在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級視角下探究碳稅征收的制度設(shè)計

李子軒

（南京信息工程大學 商學院，南京 210044）

一、開征碳稅的背景

2021年3月，“十四五”計劃中提出了進一步完善我國現(xiàn)代企業(yè)稅收制度改革的要求，其中飽受爭議的綠色稅制受到了廣泛關(guān)注。綠色稅制通過稅收手段達成節(jié)能減排、低碳發(fā)展的目的，是我國目前現(xiàn)代稅收制度的重點研究方面。完善綠色稅制的發(fā)展和修訂，加快落實碳稅制度設(shè)計的方針策略，使開征碳稅成為在2030年前實現(xiàn)碳達峰，2060年前實現(xiàn)碳中和目標的推動器。

大部分西方國家都已具有符合其國情和發(fā)展層次需要的碳稅征收制度。挪威早在1991年就提出了碳稅征收體系，對石油、礦產(chǎn)和天然氣實行碳排放稅，煤炭和焦炭也逐漸成為征稅對象，并且對不同的工業(yè)和產(chǎn)業(yè)實行差別征稅。在2021年，挪威政府提案計劃未來10年內(nèi)將碳稅稅率提高65%。日本在2004年就宣布碳稅計劃，并將其納入立法章程，最初對所有種類的電力、化石能源征收碳稅，但隨著社會接受度普遍降低和企業(yè)工廠入不敷出，難以維持生存發(fā)展的經(jīng)濟情況，政府環(huán)保部門修改了之前的碳稅制度，對于含碳量較高的能源，例如化工、鋼鐵等能源實行更高的稅收，含碳比例較低的能源實施更低的稅率。我國作為在國際上占有一席之地的大國，開征碳稅的重要性不言而喻，借鑒西方其他國家的實踐經(jīng)驗，依據(jù)發(fā)展中國家的國情、發(fā)展策略和經(jīng)濟大環(huán)境，制定設(shè)計碳稅制度具有完備的可實施性和可行性。因此，為了未來可持續(xù)發(fā)展和雙碳目標的實現(xiàn)，犧牲短期經(jīng)濟利益，制定碳稅制度是我國發(fā)展戰(zhàn)略中的關(guān)鍵一環(huán)。

二、征收碳稅的理論基礎(chǔ)

庇古稅理論和雙重紅利理論是碳稅產(chǎn)生與發(fā)展的主要理論基礎(chǔ)，雖然目前僅停留在理論研究層面，但其本質(zhì)上主張政府通過征收污染環(huán)境方面的稅負來實現(xiàn)環(huán)境保護的目的。

（一）庇古稅理論

古典經(jīng)濟學家們認為，環(huán)境是自由的財產(chǎn)。工廠可以隨意地排放任何污染物而不用付出代價。所以，對于企業(yè)而言，其“凈貿(mào)易產(chǎn)值”可以實現(xiàn)最大化，但無法使“社會凈產(chǎn)出”達到最大化的水平。由此，企業(yè)的個人成本和社會成本之間產(chǎn)生了差別，這種差異雖然沒有體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)成本中，但其煙氣產(chǎn)品卻成為了眾多使用者的一種有害的投入。在《福利經(jīng)濟學》一書中，庇古對邊際個人凈產(chǎn)出和邊際社會凈產(chǎn)出之間的偏差進行了剖析，他把這種偏離歸咎于“外部經(jīng)濟”或者“外部經(jīng)濟不景氣”。在庇古的觀點中，差別或費用很難在市場中自行化解，因為這種差別或者費用與造成污染的產(chǎn)品的生產(chǎn)者和消費者之間沒有直接的聯(lián)系。正是因為存在這樣的情況，政府才被迫介入。庇古認為，政府應將污染產(chǎn)生的成本加入企業(yè)的制造成本中，根據(jù)二氧化碳排放量對企業(yè)和個人征收一定額度的稅款，這樣一來不僅引導企業(yè)控制生產(chǎn)成本，而且在一定程度上減少二氧化碳的排放，達到環(huán)境保護的目的。

（二）雙重紅利理論

所謂雙重紅利理論，是指通過征收碳稅的稅收方式，既能有效地控制污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護地球的生態(tài)文明，又能減少現(xiàn)行稅制對資本、勞動的扭曲效應，進而促進社會就業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展，也就是實現(xiàn)“綠色紅利”與“藍色紅利”。“雙重紅利”理論的第一個紅利是指通過征收碳稅降低公司污染物排放量，從而實現(xiàn)環(huán)保目的；第二個紅利是指通過對特定的碳稅征收，可以提高政府的稅收收入，彌補財政收入赤字。政府可以利用稅收收入來完善環(huán)境質(zhì)量或其他用途，并且有助于降低目前經(jīng)濟系統(tǒng)中的機構(gòu)失靈。

三、實施碳稅征收的可行性和必要性

（一）可行性

1.政策上的可行性。開征碳稅不僅是我國在2022年1月21日《促進綠色消費實施方案》中提出的“更好發(fā)揮稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進作用”的發(fā)展思路，也符合《中國應對氣候變化國家方案》提出的制定有效政策機制的要求，是當前我國應對氣候變化所應采取的主要措施。此外，我國目前碳定價機制存在不足，單單只設(shè)置了二氧化碳排放權(quán)交易市場，無法全面普及所有類型和規(guī)模的企業(yè)，從而降低減排節(jié)能的實施效果。并且碳交易市場需要建立MRV體系制度，成本上增加開銷和碳市場價格的不穩(wěn)定性，都會影響企業(yè)的經(jīng)濟效應，降低節(jié)能減排的實施效果。由此可見，構(gòu)建碳稅制度不僅是政策的需要也是國情的需要。碳稅的征收在某些方面可以彌補碳交易市場存在的缺陷。比如，碳稅價格相對穩(wěn)定，碳稅征收體系可以在現(xiàn)有的環(huán)保稅、成品油稅的基礎(chǔ)上設(shè)計，成本花費較低并且降低了企業(yè)投資生產(chǎn)的不穩(wěn)定性，在風險層面保護納稅企業(yè)的經(jīng)濟收益，激勵企業(yè)實施低碳技術(shù)發(fā)展。

2.技術(shù)上的可行性。建立碳稅體系，必須從稅收的角度出發(fā)，重點放在稅率和征稅對象上。碳稅具有計量簡單，操作容易，檢測方便等優(yōu)點。碳稅的稅基是二氧化碳的排放量，可以設(shè)定碳排放量基準，超過基準則增收百分之幾的稅率。稅務人員可以利用先進的技術(shù)計算測量碳排放量，從而合計征收多少錢的碳稅。碳稅的征收是公開透明的，對于稅務人員來講，相比較其他稅種也是簡單明了、易操作的，并且國外擁有征收碳稅的實踐經(jīng)驗，值得我們學習借鑒。

（二）必要性

1.適應國際發(fā)展潮流的需要。一方面，大部分西方國家早已發(fā)展碳稅，作為聯(lián)合國氣候變化框架公約的簽署國，碳稅征收是我國履行這條公約的關(guān)鍵一步，這也符合我國建立綠色環(huán)保大國形象的要求，也是得到更高國際地位的先決條件。因此，為了踐行“碳中和”“碳達峰”的理念，政府應該采取有關(guān)的制度設(shè)計。另一方面，美國提出的“碳關(guān)稅”模式受到越來越多的國家和人民的關(guān)注，面對美國施加的無形壓力和站在道德制高點的指責評論，我國應化被動為主動，主動順應“低碳化”國際潮流，樹立可靠負責的國際形象。

2.適應經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的需要。碳稅的征收必然會增加企業(yè)生產(chǎn)成本的壓力，化石燃料、石油等污染性能源的價格上漲，高耗能高污染的企業(yè)為了不承擔虧損的風險，不得不尋求低污染可再生的清潔能源，加大投資環(huán)保設(shè)備的力度，減少二氧化碳等污染物的排放。但是有部分企業(yè)考慮到可能產(chǎn)生無法挽回的經(jīng)濟損失，經(jīng)常把碳稅的負擔轉(zhuǎn)移到消費者身上，因此企業(yè)提高了商品或服務的價格。由此可見，對消費終端的消費行為進行調(diào)節(jié)才能在根本上解決稅負轉(zhuǎn)嫁的問題，消費者應選擇新能源產(chǎn)品和低碳可循環(huán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，增加對非稅、低碳或無碳綠色型產(chǎn)品的生產(chǎn)或商品的需求。經(jīng)濟消費方式的轉(zhuǎn)變不僅有助于減少二氧化碳排放，利于協(xié)調(diào)推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)升級，同時也有助于培育消費者的低碳意識，推動經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)有望得到調(diào)整與優(yōu)化。在市場競爭環(huán)境下，如果企業(yè)將需要繳納的碳稅納入產(chǎn)品成本中，產(chǎn)品定價高于消費者期望，在市場的其他替代品物美價廉的情況下，大多數(shù)消費者會選擇更環(huán)保，使用清潔能源和綠色材料的產(chǎn)品，這迫使耗能污染企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，改變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，成為綠色產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。

四、碳稅制度設(shè)計的建議

（一）明確課稅對象和計稅依據(jù)

由于理論和實踐的依據(jù)不同，碳稅的征收對象基本有兩種觀點，一是認為碳稅的征收應對企業(yè)或單位生產(chǎn)經(jīng)營，家庭或個人生活活動所排放的二氧化碳進行征收；二是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或個體經(jīng)營者所直接產(chǎn)生的二氧化碳排放征收碳稅?？紤]到第一個觀點太過理論性，很難放在生活中進行操作，向普通民眾征收過度的稅負在一定程度上會打擊其低碳生活及節(jié)能減排的積極性，與響應和實施碳稅征收政策背道而馳，從而碳稅制度的設(shè)計往往采取第二個觀點。

通常情況下，會選擇直接產(chǎn)生二氧化碳排放的公司或個人作為課稅對象。因此，根據(jù)企業(yè)或個人生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用含碳的能源中產(chǎn)生的二氧化碳排放量來確定征收多少稅負。二氧化碳排放量測量具有嚴謹性和專業(yè)性的特點，根據(jù)各城市溫室氣體指南中的優(yōu)異案例和制定的指導策略，總體上遵循了《IPCC國家溫室氣體清單指南》的基本方針，根據(jù)地區(qū)能源消耗量E及對應平均排放因子F計算，公式為：CO=ΣE×F=ΣE×E/E×F，其中，CO代表二氧化碳的排放量，以萬噸計算；E代表能源的消費需求總額，以萬噸標準煤計算，E代表第i類燃料產(chǎn)品的消費需求量，以萬噸標準煤計算；E/E代表第i類燃料消費占社會能源消費總額的比例；F代表第i類燃料消費的總碳排放量系數(shù)；i代表燃料類別。

（二）設(shè)定階梯制稅率，實施稅收優(yōu)惠政策

1.依據(jù)我國經(jīng)濟良性發(fā)展的趨勢，二氧化碳排放量的需求只增不減。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的要求下，稅率的制定應循序漸進，穩(wěn)扎穩(wěn)打。碳稅稅率制定的初期應選擇較低的標準，以免由于過高的稅負造成經(jīng)濟市場活力下降。建立一個緩沖區(qū)，以緩和的方式增加社會的可接納能力，也幫助高污染企業(yè)尋求建立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型成為低污染的綠色企業(yè)的過渡時間，之后再根據(jù)實施效果和“雙碳政策”的指引改進和增加稅率。另外，為了實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和稅率的最優(yōu)效應，碳稅稅負的制定要吻合帕累托最優(yōu)原則，使個人利益與社會利益平等，更高效率地實現(xiàn)排污減排的要求。

2.碳稅稅率的制定應按照能源材料的不同、企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同、不同地區(qū)經(jīng)濟水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同采取階梯式的稅率政策，以增強稅收政策的嚴密性和精準性。不同能源材料的含碳量不同，產(chǎn)生的二氧化碳排放量大小具有差異。如果對所有的能源材料采用相同的稅率，則違反了稅負公平原則，使用含碳量少的能源材料的企業(yè)會為了多生產(chǎn)使用高污染含碳比例高的能源材料，這與制定碳稅稅率節(jié)能減排的初衷截然相反。在產(chǎn)生二氧化碳的能源材料中，煤炭作為二氧化碳的主要來源，排放量占比79.89%，石油占14.32%，天然氣和其他能源僅占5.45%和0.35%，所以對于以煤炭為主要能源材料的企業(yè)征收最高層次的稅率，其后依次是石油、天然氣和其他能源。在同一地區(qū)，從普通企業(yè)到能源密集型的高污染企業(yè)采用由低到高的稅率政策，在保障碳稅征收不影響一般企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售的同時促使能源密集型企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。鑒于我國南北方發(fā)展不均衡及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同的狀態(tài)，稅率征收也應是具有差異化的。北方煤礦能源較豐富，鋼鐵和煤礦產(chǎn)業(yè)是重要的支柱產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟產(chǎn)能以重工業(yè)，機械制造業(yè)為主，但經(jīng)濟實力較差，所以節(jié)能減排壓力大，縮減能源消耗減少二氧化碳的排放成本高，勢必會影響經(jīng)濟水平的發(fā)展。南方普遍為第三產(chǎn)業(yè)或互聯(lián)網(wǎng)、新媒體等新型產(chǎn)業(yè)、勞動密集型工業(yè)，二氧化碳排放量少，經(jīng)濟發(fā)展水平高，節(jié)能減排成本低。因此，對于北方的高污染企業(yè)采取較低的稅率，南方的企業(yè)采取較高的稅率征收，避免經(jīng)濟水平不平衡加劇。

未來在征收碳稅的同時也要配合相應的稅收優(yōu)惠政策，增加節(jié)能環(huán)保，綠色減排政策的響應能力和號召力，對于污染耗能的企業(yè)實行稅收豁免、耗損補貼、稅收補貼等政策。碳稅的征收無疑給企業(yè)帶來了沉重負擔，但是增加的一筆稅收支出可以通過降低其他稅收的稅率來減緩產(chǎn)生的壓力，例如降低個人所得稅、消費稅、增值稅等。政府不得將碳稅收入納入獲取財政收入的手段，應將征收到的稅款通過技術(shù)補貼，技術(shù)支持的方式償還給企業(yè)，鼓勵企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型為采用節(jié)能技術(shù)、低耗能或使用清潔能源的環(huán)保企業(yè)。

（三）碳稅同碳市場互補發(fā)展

碳稅制定的原則是通過控制價格穩(wěn)定性促進經(jīng)濟生產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，在不設(shè)定最大排放量的政策下，對于二氧化碳排放總量缺乏明確的約束規(guī)定會造成節(jié)能減排力度下降，效果不如人意。此外，部分生產(chǎn)能力較強的企業(yè)具有可觀的經(jīng)濟收益，不會被碳稅征收政策所影響，也不會響應節(jié)能減排的政策。由此可見，碳稅征收政策需要與碳市場機制優(yōu)勢互補，有效結(jié)合。政府應該考量不同行業(yè)的減碳要求、綠色經(jīng)濟發(fā)展需要和產(chǎn)業(yè)規(guī)模前景，有針對性地實施不同的策略。在時間跨度大、有中長期節(jié)能減排需求的行業(yè)，例如鋼鐵、焦化等要采取規(guī)范每年二氧化碳排放總量，即利用碳市場管控排放總量為主要，碳稅價格約束為次要的策略；減排用時需求短的行業(yè)，例如建筑材料、運輸、玻璃造紙業(yè)等應以碳稅征收為主要手段，使碳稅價格的穩(wěn)定性，成為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和清潔能源開發(fā)的驅(qū)動力?；谔级愓魇蘸吞际袌鰞?yōu)勢結(jié)合、有效互補的策略，能夠?qū)崿F(xiàn)二氧化碳排放量明顯下降和清潔能源技術(shù)創(chuàng)新。

總之，我國作為二氧化碳排放大國，構(gòu)建合理完善的稅收制度，開征碳稅已成為當務之急。以降低二氧化碳排放量為戰(zhàn)略方向，建立完善的碳稅制度，并與稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)配合，形成有法可依的規(guī)章制度和體系規(guī)則，通過稅收政策促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向綠色轉(zhuǎn)型升級。