企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)問題及對策探討

徐文娟

（內(nèi)蒙古蒙東暢彤礦業(yè)有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古錫林郭勒 027300）

一、引言

在以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局下，我國企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈加活躍，各企業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇。為增強(qiáng)與社會需求的適配性，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)亟須增強(qiáng)內(nèi)部管理能力，獲取更大的競爭優(yōu)勢。作為財務(wù)管理和內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，實施和推行全面預(yù)算管理已成為我國企業(yè)的重點。企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)開展預(yù)算管理工作、優(yōu)化預(yù)算管理組織環(huán)境、增強(qiáng)預(yù)算編制方案的科學(xué)性、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行與控制過程等，增強(qiáng)預(yù)算管理能力，提高財務(wù)管理水平，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部管理效率，能夠提升核心競爭力，為實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

二、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，其在企業(yè)內(nèi)部的有效應(yīng)用與落實能夠幫助企業(yè)由以往粗放型的管理模式逐漸向標(biāo)準(zhǔn)化管理模式轉(zhuǎn)變，是企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的重要手段。具體來講，全面預(yù)算管理是指企業(yè)使用預(yù)算調(diào)整內(nèi)部各項財務(wù)與非財務(wù)資源的配置結(jié)構(gòu)，通過一系列考核與控制活動，協(xié)調(diào)和組織企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，助力企業(yè)逐步實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定的經(jīng)營管理目標(biāo)，對未來的采購、生產(chǎn)、成本、收支等各方面進(jìn)行合理規(guī)劃與協(xié)調(diào)的管理活動。由此可見，全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)的多項經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。企業(yè)實施全面預(yù)算管理，不僅有利于增強(qiáng)預(yù)算管理能力，完善預(yù)算管理體系，提升內(nèi)部管理效率，增強(qiáng)整體發(fā)展實力，還能幫助企業(yè)合理配置資源，規(guī)范使用資金，提高內(nèi)部資源、資金利用率，更有利于企業(yè)達(dá)成經(jīng)營管理目標(biāo)，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。同時，預(yù)算管理的有效落實還有利于企業(yè)動態(tài)化監(jiān)管發(fā)展目標(biāo)，明確企業(yè)內(nèi)部發(fā)展中存在的缺陷與不足，及時進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，增強(qiáng)適應(yīng)市場變動的能力?？偠灾骖A(yù)算管理工作的開展，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

三、企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展過程中的指明燈，對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起引領(lǐng)作用。但從實際來看，一些企業(yè)的管理者在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，沒有考慮到企業(yè)預(yù)算管理的實際效果，盲目制定過高的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致各部門以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)制定的預(yù)算目標(biāo)脫離實際，各部門無法按照預(yù)算目標(biāo)開展預(yù)算管理工作，使得預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)，而戰(zhàn)略目標(biāo)也失去引領(lǐng)作用。另外，一些企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，偏重企業(yè)整體利益，各部門將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為預(yù)算目標(biāo)時，也更加注重本部門的利益，導(dǎo)致企業(yè)整體利益與各部門乃至個人利益不一致，全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

（二）預(yù)算管理組織環(huán)境有待優(yōu)化

目前，部分企業(yè)的全面預(yù)算管理工作主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門不僅要負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，還有其本身的財務(wù)工作。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財務(wù)數(shù)據(jù)逐漸增多，財務(wù)人員的工作也增加，在這種情況下，財務(wù)人員對全面預(yù)算管理工作就可能有所疏忽，導(dǎo)致預(yù)算管理出現(xiàn)失誤，無法充分發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理工作的效用。一些企業(yè)的全面預(yù)算管理工作遭遇瓶頸，這主要是因為企業(yè)整體的預(yù)算管理意識薄弱，認(rèn)為其只是財務(wù)部門的工作，沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理對企業(yè)資源安排及企業(yè)發(fā)展的重要作用，導(dǎo)致其他部門未能參與全面預(yù)算管理工作，預(yù)算管理工作的全面性和完整性不足。另外，內(nèi)部審計部門應(yīng)獨立于企業(yè)其他部門，客觀公正地對全面預(yù)算管理進(jìn)行檢查審核，但一些企業(yè)的審計部門缺乏獨立性與客觀性，只是財務(wù)部門的分支機(jī)構(gòu)，無法充分發(fā)揮其職能，進(jìn)而無法監(jiān)督預(yù)算管理工作。因此，部分企業(yè)的預(yù)算管理組織環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化。

（三）預(yù)算編制方案的科學(xué)性不足

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)會編制月度和年度預(yù)算，并利用滾動預(yù)算法在一定時期內(nèi)調(diào)整預(yù)算，使總預(yù)算保持一年的預(yù)算期。但在編制月度和年度預(yù)算的過程中，企業(yè)采用的是增量預(yù)算法，即先對企業(yè)本月或本年產(chǎn)銷量、銷售收入、成本、利潤等各項指標(biāo)進(jìn)行匯總，與上月或上年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對比，根據(jù)下月或下年可預(yù)見的資金使用計劃編制預(yù)算。這種方法比較簡單，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算費用的使用情況，且企業(yè)使用單一的預(yù)算編制方法，會導(dǎo)致預(yù)算編制欠缺科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，一些企業(yè)雖然已經(jīng)開始利用信息化手段對預(yù)算進(jìn)行管理，但使用的預(yù)算管理軟件較為簡單，還需要與電子表格合并使用，所使用的預(yù)算編制工具比較落后，導(dǎo)致財務(wù)人員在統(tǒng)計預(yù)算數(shù)據(jù)時，需要同時查看多張報表，不僅工作效率不高，預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也無法保證，與預(yù)算執(zhí)行存在一定的差異。

（四）預(yù)算執(zhí)行與控制過程有待規(guī)范

預(yù)算執(zhí)行與控制是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與全面預(yù)算管理目標(biāo)實現(xiàn)程度息息相關(guān)。部分企業(yè)忽視了對事前、事中及事后的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制，主要表現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)管理層未對上報的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)核查，也沒有對利潤率的實現(xiàn)程度和風(fēng)險的管控進(jìn)行深入分析，預(yù)算執(zhí)行和控制過程中存在的風(fēng)險點并不明晰，導(dǎo)致預(yù)算預(yù)留空間較大，個別部門會出現(xiàn)虛增填報的現(xiàn)象；二是內(nèi)部審計部門對預(yù)算審批和支出的監(jiān)管力度不大，一些企業(yè)的審批手續(xù)不完善，支出進(jìn)度不合理，導(dǎo)致預(yù)算資金未得到合理使用，預(yù)算調(diào)整較為隨意；三是部分企業(yè)對預(yù)算管理報告不夠重視，僅將其作為下年編制預(yù)算的參考依據(jù)，沒有深入分析產(chǎn)生差異的原因，預(yù)算分析流于形式。

（五）預(yù)算考核體系不完善

建立健全預(yù)算考核評價機(jī)制，是新時期企業(yè)完善預(yù)算管理體系的必然要求，能夠確保企業(yè)有序推進(jìn)各項預(yù)算管理工作，增強(qiáng)預(yù)算管理的精準(zhǔn)性、時效性和權(quán)威性。但在實際工作中，大多數(shù)企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識到了落實預(yù)算管理的重要性，但是“重編制輕執(zhí)行”“重執(zhí)行輕考核”現(xiàn)象仍比較突出。預(yù)算考核工作落實不到位，沒有基于預(yù)算考核結(jié)果對表現(xiàn)優(yōu)異的部門給予相應(yīng)的獎勵、對在工作中出現(xiàn)重大事故等的部門和崗位給予針對性的懲處，這削弱了預(yù)算管理的激勵作用，導(dǎo)致員工工作的積極性普遍較低。長此以往，員工會認(rèn)為就算不實施預(yù)算管理、不參與預(yù)算管理相關(guān)工作，也不會受到懲罰，于是工作態(tài)度變得消極，工作出錯率不斷提高，制約企業(yè)預(yù)算管理實施效率的提高。同時，部分企業(yè)雖然開展了預(yù)算考核工作，但考核標(biāo)準(zhǔn)不完善，考核結(jié)果受到人為主觀意識的影響，缺乏公正性與客觀性。

四、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策

（一）合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作之前，需要由管理者制定本年度的戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理委員會根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并將目標(biāo)任務(wù)分解下達(dá)至各個部門，由各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)一步細(xì)化該目標(biāo)，將其分配至企業(yè)員工個人，從而開展預(yù)算管理工作。因此，戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算管理工作中具有舉足輕重的地位，企業(yè)管理者在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，需要與預(yù)算管理委員會以及各部門相關(guān)負(fù)責(zé)人討論，結(jié)合企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境的變化與預(yù)算管理實際能力，制定切實可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的可行性。同時，管理者在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，必須滿足企業(yè)內(nèi)部員工的實際需求，將各部門乃至個人利益與企業(yè)整體利益結(jié)合，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解至員工個人，在實現(xiàn)企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上，促使員工達(dá)成個人的利益目標(biāo)，激發(fā)員工的工作熱情，并促進(jìn)預(yù)算管理工作與戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理組織環(huán)境

企業(yè)需要根據(jù)預(yù)算管理組織環(huán)境現(xiàn)狀，采取相關(guān)措施加以優(yōu)化。首先，企業(yè)應(yīng)建立專門的預(yù)算管理委員會，與財務(wù)部門合作，由財務(wù)部門編制預(yù)算方案，預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)后續(xù)管理，這樣既可以減輕財務(wù)人員的工作壓力，又能保證內(nèi)部牽制原則得到有效落實，降低失誤或不良行為導(dǎo)致的預(yù)算管理風(fēng)險。需要注意的是，預(yù)算管理人員的個人素養(yǎng)和工作能力直接影響后續(xù)管理工作的質(zhì)量，為了確保后續(xù)管理的有序落實，企業(yè)必須定期組織預(yù)算管理人員開展專題培訓(xùn)活動，提升其技能水平。

其次，企業(yè)管理者應(yīng)改變對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，通過參加宣講會等活動，充分認(rèn)識并了解全面預(yù)算管理，更新全面預(yù)算管理理念，并在企業(yè)內(nèi)部加大全面預(yù)算管理宣傳力度，舉辦有關(guān)全面預(yù)算管理的知識講座，促使企業(yè)各部門人員深化對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，了解全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，積極主動地配合預(yù)算管理工作，保證預(yù)算管理工作的完整性與全面性。

最后，企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部審計部門，委派專業(yè)的人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作，并賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)利，確保內(nèi)審部門的權(quán)威性和獨立性，使內(nèi)部審計部門以客觀公正的方式方法監(jiān)管全面預(yù)算管理過程，及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度的不合理處以及預(yù)算管理過程中的不良行為，提出整改意見，及時向管理層反饋，由管理層采取整改措施。通過以上措施，企業(yè)的預(yù)算管理組織環(huán)境將會有所優(yōu)化，為全面預(yù)算管理工作的開展提供保障。

（三）增強(qiáng)預(yù)算編制方案的科學(xué)性

企業(yè)需要增強(qiáng)預(yù)算編制方案的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，縮小和預(yù)算執(zhí)行之間的差距，增強(qiáng)預(yù)算方案的可實施性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同預(yù)算編制方法的特點，編制不同的預(yù)算費用。例如，對企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的項目費用使用增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，對預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的項目費用使用零基預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，結(jié)合滾動預(yù)算法，實現(xiàn)對日?，F(xiàn)金流量的監(jiān)控，增強(qiáng)預(yù)算編制方案的科學(xué)性。

另外，企業(yè)可以引進(jìn)ERP 信息系統(tǒng)代替電子表格以及簡單的預(yù)算管理軟件實施全面預(yù)算管理，在該系統(tǒng)內(nèi)，設(shè)置預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)各個業(yè)務(wù)流程的自動流轉(zhuǎn)。企業(yè)運用ERP 信息系統(tǒng)編制預(yù)算，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)集成與分析預(yù)算數(shù)據(jù)，并將以往年度的預(yù)算數(shù)據(jù)輸入該系統(tǒng)。每次編制預(yù)算可調(diào)出以往年度的預(yù)算方案作為參考，從而減少人工操作導(dǎo)致的失誤，簡化預(yù)算編制工作流程，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（四）規(guī)范預(yù)算執(zhí)行與控制過程

企業(yè)應(yīng)時刻保證預(yù)算執(zhí)行與控制的剛性和嚴(yán)肅性，規(guī)范預(yù)算的執(zhí)行與控制過程，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)順利實現(xiàn)。

一是企業(yè)管理層應(yīng)仔細(xì)審查上報的預(yù)算數(shù)據(jù)，對業(yè)務(wù)利潤率的發(fā)展空間以及風(fēng)險重大程度有基本的把握，并做好預(yù)算控制；二是內(nèi)部審計部門應(yīng)加大對預(yù)算審批與支出的監(jiān)管力度，仔細(xì)核對審批手續(xù)是否全面完整，嚴(yán)格把控預(yù)算支出，確保預(yù)算資金保持在合理使用進(jìn)度內(nèi)；三是嚴(yán)格遵守“先有預(yù)算，后有支出”原則，預(yù)算方案在原則上不允許修改，但如果企業(yè)遭遇特殊變化，可根據(jù)事件的重要程度，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算；四是提升對預(yù)算管理報告的重視度，對其中有差異的部分進(jìn)行詳盡的分析，利用比較分析法、比率分析法等方法，找出產(chǎn)生差異的原因，并形成差異報告，作為下年度開展全面預(yù)算管理工作的參考依據(jù)。

（五）完善預(yù)算考核機(jī)制，落實激勵機(jī)制

建立健全預(yù)算考核機(jī)制是企業(yè)落實預(yù)算管理的必然要求，有利于企業(yè)更好地掌握預(yù)算管理實施成效，有針對性地落實整改優(yōu)化方案，從而提升預(yù)算管理水平。而以考核結(jié)果為依據(jù)落實激勵機(jī)制，能夠更好地調(diào)動員工工作的積極性與主觀能動性，是企業(yè)提高員工工作水平的有效手段。因此，企業(yè)要制定一套體系化的預(yù)算考核機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，減少人為主觀意識對考核工作的影響，增強(qiáng)考核結(jié)果的實用性和真實性。同時，定期開展考核工作，評判各部門、各崗位的工作情況，對表現(xiàn)優(yōu)異的部門或崗位給予物質(zhì)或精神獎勵，對表現(xiàn)較差的部門或崗位，應(yīng)根據(jù)具體情況給予懲處，引導(dǎo)員工樹立正確的工作理念，降低工作出錯率。

五、結(jié)語

新形勢下，為有序開展生產(chǎn)經(jīng)營活動、提高內(nèi)部管理效率，實施全面預(yù)算管理已成為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的必由之路。在不斷提升全面預(yù)算管理水平、完善全面預(yù)算管理體系的過程中，企業(yè)會出現(xiàn)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)、預(yù)算管理組織環(huán)境有待優(yōu)化、預(yù)算編制方案科學(xué)性不足、預(yù)算執(zhí)行與控制過程有待規(guī)范、預(yù)算考核機(jī)制不健全等各種問題，企業(yè)要正視這些問題，秉持積極探索、努力開創(chuàng)的精神，解決問題，增強(qiáng)全面預(yù)算管理能力，提升內(nèi)部管理水平，行穩(wěn)致遠(yuǎn)，進(jìn)而有為。