煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理體系的完善路徑

王彤

摘要：隨著國家控?zé)熃畹某雠_和國民健康意識的增強，煙草行業(yè)所處的外部競爭環(huán)境日趨激烈，行業(yè)發(fā)展從原來的外生動力向著內(nèi)生動力轉(zhuǎn)變。在這一形勢下，降本增效成為企業(yè)應(yīng)對行業(yè)下行壓力的有效手段，而預(yù)算定額管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要構(gòu)成環(huán)節(jié)，是企業(yè)降低成本、提高效益、促進發(fā)展的主要路徑。文章對煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理的特征和實行的可行性進行分析，并提出針對性的體系構(gòu)建策略和保障措施，希望為煙草企業(yè)實行定額管理提供參考。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；預(yù)算定額管理；完善路徑

隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深化，煙草行業(yè)面臨的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境日趨激烈，稅率不斷增加帶來的壓力對企業(yè)經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)。國家煙草局出臺了《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)》等一系列的文件，為物流費用的核算辦法進行了規(guī)范，為企業(yè)預(yù)算的定額管理體系的構(gòu)建提出了指引。實踐表明，煙草商業(yè)企業(yè)通過預(yù)算定額體系的應(yīng)用和完善，可以有效推動企業(yè)管理模式的精細(xì)化和規(guī)范化，有利于運營成本的降低和經(jīng)營效益的提高?；诖耍槍煵萆虡I(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理體系的完善路徑進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理相關(guān)概述

（一）煙草企業(yè)預(yù)算定額管理的特征

1. 全員參與、全程控制、全面管理

自從實行專賣專營體制依賴，在黨中央和國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，各級黨委和有關(guān)部門充分利用行業(yè)管理體系所具有的優(yōu)勢，持續(xù)推動體制改革的不斷深化，加強對煙草專賣的執(zhí)法力度，通過科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用緊抓行業(yè)基礎(chǔ)管理，推動了經(jīng)濟效益的提高。在政企合一體制模式下，煙草商業(yè)企業(yè)主要的職能包括兩個方面，一方面是專賣職能，承擔(dān)著維護區(qū)域內(nèi)煙草市場制度的責(zé)任，另一方面是煙草生產(chǎn)和經(jīng)營職能，負(fù)責(zé)經(jīng)營區(qū)域內(nèi)卷煙的銷售、煙草的生產(chǎn)經(jīng)營以及煙草進出口等業(yè)務(wù)。

2. 實現(xiàn)費用精細(xì)化管理

煙草商業(yè)企業(yè)實行預(yù)算定額管理模式的過程中，要對過往數(shù)據(jù)進行全面的分析，未來一段時間的業(yè)務(wù)發(fā)展進行預(yù)測，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點和實際情況基于國家煙草局和省市局提出的精細(xì)化管理意見制定出科學(xué)完善的費用管理制度和措施，有效縮減不必要的費用支出，使資金流向投入產(chǎn)出效益更高的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，在減少資金浪費的前提下構(gòu)建起以員工利益為中心的合理費用支出框架，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

3. 持續(xù)改進對標(biāo)工作

各個煙草商業(yè)公司要召開全省煙草商業(yè)系統(tǒng)會議，從下面幾個方面持續(xù)優(yōu)化預(yù)算定額管理模式。第一，要深入理解和全面領(lǐng)會對標(biāo)的實際本質(zhì)，科學(xué)細(xì)化和完善對標(biāo)有關(guān)的工作計劃。第二，要加強企業(yè)管理部門的組織領(lǐng)導(dǎo)作用，對工作目標(biāo)進行層層分解，為預(yù)算定額管理工作的開展提供指引。第三，要建立規(guī)范化的例會制度，加強對預(yù)算定額管理的過程控制。第四，要結(jié)合中心任務(wù)，推動對標(biāo)工作的順利進行。第五，要對預(yù)算定額管理模式進行持續(xù)優(yōu)化，構(gòu)建起長效管理機制。

（二）煙草企業(yè)實行預(yù)算定額管理的可行性

定額指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求制定出的標(biāo)準(zhǔn)額度，最早是由美國的泰勒工程師提出的。它將企業(yè)員工的工作時間分為不同的構(gòu)成環(huán)節(jié)，比如分為準(zhǔn)備時間、基本工作時間和輔助工作時間等，然后利用秒表對完成各項工作所耗費的時間進行測定，從而制定出工時消耗定額，將其當(dāng)作對員工工作效率進行評估的依據(jù)。當(dāng)前，定額研究的應(yīng)用領(lǐng)域得到拓寬，被大量應(yīng)用于石油開采、政府采購等環(huán)節(jié)當(dāng)中，但是商品流通企業(yè)的各項業(yè)務(wù)存在較大的不確定性，定額研究具有更高的挑戰(zhàn)性。一方面，通過資源耗費的定量分析可以使員工了解各項物資的使用標(biāo)準(zhǔn)，在作業(yè)量上了解企業(yè)當(dāng)前的水平，使業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)更具操作性。另一方面，通過定性分析，可以對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職權(quán)進行界定，實現(xiàn)工作標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，從而提高企業(yè)的工作效率。煙草企業(yè)可以將預(yù)算定額管理跟物流環(huán)節(jié)進行充分對接，實現(xiàn)對人員、工具、班組、業(yè)務(wù)量等的有效管理，是當(dāng)前企業(yè)挖潛降耗的重要措施，也是貫徹國家有關(guān)部門“從管理上求發(fā)展要效益”方針的具體表現(xiàn)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理體系構(gòu)建路徑

（一）搭建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)化體系

在編制預(yù)算定額指標(biāo)時，要對企業(yè)經(jīng)營中的各項費用進行全面的分析，將物流費用細(xì)化為作業(yè)量、業(yè)務(wù)量、數(shù)量、單價等因素，通過流程分析、比較分析、市場調(diào)查、往年數(shù)據(jù)分析、經(jīng)驗總結(jié)等手段，確定出對費用存在影響的比率定額、數(shù)量定額、工作量定額、時間定額等。定額標(biāo)準(zhǔn)的制定需要以國家有關(guān)政策方針、行業(yè)計劃制度、地方法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、往年數(shù)據(jù)等作為依據(jù)，對倉儲、分揀、配送和管理費用進行歸集，確定出倉儲定額、分揀定額、配送定額、管理定額，通過匯總確定費用總控定額。因為煙草商業(yè)企業(yè)的定額指標(biāo)體系需要覆蓋到企業(yè)作業(yè)的全流程當(dāng)中，涉及企業(yè)人員、設(shè)備、班組等各個方面，所以制定預(yù)算定額指標(biāo)需要企業(yè)各級管理人員和所有基層員工的積極參與，要成立專門的組織機構(gòu)，通過信息化技術(shù)的應(yīng)用，將定額指標(biāo)體系引入預(yù)算管理系統(tǒng)當(dāng)中，借助預(yù)算管理系統(tǒng)所具有的前瞻性和約束性對費用發(fā)生的事前進行預(yù)算，事中進行控制，事后進行分析，從而構(gòu)建起問題查找、分析和解決的良性閉環(huán)。通常來說定額指標(biāo)體系建設(shè)完畢后，不可隨意進行調(diào)整和更改，在出現(xiàn)意外情況時可以根據(jù)具體狀況進行定期或者不定期調(diào)整，從而構(gòu)建起動態(tài)調(diào)整機制。通常來說，定期調(diào)整指的是企業(yè)要在每年年底對企業(yè)的實際情況進行分析，不定期調(diào)整指的是企業(yè)發(fā)生不可預(yù)見的實質(zhì)性狀況改變時要進行適時地調(diào)整，但是調(diào)整的前提是這一費用的調(diào)整具有真實性和必要性，否則不予批準(zhǔn)。定額調(diào)整需要由費用產(chǎn)生部門提交給歸口部門審核批準(zhǔn)，經(jīng)過定額管理委員會的審議通過后依據(jù)調(diào)整后的定額進行考核評價。

（二）設(shè)置預(yù)算定額管理組織機構(gòu)

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理組織機構(gòu)主要分為三個層級。第一，預(yù)算定額管理委員會。作為預(yù)算定額管理的頂層機構(gòu)，預(yù)算定額管理委員會的主要職責(zé)包括：負(fù)責(zé)預(yù)算定額體系建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)工作，負(fù)責(zé)組織有關(guān)人員制定定額管理有關(guān)的制度和執(zhí)行方案；對預(yù)算定額指標(biāo)體系的構(gòu)建和調(diào)整等有關(guān)的申請進行審核批準(zhǔn)；負(fù)責(zé)對預(yù)算定額的落實情況進行檢查和監(jiān)督，并對落實情況進行分析和評價，從而對定額指標(biāo)體系進行調(diào)整和優(yōu)化；負(fù)責(zé)對定額管理工作進行績效考核。第二，各項費用的主控部門和歸口管理部門。其主要的職責(zé)包括：制定、維護和審核預(yù)算定額指標(biāo)；落實歸口業(yè)務(wù)流程定額指標(biāo)的執(zhí)行情況；對定額指標(biāo)與實際落實情況之間的差異進行分析；將定額指標(biāo)調(diào)整計劃上報給定額管理委員會。第三，業(yè)務(wù)部門和費用發(fā)生部門。作為基層機構(gòu)，其主要的職責(zé)包括：負(fù)責(zé)預(yù)算定額指標(biāo)的制定和維護；向歸口部門申請定額指標(biāo)的調(diào)整；對定額指標(biāo)執(zhí)行的偏差進行分析；配合歸口部門完成日常管理工作。預(yù)算定額管理組織機構(gòu)設(shè)立以后，要對各個部門的職責(zé)和權(quán)限進行科學(xué)的劃分，確定出費用的主要管控部門和歸口部門，比如各個部門都會發(fā)生人工費用，需要確定人員使用部門和人事管理部門各自的權(quán)力和責(zé)任，強調(diào)人事部門是人工費用的主要管控部門和歸口部門。通過建立具有清晰層級劃分的預(yù)算定額管理體系，主要管控部門和歸口管理部門可以依據(jù)不同的費用制定出科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在人員使用、材料采購、物資消耗、資源調(diào)配等環(huán)節(jié)做出明確的規(guī)定，為預(yù)算定額的落實奠定制度基礎(chǔ)。

（三）對預(yù)算定額執(zhí)行過程進行跟蹤調(diào)查

一方面，預(yù)算定額指標(biāo)體系植入預(yù)算管理體系以后，在進行預(yù)算提報的制定時，要依據(jù)定額指標(biāo)對工作量和業(yè)務(wù)量進行分析，從而在費用發(fā)生以前進行合理的管控，將費用支出的管理節(jié)點提前，為有關(guān)費用預(yù)算的填報提供依據(jù)。另一方面，在預(yù)算指標(biāo)的落實過程中，要加強對信息化技術(shù)的應(yīng)用，對各項費用的定額標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行偏差進行警示，利用預(yù)算信息化系統(tǒng)所具有的強制性對各項費用的支出進行有效約束，實現(xiàn)費用的事中控制。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中要依據(jù)定額指標(biāo)因素對偏差原因進行詳細(xì)的分解和分析，為預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整提供依據(jù)。有關(guān)人員要依據(jù)預(yù)算定額執(zhí)行情況編制年度執(zhí)行分析報告，各項費用的年度考核提供依據(jù)，在預(yù)算定額分析的基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)實際情況對各項費用的支出作出解釋，從而完成費用支出的事后分析。通過預(yù)算定額指標(biāo)的閉環(huán)管理，可以對企業(yè)經(jīng)營中的各項費用進行全過程的管控，不但有效提高了企業(yè)的預(yù)算管理水平，而且可以提高費用管控能力。

（四）以績效考核作為保障機制

績效考核工作主要包括組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建、考核主體、考核內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)的確立，考核流程的規(guī)范等，可以將日?？己伺c部門考核進行有效結(jié)合，使員工在定額指標(biāo)的規(guī)范下養(yǎng)成自覺遵守定額標(biāo)準(zhǔn)、自覺維護和反饋定額指標(biāo)的良好習(xí)慣。通過科學(xué)有效的績效考核制度和獎懲措施，企業(yè)所有員工可以對自身職責(zé)形成清晰的認(rèn)識，明確自身費用管控目標(biāo)，從而促進企業(yè)費用管控的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

三、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理體系落地的保障措施

（一）制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理制度

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理體系的構(gòu)建，需要預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)組織，財務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)，歸口部門負(fù)責(zé)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定、分析、審核。為了提高歸口部門對預(yù)算定額管理的重視，要制定出科學(xué)規(guī)范的預(yù)算定額歸口管理制度，明確各個歸口管理部門的責(zé)任和權(quán)力，堅持“誰歸口、誰管理”的原則，各個歸口管理部門要對企業(yè)所有員工進行預(yù)算定額管理有關(guān)知識的宣傳和教育，使所有員工積極參與其中，幫助部門負(fù)責(zé)人、管理人員以及基層員工都樹立正確的預(yù)算定額管理意識，了解預(yù)算定額管理的作用和意義，成為體系的參與者和建設(shè)者。

為了保證預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的運行，煙草商業(yè)企業(yè)需要制定完善的監(jiān)控、分析、考核制度。一方面，要依據(jù)規(guī)范化流程對各項數(shù)據(jù)進行收集，對預(yù)算定額指標(biāo)的落實情況進行監(jiān)控和分析，通過縱向波動分析、橫向?qū)?biāo)分析、重點費用考核、定期分析報告等方法，全面掌握預(yù)算定額指標(biāo)出現(xiàn)的偏差和波動，并對其成因進行深入分析，從而制定出針對性的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)修正計劃。另一方面，煙草商業(yè)企業(yè)在對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)落實情況進行考核時，要結(jié)合預(yù)算管理、成本管理和對標(biāo)管理情況進行。評價考核的內(nèi)容主要針對下面幾個方面進行，包括定額標(biāo)準(zhǔn)的合理性；審核的規(guī)范性；定額標(biāo)準(zhǔn)維護的及時性；標(biāo)準(zhǔn)落實的有效性；標(biāo)桿確定的可行性；依據(jù)的充分性；員工的滿意度等。企業(yè)要將預(yù)算定額管理的評價結(jié)果跟員工的業(yè)績考核進行對接，從而提高歸口部門、管理人員和基層員工參與預(yù)算定額管理的積極性，推動定額管理的科學(xué)化和規(guī)范化。通過規(guī)范化的預(yù)算定額編制、執(zhí)行、控制、考核等流程，構(gòu)建起標(biāo)準(zhǔn)化的管理閉環(huán)，有效提高企業(yè)預(yù)算管理水平，為企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。

（二）做好人才隊伍建設(shè)工作

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的編制和維護是一項長期系統(tǒng)的工作，不但要求標(biāo)準(zhǔn)制定人員掌握專業(yè)的財務(wù)知識和操作技能，而且還要了解預(yù)算定額指標(biāo)歸口部門的各項業(yè)務(wù)內(nèi)容和具體流程，這些工作的開展不能只是預(yù)算管理人員的職責(zé)，還需要企業(yè)從各個部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，成立專門的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制小組，負(fù)責(zé)對定額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整和優(yōu)化。企業(yè)要積極進行預(yù)算定額管理人才隊伍的建設(shè)，定期組織有關(guān)人員參加財務(wù)管理和預(yù)算管理有關(guān)知識的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為預(yù)算定額管理模式的構(gòu)建和應(yīng)用奠定人才基礎(chǔ)。企業(yè)要搭建起完善的信息化溝通平臺，通過組織走訪和實地調(diào)研，安排員工到行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進行交流和學(xué)習(xí)，從而不斷提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力，促進企業(yè)預(yù)算定額管理水平的提高。

（三）發(fā)揮信息技術(shù)的支撐作用

當(dāng)前人工智能和信息技術(shù)高速發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)也要順應(yīng)這一發(fā)展潮流，積極應(yīng)用信息化技術(shù)和智能化手段，通過NC和ERP 財務(wù)管理系統(tǒng)對預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的編制、預(yù)算指標(biāo)的確定、會計核算、數(shù)據(jù)分析、結(jié)果考核等流程進行統(tǒng)一的管理，并將行業(yè)實際標(biāo)桿值在系統(tǒng)中進行全面整合。利用信息化系統(tǒng)的集中管理功能，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理人員只需輸入標(biāo)準(zhǔn)值，系統(tǒng)就能自動生成預(yù)算額度，從而有效規(guī)避了定額標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算金額“兩張皮”的問題。在月底和年底時，信息化系統(tǒng)會自動生成月度和年度預(yù)算編制情況表以及預(yù)算落實情況表，使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制人員的工作量大幅降低，有效提高了預(yù)算定額管理工作的效率和質(zhì)量。系統(tǒng)生成的反饋數(shù)據(jù)表可以為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督和調(diào)整提供依據(jù)，有利于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)化和合理化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以對反饋結(jié)果跟同行業(yè)企業(yè)標(biāo)桿值進行比較和分析，為戰(zhàn)略決策的制定提供依據(jù)。

四、結(jié)語

當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理面臨著嚴(yán)峻的考驗，企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變觀念，提高預(yù)算定額編制人員的整體水平，通過制定和完善預(yù)算定額編制、監(jiān)控、分析和考核制度，加強信息化技術(shù)手段的應(yīng)用，構(gòu)建起科學(xué)完善的預(yù)算定額管理體系，為企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代的健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

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（作者單位：北京市石景山煙草公司）