謝懷業(yè) 菏澤家政職業(yè)學(xué)院

引言

高職院校財務(wù)業(yè)務(wù)活動的開展會伴隨著各類風(fēng)險的發(fā)生，一旦對風(fēng)險管理工作重視性不足或是風(fēng)險管理機(jī)制不合理，則會對院校的正常運營產(chǎn)生諸多不利影響。而基于風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)θ粘９ぷ鏖_展及各項財務(wù)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面的風(fēng)險管控，并使其滲透到財務(wù)內(nèi)部控制體系中，使財務(wù)內(nèi)部控制工作能夠發(fā)揮出維護(hù)院校安全、穩(wěn)定運營的效用。

一、風(fēng)險管理與財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

（一）風(fēng)險管理的概念

在高職院校中風(fēng)險指的是其在運營過程中發(fā)生或可能發(fā)生的對院校所產(chǎn)生影響的不確定事件。通常來說風(fēng)險是具備雙向性的，負(fù)面的風(fēng)險如若不進(jìn)行有效的控制，可能會給院校帶來諸多不利影響。而正面風(fēng)險可能會對院校的運營與發(fā)展起到一定的推動作用。對于風(fēng)險管理的理解，可從流程、產(chǎn)生的影響以及成果方面進(jìn)行定義。具體來講：其一，流程方面。風(fēng)險管理指的是為了能夠?qū)L(fēng)險掌控在院校可承受的范圍內(nèi)，需要通過具體的風(fēng)險管理活動流程使風(fēng)險發(fā)生的概率降低。其二，從產(chǎn)生的影響角度來看，風(fēng)險管理能夠從院校自身的流程、運營效率等方面進(jìn)行改善，以此來降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。其三，從成果角度來看，通過具體的風(fēng)險管理活動，能夠從中挖掘出具備價值的信息，以此來進(jìn)一步提升院校整體管理水平，對今后可能會引起風(fēng)險的諸多不確定因素進(jìn)行去除或有效掌控。總體來說，高職院校風(fēng)險管理工作的開展應(yīng)契合院校自身，使管理工作的開展與風(fēng)險水平相適應(yīng)，并與各項業(yè)務(wù)活動相融合，通過多樣性的手段來對風(fēng)險進(jìn)行有效的應(yīng)對，使其滲透到院校的日常工作之中。

（二）高職院校財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

在高職院校中，財務(wù)內(nèi)部控制指的是在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了能夠進(jìn)一步提升高職院校的管控效率，確保院校的發(fā)展戰(zhàn)略能夠順利達(dá)成，保障各項財務(wù)信息的真實可靠，而所采取的程序與方法，來對各項財務(wù)管理活動進(jìn)行管控的機(jī)制。高職院校財務(wù)內(nèi)部控制是在內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)之上衍生而來。其在具體工作開展過程中，主要包含以下目標(biāo)：確保院校的資產(chǎn)安全及合理使用、保障院校各項經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、預(yù)防腐敗及舞弊行為、確保財務(wù)信息的真實可靠、提高院校的公共服務(wù)效率與效果。在高職院校中，財務(wù)內(nèi)部控制的開展，要立足于合規(guī)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)以及財務(wù)目標(biāo)開展具體工作。合規(guī)目標(biāo)方面是需要確保高職院校中各項財務(wù)活動是合法合規(guī)進(jìn)行的。財務(wù)目標(biāo)需要確保高職院校財務(wù)活動的安全有序運轉(zhuǎn)，并保障各項財務(wù)信息的真實完整。而戰(zhàn)略目標(biāo)則是需要結(jié)合高職院校自身狀況，在確保教學(xué)等活動有序運行的同時，設(shè)立符合自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并通過財務(wù)內(nèi)部控制為其保駕護(hù)航。

二、高職院校財務(wù)內(nèi)部控制所存問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

在高職院校中，財務(wù)內(nèi)部控制實施的基礎(chǔ)需要具備良好的環(huán)境。如若在院校之中不具備合理的內(nèi)控機(jī)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)控制度，各職能部門對財務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足等關(guān)鍵的環(huán)境要素，那么將會直接影響到院校財務(wù)內(nèi)部控制的實施效果。

一般來說在高職院校中，財務(wù)內(nèi)部控制主要是由財務(wù)部門牽頭，其他部門進(jìn)行配合。但在部分院校中僅由財務(wù)部門自身來開展財務(wù)內(nèi)控的工作，存在心有余而力不足的問題。這些因素的存在皆是財務(wù)內(nèi)控環(huán)境不完備的體現(xiàn)，這也會直接導(dǎo)致高職院校財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展舉步維艱。

（二）風(fēng)險管理機(jī)制仍存缺陷

對于高職院校來說，其收入來源主要是事業(yè)收入及財政補(bǔ)貼，具備較強(qiáng)的穩(wěn)定性，其所面臨的風(fēng)險要遠(yuǎn)低于普通企業(yè)。因此這也會導(dǎo)致部分高職院校對于風(fēng)險管理工作的開展重視性不足、風(fēng)險管理機(jī)制不夠健全。在部分高職院校中，其無論是從業(yè)務(wù)層面或是整體層面，對于風(fēng)險的識別與評估均存在理論性與實踐效果不佳的問題，難以對風(fēng)險點進(jìn)行合理的評估，缺乏科學(xué)的防范與管理措施。此外，從整體角度來看，在部分高職院校中，內(nèi)控制度不夠完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)、財務(wù)人員水平不足等問題也是容易引發(fā)風(fēng)險的節(jié)點。而在業(yè)務(wù)層面存在預(yù)算管理編制不全面、預(yù)算執(zhí)行及分析工作難以準(zhǔn)確落實、對于預(yù)算調(diào)整不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)蕊L(fēng)險因素。收支管理中可能存在記錄不準(zhǔn)確、核算不嚴(yán)格等問題。各類風(fēng)險點如果無法進(jìn)行準(zhǔn)確的識別、評估以及應(yīng)對，則會直接影響到高職院校的有序運營。

（三）業(yè)務(wù)流程設(shè)計不夠精細(xì)

在高職院校中，為了能夠確保各項財務(wù)活動的有序進(jìn)行，需要設(shè)計與實際業(yè)務(wù)開展相匹配的政策及程序。但在部分高職院校中，業(yè)務(wù)流程的設(shè)計不夠精細(xì)與嚴(yán)謹(jǐn)，無法通過有序的業(yè)務(wù)流程來對風(fēng)險點進(jìn)行管控與預(yù)防，可能會導(dǎo)致部分關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)崗位引發(fā)操作風(fēng)險，影響財務(wù)內(nèi)控的實施效果，降低高職院校的財務(wù)工作效率。造成此方面問題的原因一方面是由于業(yè)務(wù)流程缺乏控制力，使得財務(wù)業(yè)務(wù)活動難以有序安全地開展，容易導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。另一方面則是流程的設(shè)計整體框架不合理，使得財務(wù)工作效率較低。例如對于審批工作的開展不夠嚴(yán)謹(jǐn)，崗位之間未能夠形成彼此牽制的控制手段，使得風(fēng)險較容易發(fā)生。

（四）信息溝通機(jī)制不健全

在高職院校中，財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建需要在部門與崗位之間實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確的信息傳遞，且不同層級的信息均能夠快速地反饋給管理層。但當(dāng)前在部分高職院校中財務(wù)業(yè)務(wù)活動的信息軟件在不同的業(yè)務(wù)模塊之間連接效果不佳，且不同部門或崗位之間存在壁壘，信息的傳遞較為滯后，在傳遞過程中可能發(fā)生信息失真等現(xiàn)象。與此同時，在部分高職院校中，信息系統(tǒng)的建設(shè)并未能夠覆蓋到所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，財務(wù)信息系統(tǒng)的不完善會直接影響到高職院校信息傳遞效果，降低信息溝通效率，影響財務(wù)內(nèi)部控制實施效用。

三、基于風(fēng)險管理的高職院校財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制

其一，提高風(fēng)險管控目標(biāo)的設(shè)定能力。目標(biāo)設(shè)定指的是風(fēng)險管理工作開展所需要達(dá)成的目的。在高職院校中包含了合規(guī)目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)。要結(jié)合院校的實際狀況以及外部的發(fā)展形勢，來對以上目標(biāo)進(jìn)行合理的設(shè)定；其二，提高風(fēng)險識別能力。在高職院校中，風(fēng)險識別工作的開展是一項反復(fù)且動態(tài)的過程，因此院校要緊隨內(nèi)外部環(huán)境的轉(zhuǎn)變，對自身運營管理過程中的風(fēng)險進(jìn)行定期的識別，并構(gòu)建風(fēng)險清單信息庫；其三，強(qiáng)化風(fēng)險分析能力。在識別出院校整體及業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點之后，要針對具體狀況，明確其會對財務(wù)內(nèi)控順利實施的影響程度以及發(fā)生的可能性，并對風(fēng)險等級進(jìn)行劃分。面對不同等級的風(fēng)險，需采取針對性的措施進(jìn)行應(yīng)對。等級較高的風(fēng)險，應(yīng)充分挖掘風(fēng)險發(fā)生的根源，采取有效措施使風(fēng)險降至可承受范圍內(nèi)或完全規(guī)避，并對風(fēng)險點進(jìn)行持續(xù)性的關(guān)注。中等級的風(fēng)險應(yīng)定期對風(fēng)險進(jìn)行評估與分析，防止風(fēng)險等級上升。對于低等級的風(fēng)險，需要在日常工作中加強(qiáng)管控。

（二）高職院校財務(wù)內(nèi)控整體層面優(yōu)化

其一，構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置方面，高職院校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地遵循制衡性原則，使組織結(jié)構(gòu)形成彼此監(jiān)督、相互制約的管控狀態(tài)。與此同時，高職院校中的組織機(jī)構(gòu)設(shè)立需要與教學(xué)、管理等工作相契合，確保管理層所制定的決策計劃能夠被順利地執(zhí)行。與此同時，高職院校需要設(shè)立專門的財務(wù)內(nèi)部控制管理部門，對財務(wù)內(nèi)控的構(gòu)建、執(zhí)行、監(jiān)督、評價以及完善等工作進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化，且需要隨著內(nèi)外部環(huán)境的變更，對學(xué)校自身的財務(wù)內(nèi)控手冊進(jìn)行更新，同時還需要對院校自身的財務(wù)內(nèi)控實施狀況進(jìn)行動態(tài)的跟蹤，以風(fēng)險管理的視角對各項工作執(zhí)行進(jìn)行風(fēng)險的識別、分析以及改進(jìn)；其二，不相容崗位分離。在高職院校中應(yīng)當(dāng)依據(jù)財務(wù)業(yè)務(wù)活動的流程，對不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之中的崗位進(jìn)行不相容機(jī)制的設(shè)置，進(jìn)而達(dá)到彼此制約的管控目的；其三，明確關(guān)鍵崗位的權(quán)責(zé)清單。在高職院校中要對財務(wù)業(yè)務(wù)流程中的各個關(guān)鍵崗位進(jìn)行明確，并對其進(jìn)行崗位描述，對各關(guān)鍵崗位的職責(zé)進(jìn)行約束，在院校中形成系統(tǒng)的崗位規(guī)范清單，并以此為依據(jù)來確立各關(guān)鍵崗位所屬責(zé)任及能夠行使的職權(quán)；其四，加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)培訓(xùn)?；陲L(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)控體系中，要著重地加強(qiáng)財務(wù)人員風(fēng)險管理意識，結(jié)合財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險要素及管控的關(guān)鍵節(jié)點，進(jìn)行相關(guān)的教育宣傳，使其能夠了解到風(fēng)險管理及財務(wù)內(nèi)控對院校整體運營發(fā)展的重要性。另外，要構(gòu)建輪崗制度。對于財務(wù)活動的關(guān)鍵崗位，如若長期不進(jìn)行輪換，有可能存在道德風(fēng)險。因此在高職院校中，對于關(guān)鍵的財務(wù)崗位要制定輪崗制度，降低其可能發(fā)生的違規(guī)操作風(fēng)險。

（三）高職院校財務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面優(yōu)化

1.預(yù)算管理業(yè)務(wù)優(yōu)化

其一，預(yù)算編制。預(yù)算編制工作的開展要結(jié)合各職能部門的實際狀況，依據(jù)院校的發(fā)展規(guī)劃，積極地倡導(dǎo)全員參與，并對不同部門及項目的經(jīng)費進(jìn)行科學(xué)論證，以此來編制出符合院校發(fā)展的預(yù)算方案。預(yù)算編制工作開展要嚴(yán)格按照相關(guān)政策的要求，并比對近年來各部門預(yù)算管理信息的變動狀況及年度支出狀況，依據(jù)相關(guān)費用支出的政策文件來對預(yù)算方案進(jìn)行細(xì)化。要對往年預(yù)算編制的狀況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，結(jié)合院校未來的發(fā)展規(guī)劃，優(yōu)化各項預(yù)算指標(biāo)。此外，還需要對預(yù)算管理工作的開展進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，以此來對預(yù)算編制方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其二，預(yù)算執(zhí)行。高職院校要構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行的實時監(jiān)管制度，以此來確保執(zhí)行過程中的偏差能夠快速發(fā)現(xiàn)并得到有效的糾正。預(yù)算執(zhí)行時應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，要構(gòu)建合理的授權(quán)審批程序及制度，一旦發(fā)生超預(yù)算的現(xiàn)象，要對相關(guān)部門預(yù)算超出產(chǎn)生的原因進(jìn)行查找與分析，并落實相關(guān)責(zé)任。將預(yù)算差異分析報告進(jìn)行編制，分清責(zé)任歸屬，并與預(yù)算考評及獎懲措施進(jìn)行掛鉤。而對由于客觀條件變化所引發(fā)的預(yù)算偏差，應(yīng)當(dāng)著重分析其對院校今后運營發(fā)展所產(chǎn)生的影響。其三，預(yù)算調(diào)整。高職院校應(yīng)當(dāng)對可能發(fā)生預(yù)算調(diào)整的相關(guān)條件進(jìn)行明確，同時仍舊需要以預(yù)算一旦批準(zhǔn)下達(dá)，則不可作出隨意調(diào)整作為核心的管理思想。高職院校中不同的職能部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)預(yù)算編制對預(yù)算支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制。但由于客觀因素所導(dǎo)致預(yù)算發(fā)生偏差需要作出調(diào)整時，要嚴(yán)格地按照院校之中既定的審批程序進(jìn)行上報。此外，預(yù)算的調(diào)整還需要結(jié)合部門及院校戰(zhàn)略發(fā)展?fàn)顩r，要論證調(diào)整方向的可行性與科學(xué)性，并對調(diào)整之后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。同時相關(guān)部門在提出書面申請時，需要將調(diào)整理由、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比對以及可能會對高職院校整體預(yù)算管理產(chǎn)生影響的狀況進(jìn)行系統(tǒng)的說明。

2.收支管理業(yè)務(wù)的優(yōu)化

其一，財政補(bǔ)助收入。首先，院校中的財務(wù)部門需要依據(jù)不同職能部門所獲批的各項資金額度，結(jié)合往年同期相關(guān)部門的資金額度進(jìn)行充分的分析，對月度及季度的資金需求量進(jìn)行論證，來編制相應(yīng)的資金計劃表，并形成書面報告。其次，需要加強(qiáng)對收入確認(rèn)崗位的監(jiān)督與審核，同時還需要設(shè)立收入確認(rèn)的復(fù)核機(jī)制，以此來降低風(fēng)險的發(fā)生。其二，非稅收入。對于非稅收入的收支管理要加強(qiáng)財務(wù)部門稽核職能的有效應(yīng)用，對原始數(shù)據(jù)在財務(wù)系統(tǒng)中的收款記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍耍瑫r還需要對繳款對象進(jìn)行定期的抽查，并對其繳款記錄進(jìn)行細(xì)致的核對與查閱。其三，人員經(jīng)費支出。財務(wù)部門要加強(qiáng)對人員經(jīng)費各項原始單據(jù)的合理性與真實性審查。為了確保原始單據(jù)的合理性，要從原始憑證的抽查到所屬業(yè)務(wù)進(jìn)行穿插測試，評價其真實性。

（四）完善信息交流與溝通機(jī)制

首先，在信息傳遞過程中要確保信息的完整及有效。高職院校在信息收集過程中要降低信息失真現(xiàn)象，確保信息傳遞的有效性及完整性。要加強(qiáng)對信息的篩選及整理，可采用大數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)分析工具，將具備價值的信息進(jìn)行提取，同時能夠從海量信息之中發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控工作開展的價值增長點及漏洞所在。其次，在信息傳遞過程中，要保障信息有效的溝通傳遞。在高職院校中，財務(wù)內(nèi)控相關(guān)的信息在不同管理層級及具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行傳遞與反饋過程中，要確保各項信息能夠得到有效的記錄、處理、反饋及跟蹤。在高職院校中可建立信息服務(wù)平臺，將信息傳遞的方式盡可能地多樣化，使得各崗位人員根據(jù)自身職能所需來選擇最為便利且高效的信息傳遞方式，以此來確保財務(wù)內(nèi)部控制工作能夠有序地開展。

結(jié)語

基于風(fēng)險管理的財務(wù)內(nèi)部控制需要從整體層面及業(yè)務(wù)層面進(jìn)行系統(tǒng)的優(yōu)化與完善，要積極地強(qiáng)化風(fēng)險管理機(jī)制，確保財務(wù)內(nèi)部控制體系能夠充分地發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用，為高職院校的穩(wěn)定發(fā)展與健康運營保駕護(hù)航。