強化內(nèi)審結果運用促進內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展

□ 福州 王瑾玲

內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評估、風險控制和咨詢的作用，可優(yōu)化公司資源的合理配置，提升管理成本。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及《關于完善國有金融資本管理的指導意見》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等國家政策的相繼頒布和實施，國有企業(yè)作為資本運作的主體，擁有大量的金融資源，確保各項金融活動的合規(guī)管理至關重要。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)加強公司治理的重要手段，如何充分利用審計職能，強化內(nèi)審結果運用，做足做好內(nèi)部審計“后半篇文章”，成為越來越多國有企業(yè)必要而又迫切解決的問題。

一、前言

內(nèi)審成果的充分應用，通常是對內(nèi)審工作價值的最好凸顯。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作具有較強的專業(yè)性和政策性，涵蓋券商、保險、銀行和信托等方面的業(yè)務。而國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構承擔監(jiān)督、管理、控制、約束等方面的職能，內(nèi)部審計人員需要掌握足夠的金融知識和資本運作知識，嚴格遵循國有企業(yè)金融機制改革的相關規(guī)定，深入了解相關國家金融政策。同時國有企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系，內(nèi)部審計關聯(lián)性較強，這樣有助于公司全方面管控，但無形中也加大了內(nèi)審難度。切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用，充分利用內(nèi)審成果，建立長效的內(nèi)部審計結果應用機制，全方位保護國有資產(chǎn)，大力促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，是目前我國國有企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審職能的核心手段之一。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計結果運用存在的問題

1.缺乏內(nèi)部審計結果運用的聯(lián)動和監(jiān)督機制。國有企業(yè)內(nèi)部審計結果的運用是一個全面系統(tǒng)的工程，需要從機制層面和組織架構方面來提升內(nèi)審結果應用的成效。按照相關規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要對黨組織和董事長負責，以及向其匯報情況。但是目前，有些國有企業(yè)內(nèi)審機構與其他職能部門處于平級的關系，并且往往由總會計師直接負責，內(nèi)部審計機構的獨立性和權威性較弱，缺乏內(nèi)部審計結果運用的聯(lián)動和監(jiān)督機制，監(jiān)督管理部門內(nèi)部審計工作的參與度不夠高，內(nèi)部審計問題整改難度較大，同時由于很多國有企業(yè)實行條塊化管理，信息數(shù)據(jù)難以在除了公司高層和內(nèi)部審計機構之外的部門順暢傳遞，各項資源難以及時共享，使得內(nèi)部審計部門與被審計單位的溝通交流存在不及時和不到位的現(xiàn)象，內(nèi)部審計結果運用工作執(zhí)行力不夠，整改實施過程較為消極怠慢，內(nèi)部審計結果應用時機較為滯后，使得最終的內(nèi)部審計結果質(zhì)量和效果難以達到預期的效果。

2.內(nèi)部審計結果運用不徹底。有些國有企業(yè)存在“重審計、輕整改”、“審多用少、只審不用”的情況，在完成內(nèi)部審計工作后，直接遞交內(nèi)部審計報告，內(nèi)部審計結果運用不徹底，內(nèi)部審計結果運用的原則和模式較為落后，未能切實落實相關整改工作，制定的整改舉措或者提出的內(nèi)部審計建議沒能真正挖掘到管理核心，無法把握好內(nèi)部審計責任追究的尺度，也沒有充分把握好內(nèi)部審計結果運用的時效性，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功效，不利于內(nèi)部審計結果運用質(zhì)量和效率的提升。

3.內(nèi)部審計結果分析方法和運用方法較為落后。部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計結果分析方法和運用方法較為落后和單一，沒有及時總結分析某些常規(guī)問題，沒有提出有針對性的內(nèi)部審計整改糾偏的意見，沒有從根本上解決問題，而是往往“照搬照抄”，內(nèi)部審計人員缺乏信息數(shù)據(jù)整合的能力和對問題綜合分析的能力，導致內(nèi)部審計出來的同一個漏洞在后續(xù)不同時點或者不同工作的內(nèi)部審計中依舊“屢審屢犯”，不僅浪費了公司內(nèi)部審計資源，而且最終形成的內(nèi)部審計結果依舊無法切實落地實施，難以修復內(nèi)部控制漏洞，無法真正轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計成果，無法充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的作用。

4.缺乏內(nèi)部審計結果運用程序。目前，有些國有企業(yè)從前期的審前結果運用調(diào)查、審計結果運用方案，到后續(xù)的審計結果實施、跟蹤落實、審計結果運用報告審議等環(huán)節(jié)，未形成規(guī)范的內(nèi)部審計結果運用程序，未將內(nèi)部審計結果運用程序、方法和重點內(nèi)容進行制度化，內(nèi)部審計結果運用的要求和分工并不明確，責任未能落實到部門和個人身上，整改缺乏明確的跟蹤和反饋流程，造成內(nèi)部審計結果得不到有效利用。

三、加強內(nèi)部審計結果運用的有效措施

1.明確內(nèi)部審計結果運用的責任主體和職責，健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系。第一，國有企業(yè)應當調(diào)整優(yōu)化內(nèi)審成果應用的組織架構，擬訂以集團公司黨委、董事會以及審計委員會直接領導下的內(nèi)審成果應用辦法。集團公司的黨委書記和最高管理者作為內(nèi)部審計結果應用的第一責任人，接受審計機關的監(jiān)管，定期匯報審計工作，及時報備整改內(nèi)容。相關職能部門在集團公司黨委、董事會和內(nèi)部審計委員會的領導下，按照自身內(nèi)部審計結果應用事項和業(yè)務類型，開展內(nèi)部審計結果運用工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的職能作用。

第二，國有企業(yè)應當梳理和明確各個職能部門的工作職責、責任界限和相應的權限。除了要從業(yè)務前端的角度來預警風險，還要注意事后內(nèi)部審計結果的應用和整改，防止出現(xiàn)權責不明、相關職能部門相互推諉的局面。例如業(yè)務招待費的主要責任部門是行政部和財務部，行政部主要負責核對招待人員的信息和相應的招待標準，財務部主要負責核對招待通知的真實性和招待產(chǎn)生的費用清單；物資采購費的主要責任部門是項目部和采購部，項目部主要負責核對項目的進度、擬采購的物資，附上相應的技術資料和預算根據(jù)，而采購部主要負責核對采購方式，開展具體的采購工作。

第三，國有企業(yè)應當健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系，建立“五防三控”的廉潔風險防范制度，在每季度末排查相關的廉潔風險，加強內(nèi)部審計監(jiān)管力度和執(zhí)行力度，加強各業(yè)務環(huán)節(jié)的審核和批準流程管理，從源頭上嚴格把控國有企業(yè)作風形象、業(yè)務和崗位廉潔性等風險，嚴格遵守市場準入條件要求，實行規(guī)范的業(yè)務審核手續(xù)，跟蹤分析各項經(jīng)濟活動，提升審查的全面性和嚴謹性，減少不良國有資產(chǎn)出現(xiàn)的現(xiàn)象，提升內(nèi)部審計業(yè)務的數(shù)據(jù)分析和會計核算的真實可靠性，降低自身的金融風險。有條件的國有企業(yè)可建立完善的內(nèi)部審計機構和紀檢監(jiān)察機構溝通機制，定期或者不定期舉辦公司運營管理監(jiān)督會議，參會部門包括人力資源部門、紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門、總經(jīng)辦、投融資部門、公司最高管理層等，有效地形成內(nèi)部審計監(jiān)督管理合力，建立關鍵信息數(shù)據(jù)實時共享和結果共用的管理辦法，加大對內(nèi)部審計問題的查處。國有企業(yè)還可把采購工作與廉潔風險防范制度相結合，保證采購業(yè)務的廉潔性。企業(yè)應當完善采購材料計劃審核和批準流程，加強招標信息的保密管理。在日常工作中強化對供應商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量管理，定期更新供應商名錄，并且對不同供應商采用不同的采購談判方式，細化競爭性談判、單一來源采購和詢價采購等采購方式的適用范圍。

2.制定內(nèi)部審計結果運用的原則，實行內(nèi)部審計結果運用分類管理模式。我國國有企業(yè)應當擬訂內(nèi)審成果應用的準繩，全面實行內(nèi)審成果應用分類管控模式，最大限度地提升內(nèi)審成果實施應用的效果，實現(xiàn)內(nèi)審成果的有效轉(zhuǎn)化。

具體來說，第一，國有企業(yè)可按照內(nèi)部審計結果的特點，把內(nèi)部審計結果運用分為經(jīng)驗和業(yè)績類、問題、風險和建議類、內(nèi)部控制缺陷類、違法違規(guī)違紀類四種事項類別。對不同的內(nèi)部審計結果類別實行不同的應用策略，由不同的責任主體進行實施。其中，針對經(jīng)驗和業(yè)績類的內(nèi)部審計結果，企業(yè)應適當總結和推廣相關的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，對內(nèi)部審計工作運用優(yōu)秀的職能部門和員工進行表彰，予以相應的精神和物質(zhì)上的獎勵。針對問題、風險以及建議類的內(nèi)審成果，國有企業(yè)應當認真聽取采納內(nèi)部審計建議和意見，在規(guī)定的時限之內(nèi)對潛在的漏洞進行填補和整改，盡可能地規(guī)避或者降低產(chǎn)生的財務風險。針對違法違規(guī)違紀類的內(nèi)部審計結果，企業(yè)應追究相應責任人的民事責任或刑事責任，將其移送司法機關。

第二，國有企業(yè)應當制定內(nèi)部審計結果運用的原則，善于發(fā)現(xiàn)和系統(tǒng)分析現(xiàn)存的有普遍性、有代表性和有傾向性的問題，針對已形成和難以逆轉(zhuǎn)的情況，企業(yè)應當及時剖析形成的原因，從現(xiàn)實出發(fā)，對公司自身的經(jīng)營管理活動進行整改，避免類似錯誤再次發(fā)生。相關職能部門也應當充分發(fā)揮其長期形成的經(jīng)營管理優(yōu)勢，為被審計的分支機構或部門的整改糾偏工作提供切實可行和細致的業(yè)務輔助指導。并且企業(yè)應當結合多方的力量，內(nèi)部審計部門和相關職能部門聯(lián)合實施內(nèi)部審計結果，整體推進相關整改工作。對于“應整改未整改”、“整改不到位”的整改部門，國有企業(yè)應當發(fā)出“二次整改反饋表”，并且對相關人員進行約談和問責，重點督察督辦相關問題。

3.創(chuàng)新內(nèi)部審計結果運用方法，加強內(nèi)部審計結果的推廣和協(xié)同共享。第一，國有企業(yè)應當深入探索內(nèi)部審計結果運用方法，通過向員工發(fā)布問卷調(diào)查的方式，來了解公司整體內(nèi)部審計結果運用潛在的漏洞和運用的實際效果。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員應當對資本運作流程和風險管理、收益等知識有一定了解，從而為創(chuàng)新內(nèi)部審計結果運用方法提供更好的思路。國有企業(yè)可巧妙地采用“自上而下”的科學方法，來推動內(nèi)部審計成果的全方位實施。比如針對可能出現(xiàn)的金融產(chǎn)品代銷業(yè)務收費問題，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員應當聯(lián)合業(yè)務人員、作業(yè)人員，共同討論分析該問題形成的原因，經(jīng)過總結精練要點之后將情況和嚴重程度反饋給公司的高層、人事部門、紀檢監(jiān)察部門等，并且通過問題揭示函的方式，發(fā)放到相應的被審計部門，要求相關部門全面排查應收、少收和漏收費用等情況，制定切實可行的解決辦法，促進內(nèi)部審計結果的上通下達。

第二，國有企業(yè)應當強化對內(nèi)部審計成果的剖析研究，大力挖掘開發(fā)內(nèi)部審計成果的有效資源，從宏觀和標本兼治的角度來定性和定量剖析發(fā)現(xiàn)的漏洞，確保解決問題的辦法合乎客觀發(fā)展的規(guī)律以及切實抓住了本質(zhì)內(nèi)容，并且能夠制定相應的問題應對辦法和風險預警手段，一定意義上促進高價值和高質(zhì)量內(nèi)部審計結果的形成。同時，國有集團企業(yè)可通過多分支機構、多部門的分工協(xié)作，對同種類型的項目或者同一時間段發(fā)生的項目的內(nèi)部審計結果進行橫向縱向的整合和分析，提煉相應的關鍵問題和解決措施。

第三，國有企業(yè)可全面建立內(nèi)審成果應用通報機制和反饋機制，掌握被審計部門相關業(yè)務執(zhí)行狀況和實施依據(jù)，快速制定內(nèi)部審計的預案和草案，第一時間向被審計分支機構或者部門反饋相應的內(nèi)部審計結果，細致溝通交流內(nèi)部審計過程、內(nèi)部審計依據(jù)和存在的不足之處，主動征求被審計部門的意見，對被審計部門提出的質(zhì)疑和有較大出入的內(nèi)容，內(nèi)部審計部門應當及時重新調(diào)查取證，積極核對和確認真實情況，促進內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)的全面共享和快速傳遞，能夠保證被審計部門更迅速、自覺和準確地執(zhí)行審計決定和意見，顯著提升內(nèi)部審計結果傳播的時效性，有助于取得良好的內(nèi)部審計結果應用效果。并且可選擇某一有代表性和普遍性的問題進行內(nèi)部通報，促使全體員工認真反省和汲取經(jīng)驗，也可以通過在微信公眾號、微博和官網(wǎng)等外部平臺發(fā)布相應的內(nèi)部審計成功運用情況，加大社會公眾對公司內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，加大公司內(nèi)部審計成果的宣傳，擴大內(nèi)部審計成果運用的影響力和廣度。

4.制定內(nèi)部審計結果運用的流程和標準。國有企業(yè)應當根據(jù)自身行業(yè)特點和業(yè)務類型，通過多次充分地研究和論證分析，制定內(nèi)部審計結果運用的流程和標準，使內(nèi)審結果的應用“有章可循”、“有據(jù)可依”，進一步規(guī)范自身的內(nèi)部審計結果運用工作。

第一，內(nèi)部審計結果應用離不開國有企業(yè)各個職能部門的全力配合和支持。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應當定期召開專項研討會議，從多個角度來總結分析內(nèi)部審計報告所要涵蓋的基本內(nèi)容和重點內(nèi)容，明確內(nèi)部審計成果有效應用的工作規(guī)則和具體事項，擬訂詳明真實和科學可行的內(nèi)部審計成果應用實施計劃，涵蓋內(nèi)部審計總體目標、重要事項、責任部門、監(jiān)督部門、執(zhí)行標準、職責分工等內(nèi)容，定期召集相關責任部門和監(jiān)督管理部門，全面召開相應專業(yè)的內(nèi)審聯(lián)席會議，召開進點會，及時下發(fā)內(nèi)部審計成果應用通知，附帶相應具體的實施方案，明確各項內(nèi)部審計工作的分工、職責、目標、完成時間等內(nèi)容，填寫相應的內(nèi)部審計結果運用反饋單。

第二，國有企業(yè)各相關部門應當嚴格按照內(nèi)部審計結果運用方案來開展內(nèi)部審計結果運用工作，整改重大國有資產(chǎn)流失與安全風險和歷史遺留問題，落實各項內(nèi)部審計建議，總結推廣相應的經(jīng)驗，及時上報反饋整改的結果和整改的進度。尤其是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，應當保證“事事有整改和著落”。并且國有企業(yè)應當嚴格遵循長效機制，及時堵住內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，將近些年來發(fā)現(xiàn)的問題進行分門別類，實行問題清單制，按照重要性和緊急性的原則，分為常規(guī)問題、重要問題和重大問題三個類型，將注意力主要放在重要問題和重大問題的整改上，防止“眉毛胡子一把抓”，保證全面覆蓋到各項整改工作。并且在整改時限截止前，被審計部門應當把握好時間，及時遞交整改報告，內(nèi)部審計部門根據(jù)報告來開展相應的驗收核查工作。針對某些重大問題和重要問題，國有企業(yè)總部的內(nèi)部審計機構可考慮采取現(xiàn)場驗收核查的方式，堅決追回資金，落實好響應的重任，填補漏洞。而針對常規(guī)問題，總部可委派二級單位內(nèi)部審計部門進行驗收核查。相應的驗收結果應當記錄在內(nèi)部審計執(zhí)行表中，匯報給集團上級部門。

四、結語

可見，雖然內(nèi)部審計應用工作是國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的最后一步，但是創(chuàng)造內(nèi)部審計價值的必然途徑。內(nèi)部審計成果應用的好壞和程度高低，直接影響了國有企業(yè)內(nèi)部審計的整體效用。因此，國有企業(yè)應當強化內(nèi)審結果運用，完善國有資本授權經(jīng)營機制和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制，構建全過程和全覆蓋的內(nèi)部審計體系，完善內(nèi)部控制，加強自身的內(nèi)部約束，明確內(nèi)部審計結果運用的責任主體和職責，健全內(nèi)部審計監(jiān)督體系，制定內(nèi)部審計結果運用的原則，實行內(nèi)部審計結果運用分類管理模式，創(chuàng)新內(nèi)部審計結果運用方法，制定內(nèi)部審計結果運用的流程和標準，加強內(nèi)部溝通，減少內(nèi)部審計結果應用的阻力，抓好內(nèi)部審計整改，真正意義上發(fā)揮內(nèi)部審計結果指導和參考的作用，保障經(jīng)營活動的合規(guī)性和有效性。