張江濤（高級會計師） 李立本 （中國人民大學財務(wù)處 北京 100872）

一、引言

在高等院校中加強并完善內(nèi)部控制建設(shè)，是推動高等院校內(nèi)涵式發(fā)展的核心措施。2012年《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〉的通知》 （財會［2012］21號）和2015年《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會［2015］24號）的頒布，對進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)具有重大意義。2016年教育部制定了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，對高等院校內(nèi)部控制工作提出了具體的要求。2017年，財政部又出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會［2017］1號）。一系列內(nèi)部控制制度的頒布實施，極大地促進了高等院校內(nèi)部控制建設(shè)工作，但從實際情況看，受各方面因素影響，內(nèi)部控制建設(shè)中存在著內(nèi)部控制意識薄弱、管理水平不高，風險管理意識缺失，行政成本偏高，復合型、國際化高端會計人才相對缺乏等問題，急需通過先進的信息技術(shù)提高內(nèi)部控制管理水平和管理效率。

當前，隨著云計算、移動存儲等技術(shù)被廣泛應(yīng)用，“大數(shù)據(jù)”超強的多類型數(shù)據(jù)存儲功能和快速的數(shù)據(jù)分析能力，為高校進一步深入做好內(nèi)部控制工作提供了更有力契機。十三五規(guī)劃綱要明確指出，應(yīng)將大數(shù)據(jù)作為一項基本的戰(zhàn)略資源，全方位促進大數(shù)據(jù)發(fā)展，在高效共享信息資源的同時提高信息的利用效果。2016年教育部要求各大高等院校應(yīng)在建設(shè)過程中充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)等技術(shù)的優(yōu)勢，積極改革管理平臺。其中，涉及高等院校內(nèi)部控制建設(shè)的管理平臺，是涵蓋高等院校每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理活動的業(yè)務(wù)平臺，因此高等院校的大數(shù)據(jù)應(yīng)用場景，必然與云計算等眾多領(lǐng)域產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系，與關(guān)聯(lián)規(guī)則等數(shù)據(jù)分析技術(shù)產(chǎn)生相互聯(lián)系，這是有待我們深入挖掘數(shù)據(jù)信息資產(chǎn)的“富礦”，更是我們提高高等院校治理能力的重要途徑和手段。因此，如何充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，提升高等院校內(nèi)部管理水平，充分利用高等院校龐大的信息資產(chǎn)，進一步優(yōu)化工作流程，探討不同的大數(shù)據(jù)工具對高等院校內(nèi)部控制建設(shè)的影響，利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢來提升高等院校內(nèi)部管理水平，這也成為我們了解、熟悉、掌握大數(shù)據(jù)思維、技術(shù)等方面知識，并運用于內(nèi)部控制建設(shè)工作的關(guān)鍵。

二、高校內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）理論研究有待進一步加強

內(nèi)控對于組織的發(fā)展非常重要，不過由于我國高等院校內(nèi)控制度建設(shè)工作起步較晚，現(xiàn)階段并未形成完善成熟的內(nèi)控體系。從已搜集涉及高等院校內(nèi)部控制理論研究的文獻資料來看，2012年之后各界學者對行政事業(yè)、高等院校內(nèi)部控制的研究開始逐漸增多，研究成果總體來說還比較單一，研究深度不夠。我國高等院校在內(nèi)部控制實際推進過程中，不同程度存在著內(nèi)部控制意識薄弱、管理水平不高、風險管理意識缺失，工作中復合型、國際化高端會計人才相對缺乏等問題，仍然處于完善基礎(chǔ)體系的階段。與此同時，在大數(shù)據(jù)的使用水平方面，也處于偏低水平。內(nèi)部控制信息化建設(shè)還存在需要進行基礎(chǔ)整合或建設(shè)的情況，這對通過利用大數(shù)據(jù)和云計算的優(yōu)勢，改善高等院校的內(nèi)部控制環(huán)境提出了更高的要求，也為內(nèi)部控制建設(shè)提供了新思路和新方法。

（二）傳統(tǒng)內(nèi)部控制與大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部控制要求相脫節(jié)

從推進內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實情況看，職責不清、管理效率低下、行政成本偏高等現(xiàn)象仍然存在。在內(nèi)部控制信息化建設(shè)過程中，“各掃門前雪”的思想造成高等院校內(nèi)部各部門之間、各系統(tǒng)之間存在壁壘，功能無法兼容，很大程度上存在“信息孤島”現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制思路、方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展需要，不能滿足新時代提高高等院校治理能力的需要，不能與高校管理者對財務(wù)數(shù)據(jù)的多種要求保持同步，與數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析，以及通過大數(shù)據(jù)手段進行數(shù)據(jù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生了脫節(jié)。

（三）高校財務(wù)人員對大數(shù)據(jù)手段了解不夠深

對大數(shù)據(jù)分析的解讀，能夠為提高高等院校的管理水平提供充足、有效的信息。但對大數(shù)據(jù)的解讀、對大數(shù)據(jù)技術(shù)手段的熟悉和掌握水平低，成為阻礙財務(wù)人員深入了解的第一道關(guān)口。關(guān)于大數(shù)據(jù)，一種觀點為資產(chǎn)說，認為大數(shù)據(jù)是一種需要通過更新處理方式才能提升決策力、對發(fā)展以及變化趨勢的洞察力、流程的改善能力，進而與龐雜、快速增長的信息需求保持同步的資產(chǎn)；另一種是數(shù)據(jù)集合說，大數(shù)據(jù)屬于一種數(shù)據(jù)集合，其可以在存儲信息、管理信息等方面發(fā)揮極為重要的作用，具備高效共享信息、規(guī)模極為龐大、數(shù)據(jù)類型較為多元化、價值密度較小四大特點。而財務(wù)人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，是必須跨過的第二道關(guān)口。一名優(yōu)秀的財務(wù)人員應(yīng)熟悉SQLserver、FOXbase等數(shù)據(jù)庫語言，以及一些JAVA等開發(fā)技術(shù)手段等，但對大數(shù)據(jù)涉及技術(shù)，仍需要長期沉淀才能充分了解并運用。

（四）“多源異構(gòu)”的數(shù)據(jù)對推動高校內(nèi)部控制建設(shè)存在阻礙

一般高等院校在建設(shè)內(nèi)部控制體系時，會遵從技術(shù)人員的建議，采用以鍵值為基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫存儲，在數(shù)據(jù)采集過程中，為了更加快速、便捷地存儲數(shù)據(jù)，將每條檢測數(shù)據(jù)分為元數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)內(nèi)容兩部分存儲。元數(shù)據(jù)包括該條檢測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)信息，如數(shù)據(jù)類型、時間、操作人、數(shù)據(jù)權(quán)限等，在存儲此類數(shù)據(jù)時一般采用的是關(guān)系型的數(shù)據(jù)庫，常見的包括Mysql，SQLServer等，進而形成了高等院校在信息化建設(shè)過程中自然而然面臨的問題，即數(shù)據(jù)來源多、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)形式不一致、開發(fā)水平參差不齊的“多源異構(gòu)”的問題。這也成為高等院校推動內(nèi)部控制建設(shè)過程中需要解決的不二選擇：是選擇推倒原有系統(tǒng)進行建設(shè)，還是通過API技術(shù)實現(xiàn)不同系統(tǒng)對接。推倒原系統(tǒng)進行重新建設(shè)，就面臨著新投入、新思路、新方案的問題，需要經(jīng)過開發(fā)使用漫長的工作過程，所以多數(shù)高校使用API技術(shù)進行解決，但這也面臨與多部門、多節(jié)點、多開發(fā)單位的相互溝通的情況。因此，在高等院校內(nèi)部控制的建設(shè)中必須關(guān)注解決“多源異構(gòu)”的問題的影響。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)對高校內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)勢

以大數(shù)據(jù)思維為方向，為高等院校管理層提供精準、高效的信息資源，提高會計信息質(zhì)量，防范經(jīng)營風險，防范腐敗現(xiàn)象發(fā)生，這是引入大數(shù)據(jù)技術(shù)進行內(nèi)部控制建設(shè)的核心優(yōu)勢。

（一）利用大數(shù)據(jù)收集技術(shù)，有利于提高數(shù)據(jù)處理能力

依托大數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、整合財務(wù)數(shù)據(jù)并進行深度的分析和利用，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞。運用大數(shù)據(jù)的自動統(tǒng)計功能，最大限度地減少人工收集數(shù)據(jù)的工作。利用大數(shù)據(jù)的多樣性，分門別類地有效劃分內(nèi)部控制的各項內(nèi)容。按照大數(shù)據(jù)的核心特點與技術(shù)，通過使用獨特的軟件來進行信息處理，及時處理獲取的各類數(shù)據(jù)，并進行研究、傳遞等，能夠為財務(wù)工作者獲取數(shù)據(jù)中有價值的信息提供有效的支持，加強數(shù)據(jù)處理能力，在信息層面上為管理人員高效地進行決策提供有力支持。

（二）利用大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，有利于總結(jié)經(jīng)驗掌握運行規(guī)律

大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用能夠改善數(shù)據(jù)的分類方式，方便對數(shù)據(jù)規(guī)律進行歸納總結(jié)，財務(wù)部門通過進行相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，可以給管理者提供高等院校經(jīng)營過程的實時狀況，將財務(wù)部門從簡單會計核算向管理會計轉(zhuǎn)型，并為高等院校層面進行有效的管理和服務(wù)提供決策支持。對于投融資活動等，大數(shù)據(jù)能為高等院校提供更加準確、全方位的數(shù)據(jù)支持，有利于總結(jié)經(jīng)驗，掌握高等院校內(nèi)部數(shù)據(jù)流的運行規(guī)律，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)助力高等院校構(gòu)建內(nèi)部控制，設(shè)置審核關(guān)鍵節(jié)點，完善內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)注重點，提高監(jiān)管的工作效率和效果。

（三）利用大數(shù)據(jù)控制技術(shù)，有利于提高評估風險水平和能力

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以進行高等院校財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范化建設(shè)，對財務(wù)管理風險以及債務(wù)風險等高等院校的經(jīng)濟活動風險，進行高效的防范、管理、控制，便于財務(wù)人員能夠及時有效地識別、分析并找出應(yīng)對風險的方案。大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于提高高等院校的風險管理和內(nèi)部控制水平，對高等院校的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行實時監(jiān)督、控制，及時預警風險事件，進而在風險發(fā)生以前或風險發(fā)生的過程中，更加高效地控制風險，為內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行保駕護航。通過對龐大的財務(wù)數(shù)據(jù)進行篩選和分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞，以便于設(shè)置審核要求，提高風險評估水平和能力。

（四）利用大數(shù)據(jù)整合技術(shù)，有利于提高“多源異構(gòu)”數(shù)據(jù)使用效率

高校在運行的過程中會形成大量不同類型的數(shù)據(jù)，部分數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了明顯的變化，很難通過二維表的形式進行存儲。高等院校存在著大量非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，如音頻、圖片、文本以及文檔等，此類數(shù)據(jù)都非常重要，且增長速度較快。有關(guān)資料表明，高等院校結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的占比分別為20%與80%左右。充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的整合與包容性方面的優(yōu)勢，通過對數(shù)據(jù)的挖掘和利用，將會帶來巨大的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。在我們?nèi)粘？磥砦⒉蛔愕赖囊粭l信息可能不具有明顯的價值，但由單個信息構(gòu)成海量信息后，經(jīng)過人工有意的分析提取，將對高等院校的內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)揮巨大的作用。

四、通過大數(shù)據(jù)技術(shù)完善高校內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進一步完善高等院校內(nèi)部控制環(huán)境

首先，大數(shù)據(jù)的使用能為高等院校不同層次的信息共同分享起到一定的促進作用，使多個部門、不同環(huán)節(jié)之間變得更加協(xié)調(diào)。通過將IT的使用融入高等院校管理活動的所有環(huán)節(jié)，進一步改善高等院校內(nèi)部組織的設(shè)置狀況，明確崗位職責的邊界，加強相互監(jiān)督，形成相互制衡的組織架構(gòu)，按照內(nèi)部控制建設(shè)的目標，破除縱向、橫向的壁壘，掃清相互協(xié)作上的障礙。其次，結(jié)合高等院校已有業(yè)務(wù)流程，通過大數(shù)據(jù)推動，增強對內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效性控制。如果通過整合大數(shù)據(jù)，在已有的工作基礎(chǔ)上，將工作人員的主觀因素，逐步向數(shù)據(jù)化、可視化的方向推進，那么高等院校就可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，用量化的手段進行有效的內(nèi)部監(jiān)督，從而進一步優(yōu)化高等院校內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進一步增強高校風險識別的準確度

高等院校內(nèi)部控制的核心工作在于對風險進行評價，及時辨別經(jīng)濟活動中的風險，進行系統(tǒng)研究，采用科學的方式明確風險的控制對策，這些工作具有重大意義，可以為高等院校制定發(fā)展戰(zhàn)略提供重要的參考。特別是高等院校在履行決策程序時，有效的內(nèi)部控制能夠?qū)Α叭匾淮蟆睕Q策及時進行風險預警，這將在科學研究導向等方面改善高等院校的風險控制情況，避免出現(xiàn)決策不合規(guī)、不合法的情況，也能提高決策效率。同時，對于源自高等院校業(yè)務(wù)運行等方面的大數(shù)據(jù)分析，對于提升風險評價的精準度，能起到良好的促進作用。因此，高等院校應(yīng)在內(nèi)部和外部風險評價的整個過程中普及應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，基于該項技術(shù)的引用，使高等院校更好地甄別風險，為高等院校對風險進行強化管理提供有力支持，促進高等院校更好地控制風險。

（三）通過大數(shù)據(jù)技術(shù)加強對高校業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督

內(nèi)部控制制度按照業(yè)務(wù)節(jié)點，對高等院校業(yè)務(wù)管理的完整過程進行控制，而信息化技術(shù)等的使用使得控制活動的內(nèi)容變得更加多樣化。（1）在高等院校內(nèi)部控制的過程中引入大數(shù)據(jù)能夠顯著提升高等院校內(nèi)控的智能化水平。當前，高等院校早已普及使用了自動化管理技術(shù)，這項技術(shù)以IT、各類管理軟件為基礎(chǔ)，應(yīng)用于食堂就餐、車輛管控等場景中。在智能化的高等院校內(nèi)部控制模式下，將能顯著減小控制活動的出錯率，因而有利于提升高等院校內(nèi)部控制的質(zhì)量。（2）采取巧妙的方式融合內(nèi)部控制與大數(shù)據(jù)，能夠提高高等院校內(nèi)部控制工作的靈活性?？刂苹顒拥哪繕嗽谟跍p小風險，進而促進高等院校的發(fā)展。因此，與內(nèi)部控制活動相關(guān)的各種機制、方案應(yīng)規(guī)避陷入教條主義的誤區(qū)。在控制活動全面數(shù)據(jù)化的形勢下，高等院?？蓪刂品桨?、成效等多種大數(shù)據(jù)及時進行研究、實驗，盡早發(fā)現(xiàn)問題并加以改善，進而提升管理效果。例如，通過對不同的科學研究經(jīng)費來源分析，可以形成不同的管理措施等。（3）大數(shù)據(jù)分析是一種核心的控制活動，能夠建立趨勢分析體系。該體系能夠讓我們在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對監(jiān)督管理工作進行合理優(yōu)化，降低工作成本，提高工作效率。完善的大數(shù)據(jù)監(jiān)督體系，更是能夠提升高等院校在運行管理上的公開性，促進控制主體更好地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的各種風險以及潛在問題，進而改善內(nèi)部控制效果。

（四）通過大數(shù)據(jù)技術(shù)推動信息與溝通方面的變化

高等院校實施內(nèi)部控制的核心在于信息與交流，具體包含了高等院校的目標以及發(fā)展戰(zhàn)略信息、風險評判等。這些信息的傳輸與交流構(gòu)成了預測、監(jiān)控的內(nèi)部控制循環(huán)。從發(fā)展來看，高等院校運行階段的信息與交流經(jīng)歷了由報表等資料到信息化平臺的變化，在這一過程中，內(nèi)部控制的信息數(shù)量、傳輸與研究得到了大幅提升。在大數(shù)據(jù)時代，高等院校在信息與溝通方面有了新的變化，管理人員、教師、學生、員工等能夠?qū)崟r了解業(yè)務(wù)流程，獲取他們想要的信息，方便、快捷、及時地進行交流，進而提升信息的可靠性、時效性。例如，隨著高等院校信息化的發(fā)展，各個部門之間、學院之間、系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)在不斷增多，因而對業(yè)務(wù)統(tǒng)籌、互相聯(lián)通、共同分享與交換等方面對IT系統(tǒng)建設(shè)提出了各種要求，針對這些需求，高等院?？蓜?chuàng)建相應(yīng)平臺來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交換與共同分享。作為一個數(shù)據(jù)交換平臺，該平臺將開發(fā)、分配、監(jiān)督控制等有機結(jié)合起來，涉及到了數(shù)據(jù)交換的完整生命周期。平臺能夠快速地完成數(shù)據(jù)互換、共同分享任務(wù)，同時對系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)進行快速運行管理，適用于各類錯綜復雜的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，適用于不同類型的大型應(yīng)用場景，特別是在需要橫跨多個部門與層級、橫跨不同地域進行數(shù)據(jù)交流與共同分享應(yīng)用的場景下，該平臺也能滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。

五、結(jié)語

高等院校應(yīng)充分認識到內(nèi)部控制控與大數(shù)據(jù)融合的意義與重要性，同時結(jié)合新技術(shù)積極進行財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型，緊緊把握大數(shù)據(jù)時代為財務(wù)管理工作創(chuàng)造的有利發(fā)展契機，搭建高等院校內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息共享平臺，運用好大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，培養(yǎng)已有的財務(wù)管理人員，吸引具備數(shù)據(jù)分析能力的復合型財務(wù)人才，不斷推動財務(wù)管理模式的創(chuàng)新，改善財務(wù)管理流程，提升財務(wù)管理水平，為高等院校進一步實現(xiàn)“雙一流”建設(shè)目標保駕護航。