劉子楓 海陽(yáng)市人民醫(yī)院

引言

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將收付實(shí)現(xiàn)制作為中心，將預(yù)算會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，充分反饋出部門(mén)及單位的年度收支、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理信息等。部門(mén)決算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)依法編制的原則，確保收支信息的準(zhǔn)確性、全面性、及時(shí)性等，將其作為經(jīng)濟(jì)管理決策的關(guān)鍵依據(jù)。部門(mén)決算通常于年初執(zhí)行，其中包含決算報(bào)表、填報(bào)說(shuō)明和決算分析等內(nèi)容，和預(yù)算績(jī)效及財(cái)務(wù)管理等具有密不可分的關(guān)系。經(jīng)過(guò)不斷實(shí)踐與探索，公立醫(yī)院的部門(mén)決算體系也越來(lái)越完善，但其中依然存在一些難點(diǎn)問(wèn)題需要解決。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》改革下醫(yī)院部門(mén)決算產(chǎn)生的變化

其一，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在這一點(diǎn)上新《政府會(huì)計(jì)制度》充分強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)互相平行、互相銜接的核算口徑，這使部門(mén)決算數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)將收付實(shí)現(xiàn)制作為基本依據(jù)；

其二，減少了填報(bào)難度。在部門(mén)決算報(bào)表中剔除了資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表等內(nèi)容，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了收付實(shí)現(xiàn)制下的決算重心，這從側(cè)面上來(lái)看降低了資產(chǎn)負(fù)債和其余業(yè)務(wù)的勾稽關(guān)系，使得填報(bào)難度也得到了降低；

其三，提升收支結(jié)構(gòu)反映能力。在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，決算報(bào)表增設(shè)了和反映經(jīng)營(yíng)收支有關(guān)的內(nèi)容，這使得決算報(bào)表對(duì)單位收支結(jié)構(gòu)的反映能力大大提高；

其四，納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算。在公立醫(yī)院部門(mén)預(yù)算中，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)容的納入不僅表現(xiàn)出了決算對(duì)單位收支情況的有效反映，而且也進(jìn)一步貫徹了預(yù)算法的實(shí)施條例。從上述的改變能夠了解到，新《政府會(huì)計(jì)制度》的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”核算體系較為成熟，部門(mén)決算對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的反映能力也得到了有效提高。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院部門(mén)決算難點(diǎn)問(wèn)題

（一）預(yù)算編制決算的難點(diǎn)問(wèn)題

1.基本支出填報(bào)內(nèi)容

部分公立醫(yī)院可能為規(guī)避項(xiàng)目評(píng)審，從而在申報(bào)預(yù)算過(guò)程中將原有資金支付的資本性質(zhì)項(xiàng)目支出混入基本支出。決算編制期間，根據(jù)預(yù)算批復(fù)內(nèi)容參照預(yù)決算一致性原則，將上述的支出填列在基本支出之中，在核實(shí)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤。房屋建筑物建設(shè)或大型修繕等工程都在項(xiàng)目支出行列，需要根據(jù)規(guī)定在決算中反映出真實(shí)情況，若預(yù)算已經(jīng)批復(fù)，那么醫(yī)院在部門(mén)決算編制中不能納入基本支出中，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目收支中新建一個(gè)項(xiàng)目。而后醫(yī)院在次年預(yù)算編制期間應(yīng)當(dāng)做好基本支出內(nèi)容的審核，從根源上避免偏差錯(cuò)漏。

2.經(jīng)營(yíng)收支科目理解不正確

經(jīng)營(yíng)收支科目能夠反映出醫(yī)院的各種非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，這也是新《政府會(huì)計(jì)制度》中新加入的要求之一。但醫(yī)院在實(shí)踐中，可能出現(xiàn)預(yù)決算編制中經(jīng)營(yíng)收支匹配度不足的問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算收入和預(yù)算支出僅有一項(xiàng)。這類問(wèn)題的產(chǎn)生原因大多表現(xiàn)在單位預(yù)算編制沒(méi)能充分理解經(jīng)營(yíng)收支科目，從而在預(yù)算編制期間沒(méi)能做好審核工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行決算的難點(diǎn)問(wèn)題

財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行一般要遵循國(guó)庫(kù)集中支付，單筆金額若高于500萬(wàn)屬于直接支付，則需經(jīng)由當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局或財(cái)政部門(mén)的多重審核，在通過(guò)后才能執(zhí)行，期間醫(yī)院應(yīng)當(dāng)出具對(duì)應(yīng)的材料文件。單筆金額低于500萬(wàn)屬于授權(quán)支付，通常為醫(yī)院主動(dòng)發(fā)起，相較于前者，在第三方審核方面存在一定缺失，很容易產(chǎn)生錯(cuò)誤。在集中支付期間，經(jīng)濟(jì)分類科目不標(biāo)準(zhǔn)，支出科目和實(shí)際業(yè)務(wù)脫軌，預(yù)算關(guān)聯(lián)碼填寫(xiě)不規(guī)范，各項(xiàng)目交叉付款等都可能造成決算、預(yù)算批復(fù)、實(shí)際業(yè)務(wù)之間存在較大的偏差，無(wú)法保證決算準(zhǔn)確性。

（三）決算編制的難點(diǎn)問(wèn)題

1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)科目的使用

部分公立醫(yī)院并沒(méi)有準(zhǔn)確掌握非財(cái)政撥款結(jié)余的內(nèi)涵，導(dǎo)致醫(yī)院將多數(shù)自有資金收支結(jié)余直接填入到基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中。這一問(wèn)題造成了部門(mén)匯總數(shù)據(jù)的基本支出結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額較大，無(wú)法準(zhǔn)確反饋財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)信息，對(duì)后續(xù)的決算帶來(lái)不利影響。

財(cái)政部在2020年度部門(mén)決算軟件中沒(méi)有對(duì)在收入支出決算表基本支出中對(duì)填列非財(cái)政資金作出明確限制，部門(mén)可以結(jié)合表間勾稽關(guān)系設(shè)立審核公式，對(duì)比預(yù)算支出信息表，非財(cái)政撥款結(jié)余年初或年末數(shù)是否來(lái)源于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，統(tǒng)一把基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中的實(shí)質(zhì)按項(xiàng)目管理自有資金在項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)中反映，并將年度收支結(jié)余轉(zhuǎn)入到結(jié)余分配中。

2.債務(wù)信息在決算中的反映

受新冠肺炎疫情的持續(xù)影響，很多公立醫(yī)院面臨著較大的經(jīng)營(yíng)壓力，個(gè)別醫(yī)院在2020年為了保證運(yùn)營(yíng)選擇對(duì)外舉債的方式，債務(wù)預(yù)算收支狀況應(yīng)當(dāng)在部門(mén)決算中反饋出來(lái)。根據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，醫(yī)院借款在決算中應(yīng)當(dāng)納入其他收入之中，通過(guò)項(xiàng)目的方式反饋在收支明細(xì)表中，建立非財(cái)政項(xiàng)目，在資金來(lái)源與支出數(shù)額中填列借款收入與還本支出。在項(xiàng)目存續(xù)期間，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際支出，利用經(jīng)濟(jì)分類科目做好核算與反饋工作，在年終時(shí)如果醫(yī)院成功償還本金，那么項(xiàng)目支出則根據(jù)“其他”經(jīng)濟(jì)分類來(lái)反映。如果年終時(shí)醫(yī)院沒(méi)能償還本金，則將剩余經(jīng)費(fèi)通過(guò)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)到次年使用。

3.決算編制和其余業(yè)務(wù)銜接的難點(diǎn)問(wèn)題

部門(mén)決算編制需要和其他報(bào)表業(yè)務(wù)協(xié)同合作，在決算報(bào)表中，預(yù)算支出有關(guān)的信息表和機(jī)構(gòu)運(yùn)行信息表中關(guān)于資產(chǎn)信息的部分需要和資產(chǎn)決算、政府報(bào)告等相符，有關(guān)財(cái)政收入的信息也要和政府財(cái)務(wù)報(bào)告相符。決算的編制需要和國(guó)家審計(jì)工作充分銜接，決算報(bào)表收入支出決算總表與財(cái)政撥款收入支出決算總表中，年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整預(yù)算數(shù)需要和審計(jì)收回及調(diào)整后口徑進(jìn)行填列，年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整信息和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息表中需要真實(shí)反饋出審計(jì)收回或調(diào)整信息，確保決算信息中能夠真實(shí)完整地表現(xiàn)出審計(jì)結(jié)果。

（四）會(huì)計(jì)核算決算的難點(diǎn)問(wèn)題

1.培訓(xùn)及職工工資支出的區(qū)分

不少公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算期間，培訓(xùn)、住培人員、正式職工等混為一談，工資獎(jiǎng)金支出同時(shí)納入工資福利支出之中，這可能造成決算數(shù)據(jù)中人員經(jīng)費(fèi)支出部分占比過(guò)高的問(wèn)題。在核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工的性質(zhì)差異進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。

2.在職與退休人員醫(yī)療補(bǔ)助的區(qū)分

在職員工和退休員工分別適用于醫(yī)療費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助兩個(gè)科目，而個(gè)別醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算中卻沒(méi)能進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)出現(xiàn)了較大的偏差。

3.醫(yī)院與個(gè)人住房公積金科目的區(qū)分

住房公積金科目能夠反饋醫(yī)院為職工繳存的住房公積金數(shù)額，職工個(gè)人繳存部分在工資收入中進(jìn)行代扣，但需要在基本工資科目中真實(shí)反映出來(lái)。但個(gè)別醫(yī)院卻將員工的個(gè)人繳存部門(mén)納入了住房公積金科目之中，造成了決算信息失真的問(wèn)題。對(duì)此醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行準(zhǔn)確劃分和準(zhǔn)確設(shè)立，對(duì)住房公積金實(shí)施精準(zhǔn)核算，也要做好后續(xù)的審核工作。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院部門(mén)決算的編制方法

（一）充分了解編報(bào)文件，測(cè)試軟件功能

財(cái)政部門(mén)每年年底都要公布部門(mén)決算編報(bào)要求和軟件，地方衛(wèi)健局通常在第二年一月份部署部門(mén)決算的編制工作，保證填報(bào)工作的及時(shí)性，及時(shí)掌握最新的部門(mén)決算編報(bào)要求和具體要點(diǎn)，對(duì)軟件功能進(jìn)行測(cè)試。部門(mén)決算軟件可以在功能選項(xiàng)中設(shè)立查看說(shuō)明文檔模塊，可以幫助編報(bào)人員提前閱讀其內(nèi)容，快速掌握決算編報(bào)要點(diǎn)。

（二）報(bào)表填報(bào)類型的區(qū)別，實(shí)現(xiàn)按序填報(bào)

按照具體的部門(mén)決算報(bào)表表格間的勾稽關(guān)系，基本上需要填報(bào)的報(bào)表可以劃分四種類型，包括手工錄入、部分自動(dòng)生成、全部自動(dòng)生成、不需填列?？梢园凑仗顖?bào)的難度，先選擇填報(bào)財(cái)政收支表，之后填報(bào)全口徑收支表。先填列手工錄入表格，再填報(bào)部分自動(dòng)生成表格。先填報(bào)封面與收支余等表格，再填報(bào)其余的輔助信息型表格。不需填列的報(bào)表通常包括經(jīng)營(yíng)支出決算明細(xì)表、非稅收入征繳信息表、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表以及政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款基本支出決算明細(xì)表等。全部自動(dòng)生成的報(bào)表包含一般公共預(yù)算財(cái)政撥款支出決算明細(xì)表，以及支出決算明細(xì)表，根據(jù)按序填報(bào)的模式，其余表格依次進(jìn)行填列。

（三）拓展軟件系統(tǒng)應(yīng)用方法，提高填報(bào)效率

通過(guò)財(cái)政部部門(mén)決算軟件系統(tǒng)所具備的功能和快捷方式，可以在系統(tǒng)主界面的錄入選項(xiàng)下的提取上年數(shù)據(jù)等子菜單，這些菜單可以將計(jì)算機(jī)中前一年度系統(tǒng)軟件的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息提取并保存到該年度軟件系統(tǒng)表格中。系統(tǒng)主界面左下方設(shè)有數(shù)據(jù)庫(kù)圖標(biāo)，點(diǎn)擊圖表可以實(shí)現(xiàn)多種方面的數(shù)據(jù)庫(kù)操作，既可以提供多種口徑數(shù)據(jù)，也能用作數(shù)據(jù)備份。決算系統(tǒng)中設(shè)計(jì)的綠色表格屬于自動(dòng)設(shè)置取數(shù)公式，可以從中了解表格間的勾稽關(guān)系。軟件系統(tǒng)支持Excel表格的導(dǎo)出，在決算稿模板制作、后期財(cái)務(wù)分析等方面可以發(fā)揮重要作用。系統(tǒng)主界面的傳送菜單欄，下方可以選擇導(dǎo)出Excel文檔子菜單，可將報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)出處理。各報(bào)表上方都設(shè)有表格菜單欄，選擇其中的導(dǎo)出到Excel子菜單可以將當(dāng)前的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)出。

（四）部門(mén)決算報(bào)表的填報(bào)

在部門(mén)決算收支總表與財(cái)政收支明細(xì)表已經(jīng)填報(bào)完成之后，需要進(jìn)行部門(mén)決算報(bào)表的填報(bào)。部門(mén)決算報(bào)表填報(bào)期間，主表中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確且詳細(xì)地描述公立醫(yī)院的財(cái)政收支信息，同時(shí)也要保證填報(bào)過(guò)程的真實(shí)性與規(guī)范性。在先進(jìn)的信息技術(shù)支持下，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)將部門(mén)內(nèi)容自動(dòng)生成表格信息，部門(mén)決算收支總表與財(cái)政收支明細(xì)表中，行政事業(yè)類項(xiàng)目的收入與支出應(yīng)當(dāng)保證高度一致。部門(mén)決算報(bào)表的編制可將部門(mén)決算收支總表當(dāng)作主要參考，部門(mén)決算收支總表中所相對(duì)的項(xiàng)目金額及部門(mén)決算報(bào)表中的收入支出決算表的年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、結(jié)余分配、本年收入及本年支出等各項(xiàng)匯總金額都要相互對(duì)應(yīng)，避免其中出現(xiàn)偏差錯(cuò)漏。部門(mén)決算中，收支總表的基本支出項(xiàng)目金額和基本支出決算明細(xì)表中的支出總額也要保證相互對(duì)應(yīng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表中的具體項(xiàng)目金額和基本支出決算明細(xì)表中的明細(xì)金額也要一致。對(duì)此公立醫(yī)院部門(mén)決算應(yīng)當(dāng)確保收支總表、財(cái)政收入支出明細(xì)表之間高度相符，有關(guān)工作的審核以及數(shù)據(jù)信息的填寫(xiě)需要按標(biāo)準(zhǔn)按比例執(zhí)行。目前很多公立醫(yī)院的信息化建設(shè)水平相對(duì)較高，信息系統(tǒng)功能也較為完善，操作人員可以利用復(fù)制粘貼的方式處理醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表內(nèi)容，使工作效率大大提高。

當(dāng)醫(yī)院部門(mén)決算編制結(jié)束后，還要將部門(mén)決算編制報(bào)表上報(bào)遞交，利用地方財(cái)政局預(yù)算編制和執(zhí)行一體化系統(tǒng)針對(duì)報(bào)表執(zhí)行核算與審核處理。通常情況下，在部門(mén)決算報(bào)表的運(yùn)算與審核期間，常用的審核公式有邏輯性公式、核實(shí)性公式、基本平衡公式三種。其中基本平衡公式主要圍繞報(bào)表中的平衡關(guān)系完成審核工作，邏輯性公式主要側(cè)重于表內(nèi)和表間的相關(guān)數(shù)據(jù)，從中分析其邏輯性，核實(shí)性公式主要審核表內(nèi)和表間數(shù)據(jù)信息中存在的邏輯關(guān)系。

四、公立醫(yī)院部門(mén)決算編制的有關(guān)建議

（一）開(kāi)發(fā)特色化的拔高型審核公式與模板

每個(gè)年度財(cái)政部都會(huì)按照當(dāng)年的工作要求進(jìn)行決算軟件的開(kāi)發(fā)，在此基礎(chǔ)上確定核算公式，公立醫(yī)院可以按照軟件報(bào)錯(cuò)狀況來(lái)對(duì)決算信息進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。對(duì)財(cái)政部的審核公式來(lái)說(shuō)，應(yīng)用的機(jī)構(gòu)類型較多，所以應(yīng)當(dāng)具備較高的適用性，同時(shí)還要關(guān)注各類部門(mén)特色的數(shù)據(jù)與問(wèn)題。部門(mén)可以按照自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及前幾個(gè)年度頻繁出現(xiàn)的問(wèn)題，與軟件公司合作開(kāi)發(fā)更適合部門(mén)的決算填報(bào)審核軟件，在其中增設(shè)審核公式及對(duì)應(yīng)的模板，例如經(jīng)過(guò)對(duì)表格間信息的一致性核對(duì)后，提高決算報(bào)表勾稽效率。利用增設(shè)審核模板的方式設(shè)立對(duì)應(yīng)的重點(diǎn)事項(xiàng)管理。按照具體的管理要求，劃分基本平衡錯(cuò)誤與核實(shí)性錯(cuò)誤兩種類型，通過(guò)軟件的優(yōu)化提高軟件自身的強(qiáng)制性，倒逼單位提高決算編報(bào)規(guī)范性，從而提高決算審核分析質(zhì)量。

（二）優(yōu)化科目體系，完善輔助核算工作

公立醫(yī)院在新舊制度銜接方面必須要嚴(yán)格按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求執(zhí)行，對(duì)于部門(mén)決算表格而言，預(yù)算支出應(yīng)根據(jù)科目和功能類型、經(jīng)濟(jì)分類多口徑多維度填報(bào)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目的調(diào)整則可以利用輔助核算的方式進(jìn)行優(yōu)化，讓預(yù)算會(huì)計(jì)科目更加便利，決算中可以實(shí)現(xiàn)直接取數(shù)，過(guò)程也更加簡(jiǎn)單明了。期間應(yīng)盡可能規(guī)避利用科目級(jí)次劃分預(yù)算年度、資金來(lái)源、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、支出經(jīng)濟(jì)分類等，在預(yù)算支出科目的設(shè)定上，單純利用級(jí)次原則劃分支出資金的來(lái)源以及經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，而其余信息需要納入輔助核算中，確保科目更加立體，更有利于填報(bào)工作取數(shù)過(guò)程的簡(jiǎn)化。如財(cái)政項(xiàng)目撥款收支與科教項(xiàng)目收支可以將預(yù)算會(huì)計(jì)核算作為中心，利用項(xiàng)目與功能分類以及經(jīng)濟(jì)分類關(guān)聯(lián)的手段，簡(jiǎn)化后續(xù)的統(tǒng)計(jì)填報(bào)環(huán)節(jié)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的最終目標(biāo)。

（三）構(gòu)建完善的考評(píng)體系

確?？己梭w系與指標(biāo)的公平公正性能夠?yàn)椴块T(mén)決算編制提供更好的導(dǎo)向，激發(fā)職工工作熱情，從而達(dá)到提高決算編制與管理質(zhì)量的目的。部門(mén)可以選擇決算工作考核的方式，設(shè)立考核過(guò)程的具體標(biāo)準(zhǔn)，圍繞公立醫(yī)院部門(mén)編報(bào)信息精確性、深入性等多個(gè)方位展開(kāi)評(píng)估，若有和決算有關(guān)的審計(jì)問(wèn)題，那么該單位可以進(jìn)行扣分懲處。本部門(mén)醫(yī)院在決算管理過(guò)程也要進(jìn)行考核，考核結(jié)果直接應(yīng)用到次年度預(yù)算規(guī)劃之中，從而提高公立醫(yī)院部門(mén)決算管理的主動(dòng)性，建立正確的業(yè)務(wù)導(dǎo)向，建立一個(gè)預(yù)決算管理閉環(huán)，提高財(cái)務(wù)管理規(guī)范性。

結(jié)語(yǔ)

在新《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，公立醫(yī)院部門(mén)決算的編制也應(yīng)當(dāng)積極探索創(chuàng)新，努力解決決算編制的難點(diǎn)問(wèn)題，高度關(guān)注業(yè)財(cái)融合的轉(zhuǎn)型改革，在不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景下合理設(shè)立會(huì)計(jì)科目和關(guān)聯(lián)項(xiàng)目。抓住新《政府會(huì)計(jì)制度》的這一機(jī)遇，提高財(cái)務(wù)部門(mén)的主導(dǎo)作用，強(qiáng)化單位內(nèi)控，并將年終部門(mén)決算編制作為方向，提供堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，關(guān)注數(shù)據(jù)勾稽銜接，發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作用，為新《政府會(huì)計(jì)制度》的順利落地做好鋪墊，也借此加快公立醫(yī)院改革進(jìn)程。