混改企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督的研究

易丹 江西省旅游集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

隨著新一輪國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的全面推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部管理工作也迎來(lái)了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。根據(jù)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)看，混合所有制改革為其帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，其中就包括了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股容易產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)、外部資本方與企業(yè)進(jìn)行的采購(gòu)及銷售業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生利益輸送風(fēng)險(xiǎn)等，面對(duì)更加復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)效能成了國(guó)有企業(yè)混合所有制改革中必須解決的問(wèn)題。

一、內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督對(duì)混改企業(yè)的重要性

（一）提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的監(jiān)事會(huì)可能和企業(yè)管理層具有多個(gè)重合點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系較為復(fù)雜，監(jiān)事會(huì)在獨(dú)立性方面存在一定缺陷。而內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制則很好地解決了這一問(wèn)題，獨(dú)立性缺失可能造成的風(fēng)險(xiǎn)也得到了控制，彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不足的問(wèn)題，確保內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督工作的權(quán)威性與獨(dú)立性。

（二）促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督深度與廣度的拓展

在混改國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作大多側(cè)重于事后的審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理存在深度與廣度不足的現(xiàn)象，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的深層次問(wèn)題。監(jiān)事會(huì)可以有效解決內(nèi)部監(jiān)督的缺失，由于監(jiān)事會(huì)成員多為企業(yè)內(nèi)部成員，在內(nèi)部監(jiān)督職能落實(shí)的基礎(chǔ)上還可以參與企業(yè)內(nèi)部的各種重大會(huì)議，企業(yè)重大決策也可以參與其中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)的了解也更加深入。并且監(jiān)事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部還可以實(shí)現(xiàn)日常監(jiān)督與集中監(jiān)督，將事前、事中、事后監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，做到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)⒈O(jiān)事會(huì)監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)查，內(nèi)審部門與監(jiān)事會(huì)的合作也提升了內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可能由于時(shí)間問(wèn)題及資源部充分、審計(jì)證據(jù)收集難等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督時(shí)效性較差，不僅監(jiān)督作用無(wú)法有效發(fā)揮，還可能引發(fā)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的有機(jī)融合則可以解決這一問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下：其一，監(jiān)事會(huì)與內(nèi)審部門合作，可以彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)在崗時(shí)間較短、日常監(jiān)管不夠深入等不足；其二，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作也提升了對(duì)重要事務(wù)的監(jiān)督能力，改善內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性不足等問(wèn)題；其三，監(jiān)事會(huì)與內(nèi)審部門的協(xié)同監(jiān)督可以有效控制監(jiān)督成本，提升內(nèi)部監(jiān)督效率等。

二、混改企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督的有效措施

（一）構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)審協(xié)同監(jiān)督體系，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理

從國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的演變來(lái)看，孤立的監(jiān)督制度無(wú)法達(dá)到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督需求，無(wú)法有效規(guī)避國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。在國(guó)有企業(yè)混合所有制改革中，企業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)全新的階段，這使得內(nèi)部審計(jì)也賦予了新的使命與目標(biāo)。為有效改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度有限、監(jiān)督資源零散化、監(jiān)督渠道不夠多元化等現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的探索具有現(xiàn)實(shí)意義。為解決混改國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系中存在的問(wèn)題，治理結(jié)構(gòu)頂層設(shè)有監(jiān)事會(huì)，黨組織有紀(jì)檢部門，行政有審計(jì)和法律部門，職工則有職工代表工會(huì)等，同時(shí)還具有業(yè)務(wù)監(jiān)督與人事監(jiān)督等。監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的立體化、多層化、交叉化，但在實(shí)踐運(yùn)作中卻出現(xiàn)了條塊分化與體系脫軌等問(wèn)題，要求上下對(duì)應(yīng)的同時(shí)卻在資源配置中出現(xiàn)了問(wèn)題，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)管工作造成了監(jiān)管力度薄弱、監(jiān)管地位弱化、監(jiān)管工作落實(shí)難等問(wèn)題。分析其中的原因，基本表現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督制約制度的殘缺，監(jiān)督權(quán)配置不合理等。針對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)整合紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)、法律等部門進(jìn)行資源監(jiān)督，探索內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同機(jī)制也成了一項(xiàng)相當(dāng)緊迫的工作。協(xié)同監(jiān)督機(jī)制是在原有的監(jiān)督體系上，持續(xù)提升紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)、法律等部門的監(jiān)督職能，并且職能部門在業(yè)務(wù)管理中的主體責(zé)任也進(jìn)一步明確。共同承擔(dān)企業(yè)監(jiān)督職責(zé)的部門因?yàn)榉止さ牟町?，職?zé)也具有多種區(qū)別，相互無(wú)法取代但具有相互促進(jìn)的作用，將監(jiān)督職能的履行作為工作重心。在協(xié)同監(jiān)督的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極履行監(jiān)督職能，并與其他監(jiān)督力量形成合力，將權(quán)力行使轉(zhuǎn)變?yōu)槿较?、多領(lǐng)域、多層次的監(jiān)管下，強(qiáng)化監(jiān)督效能的同時(shí)助推國(guó)有企業(yè)防腐敗體系的完善。

（二）制定內(nèi)部監(jiān)督分工計(jì)劃，確保協(xié)同監(jiān)督工作的高效運(yùn)行

混改企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督體系的同時(shí)，還需要了解到內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)兩者之間的各種差異，在相互協(xié)同的同時(shí)還要履行各自的基本職責(zé)，所以分工計(jì)劃的編制至關(guān)重要，這也是協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的主要手段，是完善協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，確保協(xié)同監(jiān)督工作高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。合理的分工與協(xié)作能夠在各自工作不相互影響的同時(shí)產(chǎn)生合力，高效完成監(jiān)督檢查工作。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)職能方面的差異，監(jiān)事會(huì)的分工應(yīng)當(dāng)側(cè)重于董事、高層履職監(jiān)督、重要決策、人員任免、投資項(xiàng)目決策等采用“三重一大”監(jiān)督模式。內(nèi)部審計(jì)部門在分工中應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制監(jiān)督等，內(nèi)部審計(jì)部門和監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的重點(diǎn)工作實(shí)現(xiàn)協(xié)同監(jiān)督，對(duì)董事和高層的監(jiān)管與評(píng)價(jià)需要將內(nèi)部審計(jì)工作作為基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督也需要宏觀信息的支持，才能幫助監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)行公平公正地判斷。

（三）基于協(xié)同監(jiān)督視角優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程

當(dāng)前，混改國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為計(jì)劃制定、審計(jì)落實(shí)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果運(yùn)用等。而在監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督的機(jī)制下，按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——第2101號(hào)》，內(nèi)部審計(jì)流程計(jì)劃的編制應(yīng)當(dāng)考慮的因素較多，例如審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方向、審計(jì)資源等幾大要素。

1.審計(jì)工作目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的確立需要結(jié)合企業(yè)組織與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)屬于獨(dú)立且客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)進(jìn)行改善，利用科學(xué)的方式方法與評(píng)價(jià)機(jī)制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。對(duì)此可以從目標(biāo)的角度將內(nèi)部審計(jì)劃分為業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)審計(jì)層面，業(yè)務(wù)審計(jì)能夠強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)效率，戰(zhàn)略審計(jì)則是提升戰(zhàn)略管理效能，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以提高風(fēng)險(xiǎn)管控力度等。但不管哪一層面哪一目標(biāo)的審計(jì)，核心目標(biāo)都是提升管理效力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。而層面不同的審計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管職能部門的協(xié)同也存在一定區(qū)別，若目標(biāo)較為復(fù)雜則需要其他監(jiān)管部門的配合，在部門內(nèi)部達(dá)成共識(shí)并形成合力，提高內(nèi)部審計(jì)的效率并降低成本。根據(jù)最新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的整體目標(biāo)是提升價(jià)值，利用各種增值服務(wù)助推組織目標(biāo)的達(dá)成。總目標(biāo)需要經(jīng)由各監(jiān)督職能部門一同設(shè)定，爭(zhēng)取利用更少的監(jiān)督資源獲取更高的監(jiān)督效果。在確定好總目標(biāo)后，便需要進(jìn)行細(xì)致分解，在總目標(biāo)的引導(dǎo)下各個(gè)職能部門進(jìn)行“瓜分”，分目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)委員會(huì)等部門分工協(xié)作完成。

2.審計(jì)范圍

審計(jì)目標(biāo)范圍與審計(jì)工作范圍需要參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)一般需要包括經(jīng)營(yíng)、績(jī)效、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面，并且根據(jù)內(nèi)部審計(jì)單位的具體工作要求，靈活展開(kāi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施考核，對(duì)內(nèi)部目標(biāo)與計(jì)劃的落實(shí)進(jìn)行考核等。審計(jì)范圍以協(xié)同監(jiān)督的角度來(lái)看，需要各監(jiān)督職能部門依照各自的職責(zé)權(quán)限設(shè)定，負(fù)責(zé)某一具體類型的審計(jì)工作。

3.審計(jì)方向

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)當(dāng)綜合考量審計(jì)工作存在哪些影響條件，從而找到內(nèi)部審計(jì)工作具體開(kāi)展的方向。

其一，組織戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)因素分析的基本條件，混改國(guó)有企業(yè)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)中，監(jiān)督主體針對(duì)這些內(nèi)容具有深遠(yuǎn)的影響。

其二，影響業(yè)務(wù)活動(dòng)的法律、政策、合同等。法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基本要素，依法審計(jì)也是審計(jì)人員必須奉行的準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)需要明確業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的法律要求，找到審計(jì)工作的重點(diǎn)與要點(diǎn)。在協(xié)同監(jiān)督模式下，內(nèi)部審計(jì)需要法律部門的協(xié)同配合，在審計(jì)計(jì)劃編制前就要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)與專業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域等咨詢法律顧問(wèn)，在合同談判與簽訂環(huán)節(jié)更是要全面分析其中可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

其三，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制若較為完善，那么組織風(fēng)險(xiǎn)防控水平也相對(duì)較強(qiáng)，反之若內(nèi)部控制薄弱，則可能產(chǎn)生重大組織風(fēng)險(xiǎn)。目前很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作，大多經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍獨(dú)立執(zhí)行，這一模式難以有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，并且容易產(chǎn)生腐敗問(wèn)題，這使得國(guó)有企業(yè)必須要進(jìn)一步加深監(jiān)督工作。效能監(jiān)察是紀(jì)檢監(jiān)察工作中的重要內(nèi)容，也是國(guó)有企業(yè)反腐倡廉的關(guān)鍵抓手。但從目前的紀(jì)檢監(jiān)察部門工作情況來(lái)看，難以對(duì)管理體系中的薄弱項(xiàng)或問(wèn)題提供有價(jià)值的意見(jiàn)。對(duì)此紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各階段的中心工作，分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)管理中可能出現(xiàn)的漏洞。在協(xié)同監(jiān)督模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃制定期間，需要嚴(yán)格針對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察工作中的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中可能產(chǎn)生的問(wèn)題，秉承著預(yù)防為主與主動(dòng)發(fā)現(xiàn)的原則，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

其四，業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性與變化性。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理越來(lái)越精細(xì)化，這使得業(yè)務(wù)活動(dòng)也更加復(fù)雜，針對(duì)審計(jì)工作的要求也變得更高。在確立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與流程時(shí)，需要以全局的角度出發(fā)，找到其中的重點(diǎn)。結(jié)合業(yè)務(wù)職能部門所提供的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)其進(jìn)行歸納整合與分析，考慮企業(yè)當(dāng)下管理與發(fā)展的現(xiàn)狀，以及政策變化、社會(huì)問(wèn)題等，做好年度審計(jì)工作之間的有效整合，規(guī)避審計(jì)項(xiàng)目的交叉性。按照審計(jì)項(xiàng)目的基本特性，審計(jì)計(jì)劃中也要明確監(jiān)督職能部門的監(jiān)督權(quán)力與責(zé)任。

4.審計(jì)資源

目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以及企業(yè)混合所有制改革都對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更嚴(yán)格的要求，但審計(jì)資源卻十分有限，這就造成了資源緊張的現(xiàn)狀。對(duì)此工作人員需要在制度建設(shè)上進(jìn)行優(yōu)化，做好審計(jì)資源的整合與配置，審計(jì)需求的延長(zhǎng)和審計(jì)資源之間的矛盾越來(lái)越激化，這也需要在協(xié)同監(jiān)督模式下做好各職能部門間的資源整合。

其一，內(nèi)部監(jiān)督資源。科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)督體系中各監(jiān)督部門的功能性、權(quán)威性優(yōu)勢(shì)及部門的信息資源，與其建立密切聯(lián)系和合作關(guān)系，關(guān)注審計(jì)計(jì)劃的交流與審計(jì)工作過(guò)程的合作、審計(jì)信息的共享交流等，建立內(nèi)部審計(jì)和其他監(jiān)督部門的高效協(xié)同機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)部門可以和紀(jì)委、組織、監(jiān)察等部門建立聯(lián)席會(huì)議制度。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，可以和財(cái)務(wù)、基建等部門建立投資體制管理小組，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能。

其二，職能部門資源。內(nèi)部審計(jì)在與其他監(jiān)督部門建立協(xié)同監(jiān)督關(guān)系的同時(shí)，還要從整體利益的角度來(lái)分析問(wèn)題，將提升組織價(jià)值為主旨，從秩序維護(hù)到形成合力，從本部門獨(dú)立監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M(jìn)各職能部門協(xié)同監(jiān)督。在保證經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定性的同時(shí)，配合其他職能部門履行監(jiān)督職責(zé)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，形成內(nèi)部監(jiān)督合力

1.關(guān)注人才資源的選拔與培訓(xùn)

在確定監(jiān)事會(huì)人選的基礎(chǔ)上，還要選拔專業(yè)知識(shí)過(guò)硬、崗位素養(yǎng)較高的人才為內(nèi)審監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督體系提供動(dòng)力。在監(jiān)事會(huì)成員的選拔上，盡可能在各個(gè)崗位選拔優(yōu)秀人才，財(cái)務(wù)、風(fēng)控、法務(wù)等崗位較為適合。在人才選拔完畢后還要開(kāi)展培訓(xùn)教育活動(dòng)，包含企業(yè)基本知識(shí)培訓(xùn)，包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)、企業(yè)文化價(jià)值觀等。在專業(yè)能力培訓(xùn)中，需要重點(diǎn)做好法律知識(shí)培訓(xùn)，與監(jiān)督工作專業(yè)培訓(xùn)結(jié)合，強(qiáng)化監(jiān)督人員的專業(yè)素養(yǎng)與崗位意識(shí)、法律意識(shí)。可以采取培訓(xùn)+考核的方式，包含國(guó)資委與董事會(huì)對(duì)內(nèi)審、監(jiān)事會(huì)成員的入職考核與績(jī)效考核等，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)成員的綜合素養(yǎng)。

2.引進(jìn)復(fù)合型人才

混改國(guó)有企業(yè)需要不斷地迎合時(shí)代發(fā)展的變化，首要的任務(wù)便是引進(jìn)更多、專業(yè)能力更強(qiáng)、更符合時(shí)代要求的復(fù)合型人才，這將會(huì)是協(xié)同監(jiān)督中不可缺少的助力，如協(xié)同監(jiān)督數(shù)字化建設(shè)對(duì)人才要求更高，只有強(qiáng)化信息化專業(yè)人才儲(chǔ)備，引進(jìn)更多現(xiàn)代化人才才能助推協(xié)同監(jiān)督的有效落實(shí)。

3.調(diào)動(dòng)監(jiān)督人員工作積極性

內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)成員需要以企業(yè)利益為中心，以內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)工作目標(biāo)為方向，在協(xié)同監(jiān)督體系建設(shè)中發(fā)揮作用，迎合協(xié)同監(jiān)督下的思想觀念，提升工作積極性等，為協(xié)同監(jiān)督的探索、計(jì)劃制定、計(jì)劃落實(shí)等提供助力。

結(jié)語(yǔ)

對(duì)于混合所有制改革的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在混改背景下其職能與要求都產(chǎn)生了一定變化，而審計(jì)與監(jiān)事會(huì)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制則是一條值得探索的路徑。分析職能部門的工作責(zé)任、運(yùn)作模式、現(xiàn)存的問(wèn)題等，探索權(quán)責(zé)分配的優(yōu)化，改善企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)交叉、職能交叉、職能缺失、責(zé)任不明、審計(jì)資源浪費(fèi)等問(wèn)題。