行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的措施思考

孟天成 軍需能源質(zhì)量監(jiān)督總站

引言

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制能力的優(yōu)劣，在很大程度上決定了我國(guó)國(guó)家治理體系與能力的現(xiàn)代化發(fā)展。隨著我國(guó)行政事業(yè)單位多年的完善與發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理建設(shè)已經(jīng)形成了相對(duì)規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，以及有效的管理制度，但是部分單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)以及監(jiān)督管理方面仍然存在一定的不足，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)有待提升，因此為了進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處并加以針對(duì)性的解決措施，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、提升監(jiān)督管理力度十分重要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重要性

（一）有利于促進(jìn)財(cái)政資金規(guī)范使用

行政事業(yè)單位為非營(yíng)利性國(guó)家職能機(jī)構(gòu)，其資金來(lái)源為財(cái)政撥款，因此其資金使用是否合理成為更多人關(guān)注的問(wèn)題。優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能夠促進(jìn)財(cái)政資金規(guī)范化使用，使得資金投入到有價(jià)值的社會(huì)建設(shè)之中。行政事業(yè)單位采取財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可加強(qiáng)資金管理能力，尤其是財(cái)政專項(xiàng)資金的使用，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能夠避免資金浪費(fèi)，并使財(cái)政資金流向透明化。

（二）有利于提升財(cái)政資金利用率

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理不僅能夠規(guī)范資金的使用，還能夠通過(guò)科學(xué)合理的規(guī)劃提升財(cái)政資金利用率，實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金的合理分配。行政事業(yè)單位可根據(jù)具體業(yè)務(wù)提前規(guī)劃資金規(guī)模，并在使用過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督與資金配置，在滿足業(yè)務(wù)需求的同時(shí)提升資金使用率，使得財(cái)政支出更加科學(xué)化、有效化。

（三）有利于促進(jìn)單位收支平衡

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的實(shí)施，在很大程度上規(guī)范了行政事業(yè)單位資金使用，在使用時(shí)嚴(yán)格遵循量入為出，避免在部分業(yè)務(wù)上造成資金浪費(fèi)進(jìn)而導(dǎo)致收支失衡。在實(shí)際的業(yè)務(wù)工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)每筆收入進(jìn)行明確管理，并科學(xué)配置每筆資金的具體用途，保障財(cái)政收支平衡，避免盲目支出，促進(jìn)行政事業(yè)單位良性發(fā)展。

（四）有利于促進(jìn)單位資金統(tǒng)籌規(guī)劃

行政事業(yè)單位在實(shí)際的資金管理過(guò)程中，若只是按照經(jīng)驗(yàn)來(lái)辦事，則可能導(dǎo)致資金管理缺乏統(tǒng)籌性，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的介入提升了資金使用的監(jiān)督力度，促進(jìn)資金統(tǒng)籌規(guī)劃。行政事業(yè)單位內(nèi)部職能規(guī)劃相對(duì)復(fù)雜，各個(gè)部門負(fù)責(zé)的工作不盡相同，因此在資金的需求量上也存在差異，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能夠根據(jù)每個(gè)部門的職能進(jìn)一步分配管理資金，確保滿足各個(gè)部門工作要求的同時(shí)，促進(jìn)單位資金統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)行政事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重視程度不足

隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展與完善，財(cái)務(wù)內(nèi)控逐漸走入大眾視野，其實(shí)施過(guò)程并不長(zhǎng)，還在不斷地完善、改進(jìn)過(guò)程之中。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重視程度不足，依然沿用原有的管理模式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，工作中心仍然在業(yè)務(wù)之上，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)，未能得到全單位人員的重視。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)是財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，在很大程度上保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得以實(shí)施并不斷改進(jìn)與健全，部分行政事業(yè)單位并未進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理宣傳、培訓(xùn)、考核，致使單位內(nèi)部人員缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)，管理層面人員也未能夠起到帶頭執(zhí)行的作用。長(zhǎng)此以往，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理未能夠得到有效的落實(shí)與實(shí)施，甚至形同虛設(shè)，在財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，無(wú)法及時(shí)根據(jù)內(nèi)部以及外部環(huán)境的變換而做出相應(yīng)的改進(jìn)，導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控工作執(zhí)行存在問(wèn)題，無(wú)法有效發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作用。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不夠完善

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的完善與規(guī)范，能夠有效促進(jìn)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化，也是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要途徑，目前仍然存在需要完善的地方。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不完善，目前多數(shù)行政事業(yè)單位多采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，而缺乏對(duì)于資金、費(fèi)用等財(cái)務(wù)管理的控制制度，部分單位未能從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的內(nèi)容不再適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，部分單位雖然有財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，但是其制度中規(guī)范的內(nèi)容仍然停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇之中，無(wú)法適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付，以及信息化時(shí)代所要求的財(cái)務(wù)信息化要求。多數(shù)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度未能進(jìn)行細(xì)化分工，而是籠統(tǒng)地對(duì)當(dāng)前單位的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，其實(shí)用性不強(qiáng)，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展變遷。長(zhǎng)此以往將會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部存在違規(guī)簽訂合同、違規(guī)處理發(fā)票等票據(jù)的行為，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作效率低下。

（三）業(yè)務(wù)落實(shí)不到位

目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控落實(shí)不到位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）預(yù)算管理方面。受到外界因素的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然呈現(xiàn)增長(zhǎng)但增速放緩，全面預(yù)算的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理能夠有效約束資金使用，從嚴(yán)從緊使用資金方可提升資金利用率。然而在實(shí)際的行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，預(yù)算管理方面仍然存在不足，預(yù)算編制依據(jù)不夠完整，且未嚴(yán)格遵守零基預(yù)算，項(xiàng)目支出增加，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的監(jiān)理。（2）收支管理方面。收支管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，目前收支管理方面存在審批漏洞，如程審批程序不規(guī)范、超額支出等，長(zhǎng)此以往將造成財(cái)務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)。（3）資產(chǎn)管理方面。行政事業(yè)單位也需要采購(gòu)、建設(shè)工程等，然而在實(shí)際的工作中，存在超額采購(gòu)、采購(gòu)合同不完整、未能嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)程序的現(xiàn)象。造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)計(jì)量與使用存在風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成資金的流失。同時(shí)行政事業(yè)單位工程建設(shè)多為公共基礎(chǔ)設(shè)施，若未能嚴(yán)格按照政府采購(gòu)程序進(jìn)行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理未能落實(shí)，最終導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施資金管理出現(xiàn)問(wèn)題并無(wú)形中增加廉政風(fēng)險(xiǎn)，或者各個(gè)單位部門之間未能嚴(yán)格遵守行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求，導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)的問(wèn)題存在，在很大程度上造成了財(cái)政資金的浪費(fèi)，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開展。（4）合同管理方面。部分基層行政事業(yè)單位在合同管理方面存在疏漏，部分合同為事后補(bǔ)簽，并簡(jiǎn)化原有管理合同的程序，致使合同檔案丟失，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，并造成單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)損失。（5）政府采購(gòu)管理方面。部分政府采購(gòu)工作未能按照計(jì)劃進(jìn)行，致使采購(gòu)預(yù)算超標(biāo)，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。（6）建設(shè)項(xiàng)目管理方面。部分建設(shè)項(xiàng)目并未嚴(yán)格履行審核審批流程，致使部分項(xiàng)目資金被截留、擠占、挪用、套取。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作者素養(yǎng)有待提升

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作者為財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的主要負(fù)責(zé)人，決定了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的水平以及方向。部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作者的核心素養(yǎng)如工作能力、責(zé)任心、職業(yè)道德素養(yǎng)存在提升空間。部分人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作存有無(wú)所謂的態(tài)度，面對(duì)工作不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)，無(wú)法嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定以及流程來(lái)工作，致使工作存在漏洞。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作相對(duì)專業(yè)，需要專人進(jìn)行處理，然而部分基層行政事業(yè)單位人員緊張，無(wú)法設(shè)置專人從事財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，非專業(yè)人士上崗現(xiàn)象頻發(fā)，缺乏對(duì)人員的培養(yǎng)與考核，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作流于表面。此外，還有部分基層行政事業(yè)單位人員變動(dòng)頻繁，致使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作人員經(jīng)常更換，從而導(dǎo)致各個(gè)人員之間工作對(duì)接存在紕漏，使單位內(nèi)控管理工作無(wú)法順利開展，直接影響到內(nèi)控管理制度執(zhí)行的質(zhì)量與有效性。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施

（一）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)

意識(shí)對(duì)物質(zhì)具有反作用，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)能夠在一定程度上提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。首先，單位管理層人員作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作推動(dòng)的主體與約束對(duì)象，應(yīng)當(dāng)起到帶頭與表率作用，表明學(xué)習(xí)與執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性與必要性，倡導(dǎo)員工學(xué)習(xí)了解《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定中對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控提出的要求與指導(dǎo)意見(jiàn)，并確保在日常工作之中嚴(yán)格遵守規(guī)定辦事，大力推進(jìn)反腐倡廉工作進(jìn)行。其次，單位需要組織財(cái)務(wù)內(nèi)控管理培訓(xùn)工作，從單位內(nèi)部選取熟悉財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的人員作為主導(dǎo)人員，充分利用碎片時(shí)間，督促單位人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)與技能，提升人員財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)。同時(shí)還需要考核人員對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)的掌握程度，對(duì)于積極學(xué)習(xí)并有效掌握的人員給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)人員學(xué)習(xí)熱情。最后，還需要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作并非財(cái)務(wù)部門專屬的工作，需要全行政事業(yè)單位人員共同努力，有效規(guī)范本單位財(cái)政資金的使用，提升資金使用率。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，為了進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，提升資金利用率，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度十分必要。首先，對(duì)于未能創(chuàng)建財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的單位，應(yīng)當(dāng)借鑒其他單位的管理經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身單位情況創(chuàng)設(shè)相應(yīng)的管理制度，提升自身財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平。其次，需要重新梳理當(dāng)前單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，查找其中是否存在不足之處，如不適應(yīng)當(dāng)前工作要求的條例與管理辦法，應(yīng)當(dāng)對(duì)這一部分的管理制度進(jìn)行更新與改善。同時(shí)還需要根據(jù)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的具體情況進(jìn)行復(fù)盤分析，借鑒其他單位有效管理方式，不斷改進(jìn)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，做到事前、事中、事后有效控制，并形成頂層設(shè)計(jì)與基層制度的運(yùn)行格局，推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作有效實(shí)施與發(fā)展。最后，對(duì)財(cái)務(wù)資金執(zhí)行管理、績(jī)效管理、獎(jiǎng)懲機(jī)制等進(jìn)行深度檢查，避免因財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不規(guī)范而造成財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作無(wú)法順利開展，對(duì)社會(huì)等方面造成不良影響，并阻礙行政事業(yè)單位自身的發(fā)展。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完善的情況下，還需要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督工作，確保所有制度能夠得到落實(shí)，并建立評(píng)價(jià)體系，避免缺乏監(jiān)督與評(píng)價(jià)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平低下的情況，同時(shí)避免財(cái)務(wù)制度執(zhí)行存在偏差為行政事業(yè)單位造成不可挽回的損失。（1）新一年度伊始編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，需要認(rèn)真查閱上一年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并依照以往財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制，確保與本行政事業(yè)單位職能大小相結(jié)合，確保每一筆開支均符合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理要求，確保財(cái)務(wù)預(yù)算編制的可靠性與完整性。（2）行政事業(yè)單位的每一筆支出均需要審批后方可實(shí)施，且審批需要層層審核，做到收支兩條線管理。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理需要涉及所有收支活動(dòng)，包括財(cái)政收入、財(cái)政支出、業(yè)務(wù)核算等，確保每一筆財(cái)務(wù)工作均保留下操作過(guò)程與痕跡，保障業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的同時(shí)確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利開展。（3）行政事業(yè)單位采購(gòu)、工程建設(shè)時(shí)需要嚴(yán)格遵循政府采購(gòu)程序，并保障采購(gòu)合同的完整性，避免超額采購(gòu)造成資產(chǎn)計(jì)量與使用風(fēng)險(xiǎn)，所有合同均需要交由專人備案管理，避免出現(xiàn)不合規(guī)情況。同時(shí)需要建立永續(xù)盤存制度，每年按時(shí)清查單位資產(chǎn)并查閱賬簿確保賬實(shí)相符。項(xiàng)目建設(shè)涉及到的單位以及人員較多，需要嚴(yán)格評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，確保核算工作以及資金的支出等符合要求，拒絕超額支出。（4）合同管理工作需要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，避免事后補(bǔ)簽合同、越權(quán)訂立合同等，嚴(yán)格防范合同不規(guī)范所帶來(lái)的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并做好合同檔案的整理工作，嚴(yán)格遵守合同管理程序。（5）建立健全的采購(gòu)管理?xiàng)l例。嚴(yán)格遵照計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)，并嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)驗(yàn)收流程。（6）嚴(yán)格遵守項(xiàng)目管理流程。項(xiàng)目建設(shè)需要嚴(yán)格遵守審批、執(zhí)行流程，避免項(xiàng)目資金被截留、擠占、挪用、套取。

（四）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者綜合素養(yǎng)

建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者培訓(xùn)與考核制度，有效提升財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者綜合素養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵崗位工作人員與崗位相適配。行政事業(yè)單位之間應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作交流，學(xué)習(xí)借鑒最新的財(cái)務(wù)內(nèi)控方式，并組織安排培訓(xùn)工作，通過(guò)培訓(xùn)不斷提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員業(yè)務(wù)水平與綜合素養(yǎng)，有效保障財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。同時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇具備財(cái)務(wù)內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)的人員從事該項(xiàng)工作，確保專人專崗，避免財(cái)務(wù)部門人員一人多崗而造成財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作完成不及時(shí)或造成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，給本單位造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。另外為了避免人員變動(dòng)所造成的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)確保從事財(cái)務(wù)內(nèi)控工作人員的穩(wěn)定性，避免頻繁更換執(zhí)行人員而造成業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。通過(guò)有效提升財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行者綜合素養(yǎng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的進(jìn)行，充分發(fā)揮執(zhí)行者能力，有效避免財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員不相容崗位之間必須做到人員分離，明確劃分各個(gè)人員崗位職責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的結(jié)構(gòu)。

結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作能夠幫助行政事業(yè)單位規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)政資金利用率，促使行政事業(yè)單位更好地發(fā)揮基本職能。雖然當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理還存在一定的不足，但只要各個(gè)單位人員上下一心，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的重要性，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控業(yè)務(wù)操作，并提升財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員核心素養(yǎng)，便能夠有效促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加合理。