民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的管理與控制分析

文/邵瑩（上海恒企教育培訓(xùn)有限公司）

隨著營改增政策的全面落地，我國稅收環(huán)境也發(fā)生了較大變化，諸多利好的稅收優(yōu)惠政策刺激了民營企業(yè)經(jīng)營活力，也對(duì)企業(yè)管理水平提出了更高要求。從當(dāng)前民營企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性、客觀性。實(shí)踐中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)納稅主體面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施全方位管控，只有制定可行的措施管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制不確定性成本，才能保證實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利潤和法律安全最大化。為促進(jìn)民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得非常重要。能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

在學(xué)術(shù)界對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還未形成統(tǒng)一認(rèn)知，大部分學(xué)者將其理解為納稅主體因客觀或主觀原因未能按規(guī)履行納稅義務(wù)，造成企業(yè)損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性成本，同時(shí)具體有財(cái)務(wù)和法律屬性，其可以獲得一定的收益，表現(xiàn)為少繳稅獲得額外收入，也會(huì)造成一定損失，表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅主體少繳稅采取懲罰手段，以及企業(yè)計(jì)稅不當(dāng)而導(dǎo)致多繳稅款損失。

要提高民營企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，首先要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有正確的理解和認(rèn)知。稅收是我國基本財(cái)政來源之一，規(guī)范納稅是企業(yè)及公民應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)履行納稅義務(wù)的過程中，由于稅務(wù)人員對(duì)稅制政策理解不到位、應(yīng)繳稅款計(jì)算錯(cuò)誤或者操作不當(dāng)?shù)仍蛟斐傻募{稅行為不規(guī)范，由此會(huì)受到稅務(wù)管理部門的處罰。對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)信用和經(jīng)濟(jì)都造成一定的損失，可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營管理。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是指企業(yè)稅務(wù)管理部門根據(jù)國家的稅收政策和制度，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃，并分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而采取措施進(jìn)行有效的預(yù)防及控制，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[1]。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，要遵循以下原則：一是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要以相關(guān)法律政策為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。因此企業(yè)的財(cái)稅工作人員要及時(shí)掌握財(cái)稅政策并正確理解，按照規(guī)定的時(shí)間及計(jì)算方法規(guī)范納稅。二是，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控應(yīng)當(dāng)遵循系統(tǒng)性原則。即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管控范圍應(yīng)該覆蓋企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，制定科學(xué)合理的稅務(wù)方案。同時(shí)要保證稅籌方案符合企業(yè)的實(shí)際情況，具有可實(shí)施性[1]。三是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及管控工作要嚴(yán)格按照稅務(wù)方案執(zhí)行。

二、民營企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成因

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

民營企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大體可以分為多繳稅風(fēng)險(xiǎn)和少繳稅風(fēng)險(xiǎn)，其中多繳稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)多繳納了本必須要繳納的稅費(fèi)，少繳稅風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)未能按照規(guī)定繳足稅額。就目前環(huán)境來看，稅改后，國家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，給民營企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了更大的空間，但由于不同企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平不同，部分企業(yè)對(duì)稅收政策的解讀不到位，或是籌劃手段不符合當(dāng)下稅法規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)籌劃方案不夠客觀與合理，節(jié)稅效果要低于其他稅務(wù)管理水平高的企業(yè)，相對(duì)地企業(yè)稅負(fù)要高于這些企業(yè)。而且稅務(wù)籌劃手段的不合規(guī)，也導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際繳納的稅額過低，不符合自身實(shí)際，容易被認(rèn)定為偷稅漏稅，不但需要補(bǔ)繳稅額，還可能需要繳納滯納金，承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失[2]。

（二）成因

從企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來看，影響民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、對(duì)稅收政策的解讀程度，另外企業(yè)稅務(wù)管理思想與觀念、稅務(wù)管理人員的能力水平、涉稅事項(xiàng)管理制度以及流程等，都會(huì)影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展，干預(yù)企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制。

（三）防控意義

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及市場變革，民營企業(yè)的經(jīng)營也逐漸復(fù)雜化，各個(gè)環(huán)節(jié)涉稅種類多，事前做好納稅籌劃與稅務(wù)管理工作，可以充分借助政策優(yōu)勢，制定低風(fēng)險(xiǎn)、低成本的納稅計(jì)劃，解決企業(yè)稅務(wù)問題，降低稅收政策與市場環(huán)境對(duì)企業(yè)的消極影響。具體來說，民營企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)稅務(wù)管理和籌劃的意義主要體現(xiàn)在：其一，降低企業(yè)管理成本和運(yùn)營成本。在本輪稅改中，國家出臺(tái)的稅收政策多傾向于高新技術(shù)企業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)，在稅收政策方面，民營企業(yè)所適用的稅率一般高于其他政府扶持行業(yè)。為了控制稅費(fèi)成本，針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)開展事前籌劃、事中控制等工作，有利于增加企業(yè)的經(jīng)營收益；其二，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。稅務(wù)管理涉及政策解讀、方案籌劃、稅費(fèi)核算、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、納稅申報(bào)、資料整理等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要民營企業(yè)制定完善的稅務(wù)管理流程，要求會(huì)計(jì)人員按照基本流程規(guī)范操作。在這一過程中，制度和流程形成保障機(jī)制，提高稅務(wù)管理效率，也能夠進(jìn)一步提升企業(yè)的管理水平；其三，增加企業(yè)現(xiàn)金流量。民營企業(yè)的項(xiàng)目活動(dòng)和投資決策需要大量的現(xiàn)金流作為資金支持，通過納稅籌劃與稅務(wù)管理工作可以遞延納稅時(shí)間，獲得資金時(shí)間成本，也能夠降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金流量。通過以上手段，企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度能夠得到有效提升，管理層人員也能夠獲取更大的決策選擇空間，有利于企業(yè)長效發(fā)展[3]。

三、民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

民營企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展以實(shí)現(xiàn)利潤最大化為最終目標(biāo)，而在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，通過擴(kuò)大規(guī)模、增加業(yè)務(wù)，就能獲得更多的利潤，這也使得民營企業(yè)管理者在經(jīng)營中會(huì)將目光放在如何創(chuàng)新業(yè)務(wù)、擴(kuò)大規(guī)模上，對(duì)內(nèi)部管理體系的建設(shè)缺乏重視，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，甚至也缺乏法律意識(shí)，采用不合規(guī)的籌劃手段，比如買賣發(fā)票等，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。甚至，在更大的利益面前，很多企業(yè)管理者會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)的方法，在企業(yè)稅務(wù)管理方面采取了不規(guī)范的納稅行為，為企業(yè)發(fā)展埋下安全隱患，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)面臨法律方面的風(fēng)險(xiǎn)。還有一部分民營企業(yè)由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，在稅務(wù)管理方面為減少繳稅的數(shù)額在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)企業(yè)經(jīng)營的數(shù)據(jù)瞞報(bào)或者少報(bào)，弄虛作假?？赡墚?dāng)時(shí)這些行為會(huì)給企業(yè)帶來一定的好處，但是長此以往會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來更加嚴(yán)重的后果，甚至?xí)媾R行政或者刑事處罰。此外，民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員將目光放在利潤增加方面，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部門的主要工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)樨?cái)會(huì)人員處理不規(guī)范或是申報(bào)納稅不規(guī)范引起。而且其他管理部門過分重視業(yè)績?cè)鲩L，比如項(xiàng)目部致力于提高業(yè)績，而忽略供應(yīng)商資質(zhì)審核，導(dǎo)致企業(yè)無法獲取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

（二）內(nèi)部控制管理水平不高

民營企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分，但通常情況下民營企業(yè)的規(guī)模一般不是很大，因此其發(fā)展的歷史和根基不深，企業(yè)的管理制度體系相對(duì)來不是很完善，導(dǎo)致其內(nèi)部控制的管理水平不高，極易造成管理失控的情況。

部分民營企業(yè)對(duì)其未來的發(fā)展并沒有非常明確的目標(biāo)，因此在經(jīng)營管理中也就沒有完善的內(nèi)部控制管理體系或者內(nèi)部控制管理水平較低，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面就更加不到位。

因此，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，由于企業(yè)缺乏有效的控制管理體系或者控制管理水平低，企業(yè)只能被動(dòng)地任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的影響[4]。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的投入不足

民營企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)比較弱，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的投入不足。民營企業(yè)的發(fā)展一般是以企業(yè)的規(guī)模來制定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的，但往往會(huì)在規(guī)劃時(shí)忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。這就導(dǎo)致了在民營企業(yè)資金比較豐富時(shí)，最先做的便是用于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張上，并不會(huì)將過多的資源和資金用在企業(yè)的內(nèi)部控制管理上，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門的工作帶來了一定的困難。此外，民營企業(yè)受制于企業(yè)的發(fā)展規(guī)模和影響力，不能吸引更多專業(yè)的財(cái)稅管理人才，這也造成了民營企業(yè)人才緊缺，財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力不足。而且民營企業(yè)普遍不能給予綜合素養(yǎng)高的人才想要的福利待遇和發(fā)展機(jī)遇，這也是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作效率低、工作不規(guī)范的一個(gè)重要原因。

四、加強(qiáng)民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控能力的有效策略

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

當(dāng)前，部分民營企業(yè)雖然在有意識(shí)地強(qiáng)化稅務(wù)管理，但重心更多地放在如何利用更多稅收優(yōu)惠方面，相對(duì)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視，未樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，內(nèi)部人員并未主動(dòng)配合涉稅事項(xiàng)管理工作，給企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展埋下了隱患。因而實(shí)踐中，民營企業(yè)需要先從思想層面強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

首先，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升到戰(zhàn)略層面，在管理決策時(shí)，聽取企業(yè)稅務(wù)管理人員從稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防控角度提出的建議；組織業(yè)務(wù)等其他部門學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，明確各部門在涉稅事項(xiàng)控制中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，結(jié)合績效考核，促使其主動(dòng)約束自身行為，嚴(yán)格按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)執(zhí)行業(yè)務(wù)。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，在人力、物力、資金方面給予足夠的投入，配置專業(yè)人才進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，且稅務(wù)專業(yè)人才要能夠正確理解我國稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和政策，并能按照這些法律法規(guī)規(guī)范納稅。民營企業(yè)應(yīng)盡量建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或小組，由專業(yè)人才負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從各個(gè)方面對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管及預(yù)防，防止發(fā)生偷稅漏稅等不規(guī)范的納稅行為[5]。

（二）做好稅務(wù)籌劃，并保證其落實(shí)到位

合理開展稅務(wù)籌劃，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案能夠從源頭防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營企業(yè)需全面梳理自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合適用的稅收政策，編制稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)的稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)國家稅收政策和各種優(yōu)惠政策有正確的理解和解讀，并重視稅務(wù)籌劃工作，利用這些優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃工作，為企業(yè)爭取到更多的利益和優(yōu)惠。另外，企業(yè)可以針對(duì)性建立員工業(yè)績考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)稅務(wù)籌劃工作的表現(xiàn)進(jìn)行績效考核，可以充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和熱情，強(qiáng)化員工責(zé)任心。

（三）提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，幫助企業(yè)合理、合法避稅

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)都在不同程度地使用信息技術(shù)來提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。首先，民營企業(yè)可以借助信息手段來推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理自動(dòng)化、智能化，通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅流程全面、實(shí)時(shí)的監(jiān)管。稅務(wù)管理方面，稅務(wù)信息管理系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作的智能化，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)分析數(shù)據(jù)信息，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別，大大降低了稅務(wù)工作人員的工作量，同時(shí)可以準(zhǔn)確鑒別風(fēng)險(xiǎn)，便于稅務(wù)人員及時(shí)采取措施防止風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)。其次，民營企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管控的投入，要引進(jìn)更加優(yōu)秀專業(yè)的稅務(wù)管理人員，組建專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，科學(xué)展開稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)在企業(yè)的資源方面，也要傾斜稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面。最后，做好稅務(wù)籌劃工作。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是以企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展情況和企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證稅務(wù)籌劃的內(nèi)容覆蓋企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，并嚴(yán)格按照稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行執(zhí)行，保證稅務(wù)籌劃方案落實(shí)到位。在企業(yè)進(jìn)行重大決策時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告和稅務(wù)籌劃方案可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出合理的決策。值得重視的是，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和績效考核都是在企業(yè)內(nèi)部開展的，由于企業(yè)發(fā)展和稅務(wù)人員專業(yè)度的限制，民營企業(yè)可以針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作聘請(qǐng)第三方專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以保證企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性[6]。

五、結(jié)語

綜上所述，新一輪稅改后，民營企業(yè)面臨的稅收環(huán)境也越發(fā)復(fù)雜，雖然企業(yè)擁有更多的機(jī)會(huì)去降低企業(yè)稅負(fù)，但也存在更多的風(fēng)險(xiǎn)因素給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)以及名譽(yù)上的損失。

實(shí)踐中，民營企業(yè)必須立足于實(shí)際，全面梳理自身涉稅流程，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)清單，從思想層面、人員層面、信息化層面等多維度提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而促進(jìn)民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。