文/劉建寶（北京菁華會計師事務(wù)所）

內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代化管理體系的主要理論內(nèi)容，是當下科研事業(yè)單位在市場中站穩(wěn)腳跟和長遠發(fā)展的保障，對企業(yè)現(xiàn)階段以及未來的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

目前我國的大部分事業(yè)單位主要是為了增進社會的福利而開展各類業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，其在發(fā)展中對內(nèi)部控制管理工作較為忽略，投入的精力和時間不足，阻礙科研事業(yè)單位當下和未來的長遠發(fā)展。因此，科研事業(yè)單位要想實現(xiàn)長遠穩(wěn)定以及均衡的發(fā)展目標，還需認清形勢，在經(jīng)濟全球化大背景下加強內(nèi)部控制管理力度，采取適合的舉措完善當下內(nèi)部控制管理工作不足，為內(nèi)部管理工作儲備高素質(zhì)人員，以此促使內(nèi)部控制工作高效順利開展。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀問題

（一）內(nèi)部控制管理意識不足

目前各個科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理工作中，普遍存在一些問題，其中內(nèi)部控制管理意識的淡薄就是其中主要問題之一?？蒲惺聵I(yè)單位的管理人員較為注重自身經(jīng)濟的發(fā)展，忽略內(nèi)部控制和管理，并未建設(shè)完善的內(nèi)部控制和管理制度，并且一些管理人員對內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制管理理論沒有一個深刻和全面的認知。其把內(nèi)部控制管理制度和會計控制管理制度等同看待，認為僅有與稽核相關(guān)的工作崗位才需要建設(shè)會計內(nèi)部控制制度，并且履行內(nèi)部控制制度，進而影響到自身內(nèi)部控制管理工作的落實和開展。

企業(yè)內(nèi)部控制管理工做出現(xiàn)面子工程問題，在內(nèi)部管理工作中單純的安排財務(wù)人員來落實此項工作，內(nèi)部控制管理制度并未得到全面規(guī)范和強制的執(zhí)行與開展。

（二）內(nèi)部控制管理機制不足

企業(yè)缺失完善的內(nèi)部控制管理機制。對大多數(shù)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀進行分析，整理資料后得出一個結(jié)論，那就是大部分科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理機制建設(shè)期間，出現(xiàn)了缺失均衡性問題。如部分單位過于強調(diào)內(nèi)部控制機制對于職工的約束作用，使企業(yè)職工對單位所制定的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生了不滿的情緒，降低了職工工作的積極性。

一部分單位在內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制機制成為擺設(shè)，控制管理工作出現(xiàn)面子工程問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作失去其現(xiàn)實價值和實際效用。還有就是內(nèi)部控制管理機制應(yīng)包括內(nèi)部控制管理機制、監(jiān)督管理機制以及風(fēng)險評估等機制，但一些科研事業(yè)單位僅單純地建設(shè)內(nèi)部控制管理機制，忽略其他機制建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理機制內(nèi)容單一和固定，影響了內(nèi)部控制管理工作的開展和實施。

（三）內(nèi)部控制管理制度不足

事業(yè)單位所制定的內(nèi)部控制管理制度與現(xiàn)實需求不符合，因為其對內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠重視，也并未結(jié)合現(xiàn)狀不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部管理制度，使內(nèi)部控制管理工作人員在依據(jù)制度落實各項管理工作時漏洞百出。

還有一些事業(yè)單位把會計核算這一制度作為內(nèi)部控制制度來應(yīng)用和執(zhí)行各項工作，或者單純地套用COSO框架以及其他事業(yè)單位所應(yīng)用的內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致所構(gòu)建的內(nèi)部控制制度不符合本單位各項業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制管理各項的現(xiàn)實需求，與事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)不能夠良好地融合，制度的執(zhí)行效果很差。

此外，部分單位所制定的內(nèi)部控制管理制度很簡單，無法相互銜接和融合，不能夠相互補充與支撐，并未形成一個系統(tǒng)化和完整的內(nèi)部控制管理制度體系，導(dǎo)致事業(yè)單位所使用的內(nèi)部控制和管理制度，對企業(yè)各項工作落實無法產(chǎn)生積極和有效的作用，并不能夠提高事業(yè)單位的管理水平，也無法化解企業(yè)發(fā)展的各類風(fēng)險。

（四）內(nèi)部管理人員能力不足

當下，大部分科研事業(yè)單位缺失高素質(zhì)的管理人員以及內(nèi)部控制基層工作人員，缺失高素質(zhì)和綜合能力強的人才為單位內(nèi)部控制管控工作指引和出謀劃策，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效果并不顯著。此外，管理人員以及各個崗位內(nèi)部控制管理人員自身的素質(zhì)與能力還有待提升。

如企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理工作人員，財務(wù)審計能力差，企業(yè)監(jiān)督工作人員監(jiān)督意識淡薄，對各類全新監(jiān)管模式和方法不熟悉等，這些均是事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作人員普遍存在問題。針對此類問題，科研事業(yè)單位還需加強內(nèi)部管理人員的管理和培養(yǎng)，定期開展培訓(xùn)活動，對不同部門以及不同等級內(nèi)部控制管理人員進行培訓(xùn)，以此完善其不足和提升其內(nèi)部控制管理能力與職業(yè)素養(yǎng)。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理完善對策

（一）提高內(nèi)部控制管理意識

事業(yè)單位管理者以及內(nèi)部控制管理各個部門以及崗位工作人員，還需提高自身的內(nèi)部控制管理意識，在做好自己本職工作基礎(chǔ)上，分析和研究日后采取適合舉措做好本崗位與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的工作。同時，又因為內(nèi)部控制和管理工作涉及的內(nèi)容很多，較為繁雜，而且內(nèi)部控制管理制度的實施關(guān)聯(lián)著不同內(nèi)容，整個過程較為繁雜，這對內(nèi)部控制管理工作人員的素質(zhì)以及能力給出嚴格要求和重要的考驗。所以，還需從意識方面入手，培養(yǎng)和增強事業(yè)單位管理者和工作人員的內(nèi)部控制管理意識，并且引導(dǎo)其樹立終身的學(xué)習(xí)意識，不斷完善自身不足，提高工作能力以及職業(yè)素養(yǎng)。

總的來說，科研事業(yè)單位工作人員以及管理者內(nèi)部控制管理意識培養(yǎng)，可以利用單位組織的培訓(xùn)活動或者和其他單位聯(lián)合學(xué)習(xí)和交流等方法來實現(xiàn)。

此外，作為管理者，科研事業(yè)單位的管理人員還應(yīng)在提高內(nèi)部控制意識的基礎(chǔ)上，加強人力資源的管理，在人才選拔方面，優(yōu)先選擇那些能力強以及具備較好理論知識基礎(chǔ)以及素養(yǎng)的人才，引進高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才，并且要求內(nèi)部控制管理工作人員在具體工作中，做到負責(zé)和細心，細化和全面分析單位整體的情況，為每位職工建設(shè)檔案，為內(nèi)部控制機制以及制度建設(shè)打好基礎(chǔ)，為科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作高效開展做保障。

（二）健全內(nèi)部控制管理機制

一方面，科研事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制管理機制期間，應(yīng)該做到全員的參與，全部成員明確分工，深入地研究內(nèi)部控制管理工作的預(yù)期目標和終極目標，把內(nèi)部控制風(fēng)險的防范考慮在內(nèi)，深入研究各類科研業(yè)務(wù)和活動，并且對科研業(yè)務(wù)開展實施全過程的監(jiān)督和管理。把權(quán)力分配到適合的部門與人員身上，進一步對權(quán)力進行監(jiān)督與制約，這樣不僅利于建設(shè)完善和規(guī)范化內(nèi)部控制管理機制，也便于對內(nèi)部控制管理全過程進行監(jiān)督，利用機制約束和規(guī)范內(nèi)部控制管理工作，利用完善的內(nèi)部控制管理機制，引領(lǐng)企業(yè)各個部門和工作人員良好的落實內(nèi)部控制管理不同環(huán)節(jié)的各項工作。

另一方面，為了確保內(nèi)部控制管理機制良好構(gòu)建以及實施，科研事業(yè)單位還需在具體工作中明確每個部門所建立控制小組以及小組成員的工作職責(zé)，對不同環(huán)節(jié)和多方面的故障進行管理和監(jiān)督，確保單位有序的運營。也要建立一定周期，定期和定時的開展研討會議，貫徹和實施以人為本的發(fā)展理念，從企業(yè)實際情況出發(fā)，并且做到實事求是，鼓勵基層科研工作者發(fā)表自身的意見和提出建議，然后綜合多方意見和綜合企業(yè)現(xiàn)狀，做出科學(xué)的決策，調(diào)整和優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作。

最后，要對內(nèi)部控制管理機制在不同部門執(zhí)行和實施情況進行考核，制定科學(xué)的考核計劃，評估事業(yè)單位每個部門以及每個工作人員內(nèi)部控制管理機制執(zhí)行情況，鼓勵管理人員利用制度來管理和懲罰內(nèi)部控制管理機制執(zhí)行不到位的人員。做好風(fēng)險評估也是不可忽視的一項工作，風(fēng)險評估期間，建議相關(guān)工作人員優(yōu)先明確和設(shè)計科學(xué)的風(fēng)險目標，然后識別和分析風(fēng)險，結(jié)合現(xiàn)狀采取適合的舉措來管控風(fēng)險，建設(shè)風(fēng)險預(yù)防和管控機制，全過程監(jiān)督管理，也要建設(shè)預(yù)警機制和自查以及自糾機制，以此確保事業(yè)單位所建設(shè)的內(nèi)部控制管理機制能夠在企業(yè)不同環(huán)節(jié)和部門以及各項業(yè)務(wù)中良好的應(yīng)用。

（三）完善內(nèi)部控制管理制度

科研事業(yè)單位還需結(jié)合現(xiàn)狀，有目的和有針對性的建設(shè)并且優(yōu)化內(nèi)部控制管理制度，這樣才能保障內(nèi)部控制活動和各項工作的開展有理論依據(jù)。

其一，科研事業(yè)單位可以建設(shè)完善的責(zé)任制度體系，在制度中明確每個部門和每個工作人員在內(nèi)部控制管理工作中的職責(zé)以及義務(wù)，做好權(quán)責(zé)的劃分，以此來激發(fā)每個工作人員的工作積極性，使其在內(nèi)部控制管理工作中依據(jù)制度做好本職內(nèi)的工作，主動和更加積極地參與到內(nèi)部控制和管理工作中。

其二，建設(shè)完善的監(jiān)督管理機制。建設(shè)完善的監(jiān)督和管理機制，可以確保科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的良好落實并切實落到實處，避免出現(xiàn)面子工程等問題，使自身內(nèi)部控制和管理工作真正發(fā)揮能效。完善和優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理機制，一方面要做到在監(jiān)督管理機制建設(shè)期間，立足實際來建設(shè)；另一方面在制度實施期間，結(jié)合現(xiàn)狀和不足不斷的優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督管理制度，堅持以人為本并聯(lián)系實際，便于制度有效地執(zhí)行和實施，以此規(guī)范和約束內(nèi)部控制全過程，確保每個環(huán)節(jié)以及每個崗位每個人的內(nèi)部控制工作良好地落實到實處。

（四）提高內(nèi)部管理人員能力

科研事業(yè)單位應(yīng)制定培訓(xùn)計劃，分別對內(nèi)部控制小組以及財務(wù)部門和科技部門與研究室工作成員等進行培訓(xùn)，利用組織培訓(xùn)活動提升不同部門工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及理論知識水平，提高內(nèi)部控制和管理能力，促使事業(yè)單位的資產(chǎn)、人力資源、科學(xué)技術(shù)等優(yōu)勢凸顯出來，發(fā)揮每個部門的基本職能，促使科研事業(yè)單位內(nèi)部控制高效開展。創(chuàng)設(shè)優(yōu)秀內(nèi)部控制管理工作環(huán)境，增強內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行和實施的力度與成效。

需要注意的是，在提高內(nèi)部管理工作人員能力期間，應(yīng)確保所選擇能力提升和培養(yǎng)、理論知識培訓(xùn)方式的多元化，把線上與線下培訓(xùn)方式良好結(jié)合，避免培訓(xùn)方式的單一和固定，影響參與培訓(xùn)和學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)熱情與積極性。

在對財務(wù)工作人員進行培訓(xùn)時，應(yīng)側(cè)重對核算方式的選擇和優(yōu)化以及使用要點的培訓(xùn)，選擇適合的方式和方法來落實會計結(jié)算工作，避免在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制和管理工作中出現(xiàn)財務(wù)信息的失真等問題。并且要求財務(wù)內(nèi)部控制管理工作人員做好原始憑證和票據(jù)的管理工作，確保所開具發(fā)票和憑據(jù)的完整性和真實性。只有確保財務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)等真實性和準確性，才能夠為科研事業(yè)單位內(nèi)部決策工作提供真實的理論參考依據(jù)，確保各項決策的科學(xué)性。

在培訓(xùn)期間，也要注重思想教育工作的開展，把能力和薪資良好結(jié)合，便于提升管理人員的素質(zhì)。對內(nèi)部控制監(jiān)督工作人員的培訓(xùn)，可以把監(jiān)督職責(zé)以及監(jiān)督方法和評價舉措等作為培訓(xùn)內(nèi)容，這樣可以確保其在監(jiān)督工作中，結(jié)合現(xiàn)狀采取適合的監(jiān)督舉措，落實自身的職責(zé)。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理工作中依舊存在很多不足，包括內(nèi)部控制管理的意識淡薄以及并未及時建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理機制與制度，缺少高素質(zhì)和能力強的綜合型人才等，導(dǎo)致科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作無法高效開展。針對此，建議各事業(yè)單位還需立足現(xiàn)狀，了解和掌握目前科研事業(yè)單位工作中存在不足，采取科學(xué)和行之有效的舉措來落實內(nèi)部控制管理工作，如針對目前我國科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作不足，建議其在具體工作中參考和運用如下各個舉措：第一，提高內(nèi)部控制管理的意識，包括科研事業(yè)單位管理人員以及不同崗位工作人員的內(nèi)部控制管理意識；第二，完善和健全內(nèi)部控制管理的機制與制度體系；第三，做好內(nèi)部管理人員培養(yǎng)工作，利用組織培訓(xùn)活動提升不同部門工作人員職業(yè)素養(yǎng)以及理論知識水平，提高內(nèi)部控制和管理能力，促使事業(yè)單位的資產(chǎn)、人力資源、科學(xué)技術(shù)等優(yōu)勢得到凸顯，提高內(nèi)部控制管理工作人員的工作積極性及各項業(yè)務(wù)能力。