翁序燕

（杭州泰明頓摩擦材料有限公司，浙江 杭州 310018）

一、引言

全面預算管理既可以幫助企業(yè)實現(xiàn)總體的戰(zhàn)略規(guī)劃，同時還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。企業(yè)實施全面預算管理，使人力、物力、財力等資源進行優(yōu)化配置，并輔以監(jiān)督和考評機制，確保企業(yè)在短期內(nèi)達到本年度的經(jīng)營目標，在長遠上實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。全面預算管理經(jīng)過各行各業(yè)的使用，反饋，總結(jié)，如今已從最初計劃和協(xié)調(diào)生產(chǎn)的功能，發(fā)展到目前具備控制、激勵、和評價等很多功能的一種綜合性的戰(zhàn)略管理工具，在提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，促進達成戰(zhàn)略目標；協(xié)調(diào)各部門工作，提高員工的工作積極性；有效監(jiān)控考核，規(guī)避經(jīng)營風險等各方面都發(fā)揮著重要的作用，所以越來越多的公司引入全面預算管理。具體而言，全面預算管理的重要性主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）可以降低企業(yè)經(jīng)營風險，是企業(yè)戰(zhàn)略落地的橋梁

全面預算管理實施將戰(zhàn)略目標分解、量化；對全面預算執(zhí)行過程加以監(jiān)管、控制、調(diào)整；并在上述過程中及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險和機遇。針對潛在的風險，企業(yè)管理層便可以預先采取相應的風險防范措施；針對新的機遇和調(diào)整，管理層便可以抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）有助于加強企業(yè)內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)

全面預算管理使各職能部門，各員工都變成了全面預算管理鏈條上的一部分，在有限的資源下，各職能部門為完成部門小目標，需要和其他部門同心協(xié)力，相互協(xié)作。

（三）有助于實現(xiàn)降本增效

通過全面預算，各職能部門能清楚掌握自己部門的費用，通過預算和實際的對比，通過前后年份的對比分析，能清楚知道哪些費用能省，從而達到降本增效，實現(xiàn)效益最大化。

（四）有利于健全企業(yè)激勵機制，提高員工的積極性

通過全面預算，建立起具有可衡量，可操作，可實現(xiàn)的預算目標，讓員工必須在內(nèi)心上認定目標，通過改善和創(chuàng)新能夠?qū)崿F(xiàn)，從而激發(fā)員工的積極性。

因此，下文以A汽車零配件企業(yè)為典型案例，在對該企業(yè)實施了一段時間的全面預算管理之后，對呈現(xiàn)出來的問題進行分析，從完善企業(yè)全面預算管理方面提出一點措施和建議，以期促使全面預算管理的價值充分發(fā)揮，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、A汽車零配件企業(yè)實施全面預算管理的難點和問題

A汽車零配件制造企業(yè)成立于1998年，是一家由中外合資的汽車零配件生產(chǎn)企業(yè)，A企業(yè)的全面預算以銷售預算為起點，各職能部門分別提交部門成本和費用，由財務部負責匯總，編制預算財務報表并上報企業(yè)集團審批。

（一）各職能部門不夠重視全面預算管理

各職能部門不夠重視全面預算，總認為全面預算是財務部門的工作，主要表現(xiàn)在每年一開始做預算，各部門紛紛找財務部要本年數(shù)據(jù)，從而推斷明年數(shù)據(jù)。這樣不但沒有很好地利用全面預算管理來管理公司，反而會鋪張浪費。另外，各職能部門覺得集團肯定還是會對各部門的預算砍一刀，甚至先把這個差額先考慮在內(nèi)，造成預算的信息輸入沒有合理可靠的依據(jù)，這些行為直接導致預算不準確，失去全面預算管理的意義。受突發(fā)事件的影響，集團對各部門的費用大打折扣，這中間缺少了溝通環(huán)節(jié)，決策者缺乏對預算部門的實際情況的了解。這樣的審批方式不但缺少依據(jù)，而且還會打擊各部門的積極性。

（二）作為全面預算起點的銷售預算不準確

1.A企業(yè)主要表現(xiàn)在銷售部同事拿客戶的采購預測數(shù)據(jù)直接上報，沒有對市場行情做全面透徹的分析。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場行情千變?nèi)f化，如果作為起點的銷售預算做的不準確，直接導致后面物料計劃不準確，相關的成本費用不準確，導致整個預算體系形同虛設，中看不中用。在后面分析追蹤的過程出現(xiàn)很大的差異或者截然不同的結(jié)果。

2.A企業(yè)銷售預算不準確還表現(xiàn)在對市場期望過大，銷售預算做得比較激進，每月的預測在月結(jié)前一周完成，但在執(zhí)行中通常會發(fā)現(xiàn)和當月的實際數(shù)據(jù)也有相當大的差異。造成這個局面的原因是在激進的銷售預算的前提下，必將會有比較樂觀的銷售預測。這樣，由于銷售預算不準確，生產(chǎn)計劃需要不停地變更，容易打亂企業(yè)的生產(chǎn)節(jié)奏，導致企業(yè)庫存增加，客戶滿意度下降等一系列的問題。

（三）預算實施過程中調(diào)整不及時或者調(diào)整困難

其主要表現(xiàn)在沒有對突發(fā)事件進行預先考慮，當真正需要對預算調(diào)整的時候沒有依據(jù)可以執(zhí)行，跟著錯誤的預算管理方向執(zhí)行，不但浪費企業(yè)的人力、物力、財力，還偏離企業(yè)的年終的經(jīng)營目標。

全面預算調(diào)整困難表現(xiàn)在為了嚴格執(zhí)行全面預算管理，集團不允許只能部門內(nèi)部做預算調(diào)整，比如同樣是固定資產(chǎn)預算下的機器設備和模具，模具的預算金額不能移作采購機器設備，在實際工作中由于項目的更新?lián)Q代，明確拿到手的項目由于沒有固定資產(chǎn)預算導致產(chǎn)品不能正常生產(chǎn)。

（四）期末突擊花錢

A企業(yè)各職能部門每年在做預算的時候，雖然以明年的銷售預算作為預算的基礎，但很大比例還是會參照當年的預算和去年的實際花費。隨著銷售預算的增長，各職能部門的預算不管是固定費用還是變動費用，都水漲水高的往上加預算。但往往在年底的時候會發(fā)現(xiàn)預算用不完，或者因為有些項目的延期，需要的費用也需要延期到下一年。但又擔心今年的預算沒有花掉，明年的預算可能會被消減的情況出現(xiàn)。這種“過期作廢”的預算管理模式，必然導致各職能部門突擊花錢，想方設法把錢花出去，這種突擊花錢的行為，給公司的資金安全帶來了相當大的風險。

（五）預算管理考評機制不合理

近年來，全球經(jīng)濟急劇放緩，加上芯片問題的影響，對國內(nèi)外汽車行業(yè)的影響很大，而A企業(yè)的對員工的考核會與整個集團的效益掛鉤，即使中國企業(yè)做得很好，也難以扭轉(zhuǎn)整個集團虧損的局面。

三、加強全面預算管理在A汽車零配件企業(yè)實施的對策建議

（一）提高認識，培養(yǎng)人才

提高思想認識，切實加強領導。培養(yǎng)和提高全面預算管理人員的能力和心智模式。預算編制是搞好全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，如何配置資源，如何提升經(jīng)營，讓職能部門和財務部門在掌握預算管理的本質(zhì)和方法的同時，站在戰(zhàn)略的高度，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

預算編制要以公司董事會制訂的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為目標，以預算編制大綱為指南，采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的程序編制。即企業(yè)主要領導親自搭建預算管理平臺，做好預算管理一把手工程。同時考慮各職能部門的業(yè)務路徑和資源路徑，制定出切實可行的預算編制方案，從組織上，制度上保障全面預算編制工作的順利進行。

另外，批準后的預算下達各部門執(zhí)行，各部門將職責范圍內(nèi)的預算指標分解到個人，做到預算指標層層分解，全面落實。預算指標分解到個人了，但很多人不懂什么是全面預算，所以提升企業(yè)員工全面預算管理知識和能力，發(fā)動所有的人思考同一個問題。發(fā)動員工勤于動腦，善于思考是一個企業(yè)全面預算成功與否的關鍵性因素。因此企業(yè)要不定時的組織員工進行培訓和學習，為企業(yè)參與全面預算管理的同事增加專業(yè)的理論知識，讓員工在不斷學習中提升自身能力，將專業(yè)化的理論知識結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務，提高員工全面預算的能力，從而全面提升企業(yè)全面預算管理的科學性和合理性。

（二）加強市場和客戶的聯(lián)系，把銷售預算做好做準

根據(jù)客戶提供的采購預測數(shù)據(jù)，尊重大環(huán)境市場行情的引導，運用適合本企業(yè)的銷售預測方法來預測企業(yè)本年度和戰(zhàn)略規(guī)劃年度的銷售預測。要堅持實事求是的原則，不為了完成目標而虛報多報銷售，切實做到不少報，不漏報，不虛報。

落實責任，獎懲掛鉤。不僅是需要對銷售部門的銷售預測進行考核，也要對其他各部門設立考核機制，做到與全體員工的獎懲相關聯(lián)，從而調(diào)動各個部門編制預算的積極性和準確性，從制度上給高質(zhì)量預算編制起到保駕護航的作用。

（三）嚴格執(zhí)行預算，關注預算調(diào)整的必要性

預算經(jīng)管理層敲定，就需要各個職能部門嚴格執(zhí)行，只有將全面預算管理真正落到各工作崗位，發(fā)揮全面預算管理上承戰(zhàn)略，下啟績效，中間銜接各單位運營的效果 ，否則就會使全面預算管理成為擺設，流于形式，對企業(yè)的發(fā)展毫無意義。

但企業(yè)的經(jīng)營策略、外部的市場環(huán)境也會發(fā)生不可預測的事件，當有突發(fā)事件或者比較重大的改變時，原有的預算已經(jīng)不適應實際情況，這時候，需要對預算及時進行調(diào)整，讓企業(yè)在最短的時間內(nèi)恢復預算管理方向。

（四）防止突擊花錢，謀求局部和整體共贏

1.針對一些日常性的費用預算，比如差旅費，業(yè)務招待費，可以將剩余預算的30%獎勵給例行節(jié)儉的部門和個人。

2.針對項目資本性支出，需要延期的那就遞延到下一年度，同時不占用或者影響下一年的預算額度。

只有從企業(yè)集團和管理層上做了改善，從根源上解決各職能部門的難言苦衷，把苦衷轉(zhuǎn)化為動力，實現(xiàn)企業(yè)的局部和整體共贏。

（五）制定符合本企業(yè)的績效評價體系

針對之前和整個集團公司效益掛鉤導致員工積極性受挫，需要重新制定新的績效評價體系，讓員工跳一跳能實現(xiàn)自身目標，才可能讓員工為了自身的業(yè)績而努力，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

四、結(jié)束語

隨著汽車行業(yè)的發(fā)展，汽車的銷售價格越來越低，主機廠為了獲得一定的利潤空間，把成本逐級轉(zhuǎn)嫁給供應商，使得汽車零配件行業(yè)的利潤越來越少。各企業(yè)必須在有限的資源下創(chuàng)新行動方案。只有將全面預算管理的理念落到實處，從上而下的樹立起科學的全面的預算管理理念，設立專門的預算管理委員會，通過層層分解預算指標，使全面預算精神融入每個員工的血液，才能增強企業(yè)的核心競爭力，增強市場競爭力，在企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的道路上穩(wěn)步前行。