王進 （中國地質(zhì)科學(xué)院探礦工藝研究所 四川成都 610081）

一、政府會計制度實施過程中財務(wù)核算難點及對策

（一）財務(wù)信息化建設(shè)難

為滿足政府會計制度平行記賬的要求，事業(yè)單位對財務(wù)核算系統(tǒng)進行了更換升級，政府會計制度實施后，財務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)的問題逐漸暴露出來，如明細科目設(shè)置不齊全、科目輔助核算項設(shè)置不完善、項目分類不準確等。財務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)不完善，導(dǎo)致政府會計制度實施過程中財務(wù)核算精細化管理困難重重，財務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)無法準確反映單位資產(chǎn)負債情況，各項目的預(yù)算執(zhí)行情況也難以及時統(tǒng)計，無法滿足單位各層面、各部門對于財務(wù)數(shù)據(jù)的需求，年末財務(wù)決算報表及政府財務(wù)報告取數(shù)難度大，不能為事業(yè)單位財務(wù)管理和決策者提供準確和有效的數(shù)據(jù)支撐。

解決方案：新會計年度初始建賬前，財務(wù)人員需要重新梳理本單位業(yè)務(wù)，全面了解本單位核算流程，廣泛征集各部門、各層級的意見，按照決算報表和政府財務(wù)報告的填報要求分析需要從財務(wù)系統(tǒng)中提取什么類型的數(shù)據(jù)，充分考慮財務(wù)管理過程中重點關(guān)注的核算要素。以結(jié)果為導(dǎo)向，在新舊制度銜接的基礎(chǔ)上再對財務(wù)核算系統(tǒng)進行補充完善，準確反映單位資產(chǎn)和經(jīng)濟情況，提高數(shù)據(jù)利用率。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)報告，主要關(guān)注的是資產(chǎn)負債情況，在新的會計年度建賬時，重點對會計一級科目的輔助核算項進行完善、添加項目核算及往來單位輔助核算；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，重點關(guān)注單位項目的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算實施方案選擇相應(yīng)的會計明細科目、項目類型、資金性質(zhì)、預(yù)算來源等。因此在預(yù)算會計期初建賬時，應(yīng)該認真分析每一個科目明細，根據(jù)實際需要進行輔助核算項設(shè)置：對項目進行分類時，需要區(qū)分該項目屬于財政撥款項目或是非財政撥款項目，資金來源為上年結(jié)轉(zhuǎn)資金或本年資金，資金性質(zhì)為一般公共預(yù)算或單位自有資金預(yù)算，該項目是否將項目納入部門管理等。高質(zhì)量的會計信息能夠推進財務(wù)管理工作，為事業(yè)單位決策者提供決策參考依據(jù)。

（二）平行記賬范圍辨別難

政府會計制度實施后，在“雙基礎(chǔ)”前提下，實行平行記賬，財務(wù)核算系統(tǒng)中采取“雙分錄”核算模式，即一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既要按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計核算，也要按收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算。在財務(wù)核算操作過程中，部分財務(wù)人員認為財務(wù)會計入賬金額應(yīng)當與預(yù)算會計入賬金額保持一致，對所有涉及資金收支的經(jīng)濟事項均進行了雙分錄核算。然而按照政府會計制度的要求，并不是所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行平行記賬，財務(wù)人員對制度的學(xué)習(xí)不全面，理解不透徹，導(dǎo)致在核算過程中無法準確區(qū)分平行記賬的范圍及一些特殊事項的處理方法，這成為政府會計制度推行過程中的難點之一。

解決方案：判斷某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否需要進行平行記賬，需要同時滿足以下兩個條件：第一，是否有現(xiàn)金流產(chǎn)生；第二，產(chǎn)生的現(xiàn)金流是否納入了單位預(yù)算范圍。比如暫收暫付的保證金及押金款項、取得的應(yīng)上繳財政收入、應(yīng)繳國庫款等，雖然產(chǎn)生了現(xiàn)金流，但只屬于單位代收代管資金，不納入單位預(yù)算管理范圍，只需要在財務(wù)會計中記賬即可；比如開具發(fā)票確認收入、固定資產(chǎn)按月計提折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷等，沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，也無需進行平行記賬。此外有一些特殊事項，如年末收入費用的結(jié)轉(zhuǎn)、提取專用基金，雖沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流，但仍需進行平行記賬。這些特殊事項需要財務(wù)人員準確掌握平行記賬范圍，保證財務(wù)核算數(shù)據(jù)準確性。

例1：A事業(yè)單位實行新政府會計制度，2021年6月開出一張增值稅發(fā)票，價稅合計10 600元，其中銷售額10 000元，增值稅銷項稅額600元，7月收到該筆款項。2021年6月財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制需要進行收入確認，而6月暫未產(chǎn)生現(xiàn)金流，因此不做預(yù)算會計。

財務(wù)會計：借：應(yīng)收賬款 10 600

貸：事業(yè)收入 10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600

2021年7月，收到該筆款項，因涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)且屬于單位預(yù)算范圍內(nèi)，財務(wù)會計沖銷應(yīng)收賬款，預(yù)算會計按收款金額確認收入。

財務(wù)會計：借：銀行存款 10 600

貸：應(yīng)收賬款 10 600

預(yù)算會計：借：資金結(jié)存 10 600

貸：事業(yè)預(yù)算收入 10 600

例2：2021年7月收到其他單位支付給本單位的保證金10 000元，雖然產(chǎn)生了現(xiàn)金流，但不屬于單位預(yù)算范圍內(nèi)，因此只需在財務(wù)會計進行核算即可，預(yù)算會計不需要記賬。

財務(wù)會計：借：銀行存款 10 000

貸：其他應(yīng)付——保證金 10 000

例3：事業(yè)單位每月計提固定資產(chǎn)累計折舊100 000元，未產(chǎn)生現(xiàn)金流，只需財務(wù)會計記賬，預(yù)算會計不記賬。

財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費/單位管理費 100 000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 100 000

（三）應(yīng)收賬款管理難

新政府會計制度實施后，應(yīng)收賬款引入“壞賬準備”科目，要求事業(yè)單位應(yīng)當每年年末對收回后不需要上繳財政的應(yīng)收賬款進行清理，如果發(fā)生減值跡象，需要計提壞賬準備，確定不能收回的情況，應(yīng)當按要求對該資產(chǎn)進行核銷。在政府會計制度實施后，應(yīng)收賬款直接從舊賬并入新賬，期末余額未按往來單位核算；往來賬款的管理較為松散，未定期清理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬齡較長；未嚴格按照政府會計制度的要求做賬齡分析，往來賬款長期掛賬增加單位資金風(fēng)險；未按要求計提壞賬準備導(dǎo)致虛增報表資產(chǎn)，影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)準確性。

解決方案：首先，對往來賬款進行認真梳理，根據(jù)現(xiàn)階段應(yīng)收賬款余額追溯查找，通過查閱憑證或者咨詢經(jīng)辦人員等方法，確認應(yīng)收賬款余額對應(yīng)的單位名稱、金額、賬齡等信息，形成應(yīng)收賬款賬齡分析表。其次，單位內(nèi)部梳理清楚以后，通過經(jīng)辦人聯(lián)系往來單位，采取函證、電詢等手段進行往來賬款金額的確認。再次，根據(jù)清理結(jié)果，逐一分析其可收回性，對于預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬，可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法計提壞賬準備，確認壞賬損失，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)的客觀性真實性。最后，單位建立往來賬款管理制度，定期對往來賬款進行公示和清理，業(yè)務(wù)部門或經(jīng)辦人積極配合財務(wù)部門確認往來賬款的權(quán)利和義務(wù)，科學(xué)管理，防范風(fēng)險。

（四）固定資產(chǎn)管理難

政府會計制度對固定資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量、處置等方面都做出全面規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，直接影響國有資產(chǎn)的保值增值。在實際管理過程中，事業(yè)單位資產(chǎn)管理不規(guī)范，重視程度不夠，為財務(wù)核算帶來諸多問題，固定資產(chǎn)管理和財務(wù)核算銜接難度大。主要問題：（1）政府會計制度實施前，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理意識較弱，基本沒有按相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度進行定期盤點，導(dǎo)致政府會計制度實施后，資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)管理部的資產(chǎn)賬面余額差異較大；（2）政府會計制度要求按月對固定資產(chǎn)計提折舊，根據(jù)資產(chǎn)使用部門分別計入“業(yè)務(wù)活動費”或者“單位管理費”科目中，而在實際管理過程中，由于固定資產(chǎn)卡片錄入不規(guī)范、分類不科學(xué)，無法嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)使用部門，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊費用不能準確計入對應(yīng)成本中；（3）固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)相分離，只能通過資產(chǎn)管理部門從資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提取折舊數(shù)據(jù)，財務(wù)人員再錄入財務(wù)核算系統(tǒng)中，對于折舊數(shù)缺少監(jiān)管環(huán)節(jié)，無法保證資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性。

解決方案：（1）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，應(yīng)嚴格按照政府會計制度的管理要求，對固定資產(chǎn)進行全面盤點，摸清家底，對于符合處置條件的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準后進行報廢處理；加強對固定資產(chǎn)的日常管理，梳理資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，制定定期盤點制度，財務(wù)部門應(yīng)當進行監(jiān)盤，保證賬實相符，賬賬相符。（2）對固定資產(chǎn)進行科學(xué)合理的分類，補充完善相應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片；嚴格按照資產(chǎn)使用的部門計提折舊，分別計入單位業(yè)務(wù)活動費或者單位管理費用中，準確核算成本。（3）將資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)模塊進行整合升級，財務(wù)人員能夠通過財務(wù)核算系統(tǒng)提取資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，自動計提每月折舊并生成憑證并且核對資產(chǎn)期末余額，提高工作效率，保證國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)準確性，提高固定資產(chǎn)管理的精細化程度。

（五）個人備用金核算難

新政府會計制度執(zhí)行過程中，面對單位出現(xiàn)的先支付后報銷業(yè)務(wù)，如單位員工出差期間借備用金，此項活動既產(chǎn)生了現(xiàn)金流，又屬于單位預(yù)算范圍內(nèi)，應(yīng)當進行平行記賬。單位向員工支付備用金時，按照政府會計制度的要求，財務(wù)會計通過“其他應(yīng)收款”科目核算，待報銷或歸還借款時進行往來賬款沖銷即可；但在進行預(yù)算會計核算時，由于實際經(jīng)濟事項還未發(fā)生，暫時無法確認應(yīng)列支在什么費用及其對應(yīng)金額，預(yù)算會計中并沒有財務(wù)會計中的往來過渡科目，導(dǎo)致財務(wù)人員在接觸此類業(yè)務(wù)時不知該如何處理。

解決方案：財務(wù)核算系統(tǒng)期初建賬時，可以在預(yù)算會計中的事業(yè)支出明細科目下，設(shè)置一個同財務(wù)會計中“其他應(yīng)收款”性質(zhì)類似的過渡科目：事業(yè)支出——待處理——備用金。在支出備用金時，預(yù)算會計中將備用金金額計入該科目借方，待借款人員報銷時對應(yīng)沖減該科目余額即可。

（六）財務(wù)會計與預(yù)算會計差異對賬難

政府會計制度采用平行記賬核算模式，由于財務(wù)會計與預(yù)算會計核算基礎(chǔ)和范圍不同，年末財務(wù)會計中本年盈余科目和預(yù)算會計中預(yù)算結(jié)余科目會產(chǎn)生差異，為保證報表數(shù)據(jù)的準確性，要求財務(wù)人員編制差異調(diào)節(jié)表，但在實際工作中，產(chǎn)生差異的原因較為復(fù)雜，財務(wù)人員短期內(nèi)無法及時找出差異，可能會影響年末結(jié)賬及報表填報的及時性。

解決方案：（1）日常核算過程中可以建立臺賬，針對預(yù)收預(yù)付、應(yīng)收應(yīng)付、折舊攤銷這類會導(dǎo)致差異的業(yè)務(wù)及時做好臺賬登記，詳細記錄具體經(jīng)濟事項、金額、憑證編號等信息，以便于對賬時核對差異。（2）財務(wù)人員按月進行對賬，避免因間隔時間過長，導(dǎo)致差異額累積增長，加大對賬難度。（3）加強單位的合同管理，完善合同簽訂流程，加強合同執(zhí)行的監(jiān)管力度，盡量減少應(yīng)收應(yīng)付賬款導(dǎo)致的差異。（4）升級財務(wù)核算系統(tǒng)，通過智能化系統(tǒng)建立財務(wù)會計與預(yù)算會計差異核對表，財務(wù)人員根據(jù)系統(tǒng)自帶的差異提示進行核對，既提高了對賬效率，也提高了準確率。

（七）“雙報告”編制難

政府會計制度下，以預(yù)算會計為基礎(chǔ)的決算報表，重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行的政府財務(wù)報告，重點關(guān)注資產(chǎn)負債情況。編制基礎(chǔ)和編制要求不同，財務(wù)人員很難同時掌握兩套報表的編制方法；會計基礎(chǔ)工作核算薄弱，科目設(shè)置混亂、明細科目設(shè)置不規(guī)范，決算報表各項目的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)難以準確統(tǒng)計；政府財務(wù)報告的編制既涉及往來賬款和資產(chǎn)負債情況的核算，又涉及內(nèi)部交易抵消等事項的處理，部分財務(wù)人員對此理解不夠充分，在編制過程中無法準確填報；財務(wù)人員不善于使用政府財務(wù)報告內(nèi)容中涉及的對比分析方法，對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)了解不充分，收集相關(guān)信息資料不齊全，導(dǎo)致財務(wù)報告無法反映出單位的問題，影響政府財務(wù)報告的編制質(zhì)量。

解決方案：加強財務(wù)人員培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，夯實會計基礎(chǔ)工作，保證報表數(shù)據(jù)準確性；加強合同管理，按合同約定條款進行收付款，減少往來賬款長期掛賬問題，及時進行往來賬款清理，減少呆賬、壞賬產(chǎn)生；加強日常資產(chǎn)管理，按月計提折舊，定期盤點，增強盤點監(jiān)督力度，保證固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬實相符；統(tǒng)一內(nèi)部單位的記賬口徑，定期對賬，內(nèi)部交易事項做到應(yīng)抵盡抵，避免因抵消有誤導(dǎo)致合并報表虛增收支的情況；加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，通過核算系統(tǒng)自動生成決算報表和財務(wù)報告，提高報表編制的效率和準確率。

二、推進政府會計制度的幾點建議

（一）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

政府會計制度的實施，對事業(yè)單位財務(wù)人員的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出了更高要求。事業(yè)單位財務(wù)人員必須深入學(xué)習(xí)《政府會計制度》，通過多層次、多維度地解讀，熟練掌握政府會計制度的核算理念?？梢詫⒄畷嬛贫鹊膶W(xué)習(xí)納入會計人員繼續(xù)教育中；定期舉行部門內(nèi)部的業(yè)務(wù)研討會，結(jié)合自身崗位及工作中的問題，進行分析和探討，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作；財務(wù)部門內(nèi)部建立定期輪崗制度，財務(wù)人員可從各崗位涉及的不同層面去推進政府會計制度的執(zhí)行，不斷適應(yīng)政府會計制度的核算要求。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

政府會計制度的全面實施，既需要財務(wù)部門的大力推行，更需要其他部門的積極配合和單位領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，為此，各部門應(yīng)在單位領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，認真梳理單位現(xiàn)階段所執(zhí)行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程，根據(jù)政府會計制度的新要求，結(jié)合單位在政府會計制度實施過程中的問題，及時對財務(wù)管理制度、往來賬款管理制度、資產(chǎn)管理制度等進行修訂完善，對于缺失的制度及時進行補充制定。此外，監(jiān)審部門需加強內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查，嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部管理制度，確保政府會計制度的有效實施。

（三）加強單位信息化建設(shè)

政府會計制度實施后，平行記賬使得財務(wù)工作難度和工作量不斷增大，為提高財務(wù)工作效率，加強業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的粘性，事業(yè)單位應(yīng)強化單位信息化建設(shè)。財務(wù)核算系統(tǒng)中智能推薦會計分錄、年末系統(tǒng)自動結(jié)賬、財務(wù)報表自動取數(shù)等功能，提高財務(wù)工作效率，提高數(shù)據(jù)準確率；將預(yù)算管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)有效銜接，系統(tǒng)自動提取預(yù)算執(zhí)行數(shù)并形成預(yù)算執(zhí)行分析報表，設(shè)置預(yù)算超支智能預(yù)警，做到預(yù)算數(shù)據(jù)的實施監(jiān)控，改變目前人工統(tǒng)計數(shù)據(jù)滯后的現(xiàn)狀，保證預(yù)算執(zhí)行率的有效推進；資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)結(jié)合，財務(wù)系統(tǒng)自動提取資產(chǎn)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)自動生成固定資產(chǎn)折舊憑證，自動對兩個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行核對，保證賬賬相符。通過強化單位信息化建設(shè)，提高工作效率，打通各部門數(shù)據(jù)傳遞通道。

三、結(jié)語

政府會計制度實施后的會計核算模式，不僅需要財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思維，從記賬會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?，更需要單位各部門的通力配合，拋棄固有思維，按照新制度的要求制定修改相應(yīng)制度，加強監(jiān)督管理，確保政府會計制度層層落實，進一步提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平。