，在為企業(yè)節(jié)約成本的同時提高所得稅的稅務(wù)管理水平。

（四）暢通財(cái)務(wù)信息溝通

信息溝通機(jī)制要求企業(yè)全面收集各類信息，并采用恰當(dāng)?shù)姆绞綄⒏黝愋畔⑦M(jìn)行及時傳遞與溝通。信息傳遞是內(nèi)部控制工作的保障，通過財(cái)務(wù)信息的順暢溝通，能夠保障企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，并通過優(yōu)化企業(yè)的信息管理渠道，促使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息得到及時分析。同時企業(yè)需要改進(jìn)信息系統(tǒng)，滿足企業(yè)發(fā)展過程中對財(cái)務(wù)信息的需求[3]。首先，企業(yè)需要暢通內(nèi)部信息傳遞的渠道，在內(nèi)部信息傳遞方面，企業(yè)的基層要向管理層傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告財(cái)務(wù)管理情況及經(jīng)營情況；管理層需要定期向基層傳遞財(cái)務(wù)工作的要求以及企業(yè)文化、經(jīng)營理念等方面的情況。其次，在外部信息管理方面，企業(yè)需要加強(qiáng)與相關(guān)主管部門的溝通與交流，及時了解企業(yè)的管理情況。例如企業(yè)在稅務(wù)管理的過程中，通過及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展溝通，能夠掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的要求，防范企業(yè)的稅務(wù)工作違背稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的可能性。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要涉及審計(jì)部門，為了提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)部門由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，在內(nèi)部審計(jì)的過程中需要開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計(jì)機(jī)制，針對財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)可能存在的各類風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并且需要加強(qiáng)對審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，審計(jì)人員不僅需要了解企業(yè)的各項(xiàng)工作知識，還需要了解企業(yè)的法律法規(guī)等方面的要求，從而保障審計(jì)人員提出的審計(jì)意見能夠被企業(yè)的管理層所應(yīng)用，確保審計(jì)人員能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中的各類財(cái)務(wù)風(fēng)險，并幫助企業(yè)解決財(cái)務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

企業(yè)在激烈的市場競爭中風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn)，企業(yè)只有實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效分析，才能提高企業(yè)的管理水平。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的重要方式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求企業(yè)通過恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理流程，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作合法合規(guī)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，從而提高企業(yè)的競爭力。