許漢友,謝曉俊,李瀟琦

(南京審計大學(xué) a.社會審計學(xué)院；b.會計學(xué)院,江蘇 南京 211815)

一、引言

“治國之道，富民為始”。近代以來，盡力擺脫絕對貧困、早日實現(xiàn)國家富強(qiáng)成為中國人民不斷追求的夢想。共同富裕作為當(dāng)今社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅是社會主義的本質(zhì)追求，也是全國人民的期望所在，它體現(xiàn)著中國共產(chǎn)黨的根本宗旨——全心全意為人民服務(wù)。改革開放以來，中國共產(chǎn)黨不斷地總結(jié)歷史發(fā)展經(jīng)驗，一步步建立起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，持續(xù)解放和發(fā)展生產(chǎn)力，致力于解決絕對貧困問題。黨和人民在經(jīng)濟(jì)增長取得不俗成績的同時，也打贏了脫貧攻堅戰(zhàn)，奪取了全面建成小康社會的決定性勝利，這些都為促進(jìn)共同富裕打下了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。

應(yīng)當(dāng)看到，實現(xiàn)共同富裕還有很長的一段路要走，特別是共同富裕實踐道路上的審計工作仍面臨著一系列的難題。目前，國家審計機(jī)關(guān)積極踐行以人民為中心的發(fā)展思想，積極參與到共同富裕的建設(shè)之中，把促進(jìn)共同富裕示范區(qū)建設(shè)作為審計服務(wù)大局、服務(wù)民生的重要體現(xiàn)，找準(zhǔn)審計工作切入點，建立健全審計目標(biāo)體系，以此更好地促進(jìn)共同富裕的探索與建設(shè)。除此之外，國家還進(jìn)一步推進(jìn)審計工作、政策和評價體系不斷完善，特別是積極開展研究型審計，這一舉措直接在理論研究與實踐上為共同富裕示范區(qū)建設(shè)提供了有力的理論保證。研究型審計自2009年由南京特派辦正式提出以來，經(jīng)過不斷探索推廣，部分基層審計機(jī)關(guān)在社保基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)藥改革、地方政府性債務(wù)、鄉(xiāng)村振興研究以及領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計等領(lǐng)域涉足研究型審計并取得顯著成效。2021年1月15日，《審計署關(guān)于印發(fā)全國審計機(jī)關(guān)2021年度工作要點的通知》(審政研發(fā)〔2021〕6號)文件提出，各級機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)研究型審計，助推全面共同富裕的探索與建設(shè)。

在新的歷史起點上，面對社會主要矛盾變化和改革發(fā)展的一系列新問題、新挑戰(zhàn)，共同富裕是更高水平的全面小康在現(xiàn)代化強(qiáng)國中的“升級轉(zhuǎn)換”和“接力賡續(xù)”。在黨的十九大引領(lǐng)共同富裕的時代進(jìn)路后，“人民生活更加美好，人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進(jìn)展”被黨的十九屆五中全會鄭重提出，這也被當(dāng)作是2035年基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)的重要內(nèi)容，并列為“十四五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要目標(biāo)。黨的十九屆六中全會則強(qiáng)調(diào)，“共同富裕沒有捷徑，不是變戲法，必須靠14億多中國人民艱苦奮斗來實現(xiàn)?！币虼?，準(zhǔn)確把握現(xiàn)階段實現(xiàn)共同富裕所面臨的現(xiàn)實困境及路徑選擇，在共同富裕實踐中引入研究型審計，對于盡早實現(xiàn)中國人民共同富裕的遠(yuǎn)大目標(biāo)具有重大意義。

本文在梳理共同富裕內(nèi)涵與實現(xiàn)路徑以及研究型審計含義與作用的基礎(chǔ)上，探討共同富裕實踐過程中亟待解決的問題，并據(jù)此引入研究型審計，以期助力共同富裕的扎實推進(jìn)。本文的可能貢獻(xiàn)主要在于：在共同富裕實踐中引入研究型審計，為共同富裕的研究提供了全新的視角，也為國家審計助力實現(xiàn)共同富裕提供了新的探索思路。

二、文獻(xiàn)回顧與理論分析

(一)共同富裕：內(nèi)涵與實現(xiàn)路徑

自毛主席率先提出共同富裕的理念以來，其內(nèi)涵隨著中國的發(fā)展而不斷革新與豐富。在如今的共同富裕初步實現(xiàn)階段，“共富共享”的特征越來越明晰，“扎實推進(jìn)共同富?！背蔀槿娼ㄔO(shè)社會主義現(xiàn)代化新征程之際做出的重大戰(zhàn)略延展和莊嚴(yán)承諾，致力于推動社會主義向更高階段邁進(jìn)。中國共產(chǎn)黨追求的共同富裕，是全體人民的富裕，是人民的物質(zhì)與精神生活都富裕，它不是少數(shù)人的富裕，也不是整齊劃一的平均主義。共同富裕在理論上的含義可以被劃分為三個層次：第一層次主要強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)力，它要求國家的實際生產(chǎn)力能夠達(dá)到富裕的水平；第二層次主要強(qiáng)調(diào)“共同”，它需要反映全體社會成員對財富的共享程度；第三層次強(qiáng)調(diào)“人”，它重視人民群眾在基于前兩個層次的實現(xiàn)上所要達(dá)到的最高理想狀態(tài)。從理論三個層次的遞進(jìn)上可以發(fā)現(xiàn)，實現(xiàn)共同富裕必然是一個集過程與結(jié)果于一體的階梯式遞進(jìn)、螺旋式上升的動態(tài)過程，它將會是社會穩(wěn)定走向“善治”、具有漸進(jìn)性質(zhì)的長期過程。

三次分配是促進(jìn)共同富裕的重要手段，包括以市場主導(dǎo)的初次分配、以政府主導(dǎo)的再分配和以人民自身主導(dǎo)的三次分配。當(dāng)下，構(gòu)建“初次分配、再分配、三次分配”配套協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)性制度是發(fā)展所趨。第一次分配主要是利用市場“無形的手”來實現(xiàn)收入分配。市場競爭的財富創(chuàng)造、技術(shù)的進(jìn)步以及由市場機(jī)制驅(qū)動的第一次分配組合作用于社會，重新塑造了人民群眾生活的基本狀況，并使所有人都能夠擁有參與、競爭并實現(xiàn)階層垂直流動以及跨越的機(jī)會。第二次分配主要通過政府這一“有形的手”來調(diào)節(jié)收入分配。雖然市場中的自由競爭以及其主導(dǎo)的第一次分配是共同富裕的強(qiáng)力推手，但市場并非萬能的。政府在促進(jìn)共同富裕的過程中必須作為第二大主角，扮演著必不可少的“再分配者”的角色。第二次分配的基本方式包括稅收、基本公共服務(wù)、轉(zhuǎn)移支付等，這些方式不僅可以讓人民群眾都能夠通過自身努力實現(xiàn)收入增長，而且能夠有效利用調(diào)節(jié)和補(bǔ)償機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的福祉惠及全員。第三次分配主要依靠個人的自愿捐贈，它是指個人在良好習(xí)慣或道德的影響下，自愿地將收入的一部分捐贈出去。第三次分配主要取決于個人的社會道德、公眾文化與生活習(xí)慣等。中華民族自古以來就有“濟(jì)困扶貧”的傳統(tǒng)美德，而當(dāng)今社會作為一個共同體也往往需要人民發(fā)揚(yáng)“先富幫后富”的精神。對此，國家的態(tài)度一直都是貫徹自愿原則，十九屆六中全會也明確指出分配不能“殺富濟(jì)貧”、不能逼捐，要支持有能力的民眾參與公益慈善事業(yè)。

(二)研究型審計：含義與作用

目前，學(xué)界對研究型審計沒有統(tǒng)一的概念，但不同學(xué)者對研究型審計的認(rèn)知相近。金顯威等人認(rèn)為，研究型審計是把對政策、體制、制度、機(jī)制的研究作為審計的前置準(zhǔn)備，將以往只注重揭露問題、簡單提出建議的慣性思維進(jìn)行革新，把研究貫穿審計實施全過程，深度研究審計工作，致力于推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。研究型審計在不斷研究的過程中發(fā)展完善其理論內(nèi)涵，同時該理論為國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)營服務(wù)的職能也在一步步增強(qiáng)。在南京特派辦首次提出“審計項目與審計課題相結(jié)合，實戰(zhàn)項目作課題調(diào)研”后，研究型審計就被運(yùn)用于國家審計中以解決體制機(jī)制方面的問題。研究型審計需要從實際出發(fā)，使用信息收集、資料分析、歸因等方法，深入分析國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中存在的體制性障礙、機(jī)制性扭曲、制度性缺陷以及被審計單位的管理漏洞。理論研究中不少學(xué)者也在反復(fù)強(qiáng)調(diào)研究型審計開展的政策性、區(qū)域性和行業(yè)性，指出研究型審計的研究高度是站在人民普遍關(guān)注的難點和熱點上的。在研究型審計理論內(nèi)涵完善的過程中，研究型審計“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的參謀地位和免疫功能基本被確立。

在研究型審計被提出前，國家審計正逐步轉(zhuǎn)型，審計方法也由查錯糾弊為主發(fā)展到對宏觀政策與制度層面的問題進(jìn)行分析，審計領(lǐng)域亟需對特定的、專業(yè)性強(qiáng)的領(lǐng)域做出專業(yè)而恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，但是社會上“重實戰(zhàn)操作、輕研究分析”的現(xiàn)象依然突出。因此，研究型審計正是應(yīng)對國家審計轉(zhuǎn)型困境的一把“利器”，更是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然要求——既可以順應(yīng)審計的轉(zhuǎn)型，更準(zhǔn)確地定位國家審計在國家治理中的角色和職能，又可以有效提升審計工作的前瞻性、建設(shè)性、針對性和有效性，從而更好地履行國家審計服務(wù)國家治理的職責(zé)。研究型審計被提出后，各大審計局積極開展實踐工作，成果涉及地方政府投融資項目、鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)藥改革項目、鄉(xiāng)村振興審計項目等多個領(lǐng)域。實踐過程中，研究方法論也在不斷完善。部分學(xué)者將研究型審計的方法概括為三種，分別為系統(tǒng)整體研究、縱向歷史研究、橫向比較研究。三種審計方法圍繞中心工作，結(jié)合審計任務(wù)，多舉措開展審計研究。

從理論與實踐意義來看，研究型審計更加注重一般規(guī)律的總結(jié)和事物本質(zhì)的揭示。一方面，研究型審計從單個審計項目出發(fā)，結(jié)合個案的內(nèi)容、審計程序和審計方法，提煉概括所有審計項目的共性，并進(jìn)一步總結(jié)審計經(jīng)驗、審計方法等。而對于接觸一個新的領(lǐng)域或者承接新的審計業(yè)務(wù)、重大審計項目時，也要力求通過個案推廣至一般情形，凝練核心規(guī)律。另一方面，研究型審計與審計工作最大的不同之處在于后者僅需給出個案結(jié)論，而前者則需找出每一個案背后的根本性問題，揭示事物最本質(zhì)的規(guī)律。研究型審計要根據(jù)項目背景、預(yù)期的項目價值以及業(yè)務(wù)類型綜合判斷一項業(yè)務(wù)的重點、難點，進(jìn)而找準(zhǔn)審計的著力點，通過深入分析問題，達(dá)到揭示問題本質(zhì)之用。

三、共同富裕政策的現(xiàn)實困境

共同富裕政策的提出至今已經(jīng)幾十年，作為中國在改革開放之初所做出的一項重大區(qū)域戰(zhàn)略安排，共同富裕已經(jīng)完成了其在第一階段的重要任務(wù)，即讓一部分地區(qū)、一部分人率先富起來。但共同富裕的“共同”二字旨在表明這不是一個人和一部分人的富裕，而是全體人民的富裕。這是人民群眾的共同期盼，是中華文化發(fā)展至今所形成的獨特的集體思想，也是社會主義發(fā)展的必然追求。就共同富裕實踐的現(xiàn)狀來看，仍然存在一系列的問題使得該目標(biāo)在現(xiàn)階段難以完全實現(xiàn)。

(一)難以把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

從國家層面來看，共同富裕的實現(xiàn)需要與其配套的生產(chǎn)力。只有在生產(chǎn)力有較大發(fā)展的條件下，總產(chǎn)值和人均生產(chǎn)總值才有可能得到較大提升。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是實現(xiàn)共同富裕的根本前提?，F(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)涵也處于不斷完善、不斷豐富的動態(tài)變化過程中。審計作為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，在助力實現(xiàn)共同富裕這一宏大目標(biāo)的過程中，首先需要抓住目標(biāo)實現(xiàn)的“牛鼻子”——經(jīng)濟(jì)發(fā)展這一根本前提。圍繞這一根本前提開展各項審計工作，才能使得審計在正確的戰(zhàn)略方向上服務(wù)于共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。然而，目前國家審計工作由于缺乏必要的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，難以從全局和整體出發(fā)去分析判斷經(jīng)濟(jì)社會的問題和風(fēng)險。此外，國家審計準(zhǔn)則的變革周期較長、審計資源緊缺也使得相應(yīng)的審計工作難以對如何更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行研究，并且難以依據(jù)研究的成果進(jìn)行審計工作方式、審計人員調(diào)配以及審計戰(zhàn)略方向上的及時轉(zhuǎn)變。因此，國家審計在現(xiàn)階段推進(jìn)共同富裕目標(biāo)實現(xiàn)的過程中難以發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)檢查”的作用。

(二)難以保證資金分配的有效性

從地區(qū)層面來看，共同富裕的實現(xiàn)需要認(rèn)識到事物的不平衡發(fā)展是普遍規(guī)律。歷史遺留的不同和各地區(qū)資源分布的不均勻使得同步富裕和平均主義思想都是不現(xiàn)實的。尤其是在二次分配下財政資金的分配過程和三次分配下捐贈資金的分配過程中，有的地區(qū)生態(tài)系統(tǒng)良好，適合發(fā)展旅游業(yè)，而有的地區(qū)勞動力密集，適合發(fā)展制造業(yè)。因此，資金的分配必須要結(jié)合地區(qū)特征，結(jié)合國家政策統(tǒng)籌進(jìn)行，而非平均、籠統(tǒng)地進(jìn)行分配，因地制宜才能達(dá)到真正意義上的平衡，從而推進(jìn)共同富裕的實現(xiàn)。然而，目前的國家審計工作重點在“事后審計”，對事前各部門編制資金績效目標(biāo)的環(huán)節(jié)不夠重視，難以在事前對地區(qū)特征、國家政策進(jìn)行深入研究以對財政部門資金的分配提出合理的建議。此外，三次分配作為前兩次分配的補(bǔ)充手段，是實現(xiàn)共同富裕的重要途徑。在三次分配中，社會成員通過捐贈的手段自愿地參與社會財富的流動，而捐贈者對收入分配的經(jīng)驗不足可能會導(dǎo)致捐贈資金陷入資源配置的困境。就我國審計工作的現(xiàn)狀來看，有關(guān)三次分配的審計理論尚未形成比較完整的體系，故而也很難指導(dǎo)具體的審計實踐。如何保證捐贈資金分配的有效性，是目前共同富裕實踐過程中的一大難題。

(三)難以規(guī)范收入來源的合理性

從個人層面來看，實現(xiàn)共同富裕意味著提高個體收入，但是這部分收入必須是通過誠實勞動和合法經(jīng)營得來的，不能與國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策相抵觸，否則就難以起到積極的示范作用，無法實現(xiàn)“先富”帶動“后富”，最終達(dá)到共同富裕的目標(biāo)。因此，在二次分配或三次分配后，部分群體會得到資金幫扶，如何使用這部分資金產(chǎn)生并提高現(xiàn)有的收入將會影響共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。例如，幫扶對象將獲得的初始資金用于肆意開采資源，以破壞生態(tài)環(huán)境為代價來增加收入，這不僅損害了社會福利，還背離了共同富裕的初衷。此時就需要審計對項目資金的實施過程進(jìn)行實時追蹤，投入充足的審計資源并加大監(jiān)督力度，以確保幫扶對象合理使用資金并獲取收入。但是，我國當(dāng)前的財政資金績效審計存在明顯的滯后性，資金項目的跟蹤整改不足。此外，當(dāng)前審計工作對項目資金使用的評價指標(biāo)有效性不足，缺乏針對不同性質(zhì)、不同內(nèi)容項目構(gòu)建的個性化指標(biāo)，缺乏對國家最新政策、文件的及時性解讀，進(jìn)而難以對資金項目的具體執(zhí)行情況進(jìn)行合理的判斷，使得在共同富裕實踐過程中存在一些難以規(guī)范的幫扶對象收入來源不合理等問題。

四、共同富裕實踐過程引入研究型審計的必要性

在致力于把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的新時期，共同富裕被擺在了我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)更重要的位置上，較之傳統(tǒng)的國家審計，研究型審計的引入對于當(dāng)前階段實現(xiàn)共同富裕的作用更加凸顯。本文認(rèn)為，研究型審計將充分發(fā)揮“研究”之動力，助力解決共同富裕政策的現(xiàn)實困境，服務(wù)于共同富裕宏大目標(biāo)的實現(xiàn)，適應(yīng)共同富裕豐富內(nèi)涵的變化以及致力于共同富裕實現(xiàn)方式的完善。

(一)研究型審計助力把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心

共同富裕的內(nèi)涵包括實現(xiàn)公共資源向基層延伸、向農(nóng)村覆蓋、向邊遠(yuǎn)地區(qū)和生活困難群眾傾斜，涉及國家發(fā)展的各類關(guān)鍵政策或方針，范圍寬廣，意義重大，影響深遠(yuǎn)，故需要系統(tǒng)性地進(jìn)行研究。國家審計涉及國民經(jīng)濟(jì)的各個方面，作為國家審計一部分的研究型審計，其特殊之處在于以審計工作為出發(fā)點和根本落腳點，在執(zhí)行工作的始終都持續(xù)不斷地對被審計對象、黨中央重大決策部署和宏觀政策、經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行規(guī)律、相關(guān)領(lǐng)域改革發(fā)展情況進(jìn)行研究。此外，研究型審計強(qiáng)調(diào)針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的突出問題所提出的解決方案不能浮于表面，要深入分析其特點，找出規(guī)律，把握趨勢，并對其中涉及的體制機(jī)制問題提出建設(shè)性意見。研究型審計“邊審計邊研究”的工作特性，能夠有效地協(xié)調(diào)國家審計準(zhǔn)則變革周期長、審計資源緊缺與快速變化的新形勢之間的矛盾，有助于及時調(diào)配審計資源以及調(diào)整審計戰(zhàn)略方向，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新重心，充分發(fā)揮審計工作的“經(jīng)濟(jì)檢查”職能。

(二)研究型審計助力共同富裕資金有效分配

研究型審計要求依據(jù)世界經(jīng)濟(jì)熱點問題、國計民生的重點難點問題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大風(fēng)險隱患問題建設(shè)審計項目庫，而共同富裕作為黨和國家在實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興征程中的必要環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻。在共同富裕不斷深化的過程中，必定會出臺新政策、新制度，也會有新問題、新挑戰(zhàn)的出現(xiàn)需要解決。將研究型審計應(yīng)用于共同富裕資金分配審計中，可以從資金分配的不同主體出發(fā)，在實施研究型審計后形成一套完善的、可借鑒的指導(dǎo)方案。從地區(qū)層面來看，研究型審計可協(xié)助不同地區(qū)的財政部門事先編制其資金績效目標(biāo)，它將審計工作的重點由“事后”向“事前”轉(zhuǎn)移，同時依據(jù)資金績效規(guī)劃對財政部門的資金分配提出合理的建議。對資金分配的個人來說，由于缺少規(guī)范、系統(tǒng)的參考，缺乏經(jīng)驗的個人難以合理優(yōu)化配置資金，而研究型審計的工作成果凝聚的是最寶貴的經(jīng)驗，它將審計工作的過程和結(jié)果轉(zhuǎn)換為可供他人學(xué)習(xí)和借鑒的材料，即使是缺乏資金分配經(jīng)驗的個人或組織也能在研究型審計報告的指導(dǎo)下執(zhí)行具體實踐，提升資金分配的有效性。

(三)研究型審計監(jiān)督收入來源的合理性

將研究型審計嵌入財政資金項目的跟蹤審計中，讓審計人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計全過程，在審計工作中樹立起關(guān)聯(lián)審計的概念，將存在隱藏內(nèi)在聯(lián)系的信息關(guān)聯(lián)起來分析，便于揭示微觀層面的問題和一些潛在的隱患。共同富裕作為我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容之一，不能僅關(guān)注資金如何分配，還需要關(guān)注已分配的資金是否得到了充分使用，資金是否被落實到促進(jìn)實現(xiàn)共同富裕的事業(yè)中。因此，有關(guān)部門需要對某個資金分配工作建立研究型審計項目，在審計工作正式展開之前即收集被審計對象的相關(guān)背景，完善審計對象資料庫，定期收集整理資金往來信息，對所分配資金流動的全過程進(jìn)行實時追蹤，分析資金的使用是否符合國家政策，是否有利于共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)，做到揭示問題與規(guī)范管理并行。研究型審計可以剖析資金使用不合理的原因，對問題產(chǎn)生的機(jī)理及其影響進(jìn)行深入的分析，在“治已病”的基礎(chǔ)上更要做到“防未病”，推進(jìn)共同富裕資金跟蹤審計改革。

五、研究型審計助力共同富裕的政策建議

本文針對研究型審計如何發(fā)揮其功效，助力共同富裕的實現(xiàn)提出如下五點政策建議：

(一)緊扣發(fā)展大局，主動探索審計創(chuàng)新

作為審計主體，審計署、各地方派出機(jī)構(gòu)首先要提高思想認(rèn)識，明確研究型審計是共同富裕建設(shè)之所需，更是提升共同富裕實踐質(zhì)量之所需。共同富裕是新時期社會主義發(fā)展的核心目標(biāo)，各地方派出機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)緊扣發(fā)展大局，密切關(guān)注新時期我國社會、經(jīng)濟(jì)時勢的變動，深度聚焦經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心、共同富裕資金流向和收入來源的判別以及民生難點和改革堵點，切實做到應(yīng)審盡審、應(yīng)披露盡披露。在審計過程中，應(yīng)當(dāng)積極主動探索創(chuàng)新，結(jié)合審計發(fā)展面臨的新要求、新機(jī)遇和新挑戰(zhàn)，創(chuàng)新審計范式，在共同富裕實踐的過程中引入、實行并發(fā)展共同富裕研究型審計，推行“研究+審計”的模式。如前文所述，實現(xiàn)共同富裕是一項長期而艱巨的工作，需要全國人民共同為之奮斗、為之建言獻(xiàn)策，共同富裕實踐同樣無范式可依、無理論可循。在具體的共同富裕實踐工作中穿插學(xué)科研究并創(chuàng)新研究范式，將有助于推動共同富裕和國家審計的前進(jìn)，因此，提高思想認(rèn)識、主動探索創(chuàng)新是必然需要邁出的第一步。各機(jī)關(guān)可加強(qiáng)對審計工作人員的培訓(xùn)力度，充分宣傳將研究型審計引入共同富裕的必要性與重要性。

(二)設(shè)立審計重點課題，合理安排審計計劃

研究型審計注重研究成果的獲取與轉(zhuǎn)換，因此，在開展研究型審計前，需要選好研究課題。審計署應(yīng)當(dāng)做好工作總領(lǐng)，緊扣黨政工作中心、改革發(fā)展大局，從宏觀上把握共同富裕實踐過程中需要重點關(guān)注的內(nèi)容，擬定總選題提綱并公示給各地派出機(jī)構(gòu)。各派出機(jī)構(gòu)根據(jù)總選題提綱，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，選定具體的研究課題，緊緊圍繞共同富裕實踐中迫切需要解決的重大問題開展研究，如各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實需求、相關(guān)政策中的資金劃撥與流向追蹤、個人捐助的資金走向追蹤、稅收等財政收入的使用情況跟蹤以及社會保障體系完善等重點內(nèi)容，突出研究的實踐性、前瞻性和必要性。在實際審計過程中，應(yīng)當(dāng)提前做好審計計劃，其中包括工作和研究目標(biāo)、過程和時間安排的權(quán)衡。對于“研究”的部分，可仿照審計實務(wù)工作，設(shè)立“研究程序”，即課題立項、課題執(zhí)行、成果產(chǎn)出和成果驗收等，分別安排相關(guān)工作項目。這樣，一方面在時間、順序的安排上能夠與審計實務(wù)工作接軌，另一方面也便于審計研究工作的執(zhí)行與考核。在課題執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)采取多樣化的手段，如文獻(xiàn)閱讀、專家訪談、問卷調(diào)研等，多角度、多方式地獲得數(shù)據(jù)資料，從而豐富理論成果的產(chǎn)出。

(三)大力培養(yǎng)研究型審計人才，設(shè)置獎勵機(jī)制

開展研究型審計，“研究”為要，人才為先。一方面，各地方派出機(jī)構(gòu)務(wù)必要加大對審計理論研究人才的培養(yǎng)力度，大力培養(yǎng)具備共同富裕建設(shè)探索經(jīng)驗的審計理論研究骨干人才，引導(dǎo)并鼓勵他們潛心鉆研，多出高質(zhì)量、有力度、有分量的研究成果。具體而言，可定期開設(shè)研究型審計骨干培養(yǎng)班、審計實務(wù)指導(dǎo)班等，對積極參與學(xué)習(xí)的公務(wù)員予以表彰。同時，審計署可以通過積極設(shè)立共同富裕建設(shè)中的合作課題、合作審計項目等，加強(qiáng)與高等院校、科研機(jī)構(gòu)等的交流合作，拓寬培養(yǎng)渠道，帶動整體理論研究工作的效率提升。另一方面，設(shè)置并完善針對科研成果產(chǎn)出的獎勵機(jī)制。各派出機(jī)構(gòu)可將審計理論研究成果與相關(guān)部門年度業(yè)績考核掛鉤，制定理論研究成果考核機(jī)制，督促審計人員在經(jīng)濟(jì)審計過程中加強(qiáng)審計理論研究。此外，還可對審計人員研究成果進(jìn)行綜合評審，選出優(yōu)秀課題、論文等并給予額外獎勵，以此促使審計人員關(guān)注實現(xiàn)共同富裕的重點領(lǐng)域、重點資金和重大項目的審計監(jiān)督，并從制度層面分析原因、提出建議，在推進(jìn)積極財政政策落實、維護(hù)資金安全、提高財政資金績效等方面持續(xù)發(fā)力。

(四)利用信息技術(shù)，推進(jìn)科技強(qiáng)審

在“大智移云物”時代，推動國家審計的數(shù)字化建設(shè)，加快國家審計信息化建設(shè)步伐，對提升共同富裕政策的實施質(zhì)量與效率、促進(jìn)共同富裕與高質(zhì)量發(fā)展具有重大意義。目前，各類政府網(wǎng)站已積極推廣電子政務(wù)系統(tǒng)，這為數(shù)字化審計平臺的建立提供了良好的契機(jī)。共同富裕建設(shè)涉及民生的各個方面，如若能利用信息技術(shù)，實現(xiàn)審計平臺與電子政務(wù)系統(tǒng)的對接，進(jìn)而實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)歸類、數(shù)據(jù)分析等自動數(shù)據(jù)處理，則將有效提升研究型審計的科研效率。對于審計機(jī)關(guān)而言，應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)建設(shè)思路，在審計理念、審計實務(wù)及審計方法上運(yùn)用信息技術(shù)實現(xiàn)創(chuàng)新，推動形成高質(zhì)量的審計監(jiān)督體系。同時，數(shù)字化審計平臺的建設(shè)本身又是一項重要的研究課題，將之融入共同富裕研究型審計的大課題研究之中，不僅能激發(fā)審計研究人員的研究靈感，還能推動課題組得到更適合當(dāng)下及未來深入發(fā)展的研究結(jié)論，在促進(jìn)共同富裕事業(yè)發(fā)展的同時也實現(xiàn)了科技強(qiáng)審。

(五)支持審計成果共享，推廣典型案例

執(zhí)行研究型審計工作的大部分機(jī)構(gòu)為地方派出機(jī)構(gòu)，它們一般能夠結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H發(fā)展情況得到針對性較強(qiáng)的研究成果。事實上，許多地方實際情況相近，對于共同富裕建設(shè)相關(guān)的監(jiān)督與指導(dǎo)工作在模式上具備一定的可復(fù)制性。因此，為更好地分配研究力量、開展審計工作，對各地研究型審計成果實施共享就顯得尤為必要。審計署可建設(shè)成果共享庫，對于先執(zhí)行研究型審計的地區(qū)，盡早上傳研究成果；對于后開展研究型審計的地區(qū)，可結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，借鑒基本情況相同的其他地方派出機(jī)構(gòu)所得出的研究成果，提高研究效率。此外，建立案例庫也會很好地支持成果共享。審計署應(yīng)當(dāng)從各派出機(jī)構(gòu)的研究成果中挑選典型案例，對典型案例進(jìn)行進(jìn)一步分析，得出普適性結(jié)論并加以推廣，讓地方派出機(jī)構(gòu)先行學(xué)習(xí)與借鑒，打通共同富裕實踐環(huán)節(jié)的各個脈絡(luò)，切實提高審計質(zhì)量，為共同富裕提供“經(jīng)濟(jì)體檢”，從而保證遠(yuǎn)大目標(biāo)的實現(xiàn)。

六、結(jié)語

共同富裕，審計護(hù)航。在新的歷史起點上，面對新的要求、新的機(jī)遇和新的挑戰(zhàn)，一方面要緊緊圍繞共同富裕的政策方針，守住小康底線、增進(jìn)民生福祉，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，構(gòu)建體現(xiàn)效率、促進(jìn)公平的收入分配體系以及讓企業(yè)“辦好自己的事”，探索最終實現(xiàn)人類社會共同富裕的道路；另一方面要推陳出新，將研究型審計引入共同富裕的具體實踐中，將更為宏觀性、更為全局性、更為建設(shè)性的審計研究體系融入具體的審計工作中，推動共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)下，共同富裕建設(shè)之路尚存艱難之處，而研究型審計是“破局”之利器，這必然需要審計署、各地方派出機(jī)構(gòu)積極探索，創(chuàng)新理念、方法和成果，充分發(fā)揮“謀士”作用，從制度層面解決共同富裕具體實踐過程中面臨的本質(zhì)問題，為共同富裕之路保駕護(hù)航，最終實現(xiàn)共同富裕、構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的遠(yuǎn)大目標(biāo)。