企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)思考

文/田秀英（晉能控股煤業(yè)集團(tuán)云岡礦審計部）

當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理模式不斷轉(zhuǎn)型，財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色。

財務(wù)內(nèi)部控制是否科學(xué)合理，決定了企業(yè)財務(wù)管理水平，財務(wù)內(nèi)部控制既能夠保障投資者的合法權(quán)益，又能夠確保企業(yè)的財務(wù)流程優(yōu)化，幫助財務(wù)管理實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，以適應(yīng)激烈的市場競爭。

一、相關(guān)概念

財務(wù)活動是記錄企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，財務(wù)部門也是企業(yè)組織架構(gòu)中最重要的職能部門之一，若企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作不完善，企業(yè)的經(jīng)營將存在較大漏洞，甚至產(chǎn)生資產(chǎn)流失等一系列問題。財務(wù)內(nèi)部控制工作是財務(wù)活動順利開展的保障，能夠通過既定的財務(wù)內(nèi)部控制流程，完善各項管理體系，幫助企業(yè)達(dá)到既定的財務(wù)管理目標(biāo)。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的常見問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

當(dāng)前，部分企業(yè)全體員工還沒有參與到財務(wù)內(nèi)部控制工作中，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作要求在企業(yè)內(nèi)部無法得到貫徹落實，管理層也沒有認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，甚至部分企業(yè)內(nèi)部還存在舞弊問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常經(jīng)營，各項財務(wù)資源的安全與完整無法得到保障。

（二）風(fēng)險管理乏力

企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理工作能夠防范財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需要通過完善財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，健全財務(wù)風(fēng)險管理流程，并針對財務(wù)風(fēng)險的識別與應(yīng)對機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，以提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理能力。但是當(dāng)前很多企業(yè)沒有健全風(fēng)險管理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部的各層級人員不了解財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)也沒有針對財務(wù)風(fēng)險的識別、應(yīng)對等環(huán)節(jié)制定完善的管控措施，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生將給企業(yè)造成嚴(yán)重后果。

（三）控制活動不完善

財務(wù)控制活動是內(nèi)部控制落實的具體環(huán)節(jié)，企業(yè)針對內(nèi)部的主要環(huán)節(jié)，制定全面、規(guī)范的控制程序，確保企業(yè)財務(wù)控制要求順利達(dá)成。但是當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動不完善，企業(yè)沒有針對會計控制、固定資產(chǎn)管理等方面的管理機(jī)制落實管理程序，企業(yè)管理機(jī)制的不完善阻礙了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。

（四）信息和溝通不暢

信息與溝通要求企業(yè)對各類信息全面收集，但是很多企業(yè)的信息收集機(jī)制不明確，企業(yè)內(nèi)部與外部客戶、供應(yīng)商沒有建立信息交流機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)的各類信息無法得到順暢溝通，阻礙了財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不足

很多企業(yè)沒有建立專門的內(nèi)部審計部門開展監(jiān)督，財務(wù)內(nèi)部控制工作僅由財務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致財務(wù)部門既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員，無法落實監(jiān)管工作的要求，加大了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，提高管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的重視。首先，要求企業(yè)內(nèi)部的管理層轉(zhuǎn)變思想，提高對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識。傳統(tǒng)的企業(yè)管理認(rèn)為，只需要財務(wù)部門做好管理工作就實現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)部控制，沒有認(rèn)識到財務(wù)流程貫穿于企業(yè)管理活動的各環(huán)節(jié)，在設(shè)計財務(wù)內(nèi)部控制體系時，財務(wù)內(nèi)部控制具體的實施工作無法得到統(tǒng)籌。因此，企業(yè)管理層要樹立財務(wù)內(nèi)部控制意識，通過上行下效，讓全體員工重視財務(wù)內(nèi)部控制工作的要求，并在工作過程當(dāng)中主動按照財務(wù)管理制度開展各項工作。其次，企業(yè)的管理層需要將財務(wù)內(nèi)部控制的管理理念作為企業(yè)管理工作的重要方法，設(shè)計具體的管理方案，并采用有效的措施推動財務(wù)內(nèi)部控制工作開展，減少員工之間對財務(wù)內(nèi)部控制的誤解與信息差。企業(yè)從上到下各層級人員都要主動學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制的要求，努力推進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施[1]。

第二，建立企業(yè)內(nèi)部的反舞弊機(jī)制。反舞弊機(jī)制就是要促使財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的效果。舞弊是指企業(yè)內(nèi)部員工利用不正當(dāng)手段獲得非法經(jīng)濟(jì)利益的行為，包括侵占企業(yè)資產(chǎn)、偽造變造會計憑證或記錄等，企業(yè)需要通過反舞弊機(jī)制，避免財務(wù)管理過程中舞弊導(dǎo)致資產(chǎn)流失的問題。企業(yè)需要通過健全反舞弊機(jī)制，明確企業(yè)內(nèi)部各層級人員在反舞弊工作中的職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范舞弊的調(diào)查程序與補(bǔ)救措施，全面識別企業(yè)管理活動中的風(fēng)險，并結(jié)合企業(yè)自身的管理流程與管理特點(diǎn)建立反舞弊數(shù)據(jù)庫，明確反舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重點(diǎn)領(lǐng)域，并對企業(yè)的供應(yīng)商、客戶等合作伙伴提出誠信要求，在內(nèi)外部建立暢通的投訴渠道，當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊問題時要第一時間揭發(fā)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。同時企業(yè)需要在內(nèi)部完善舞弊調(diào)查程序，可以聘請法律、內(nèi)部審計等方面的專家參與舞弊調(diào)查，針對舞弊調(diào)查結(jié)果予以反饋。最后，企業(yè)需要將反舞弊融入企業(yè)文化中，并將企業(yè)文化積極宣導(dǎo)給企業(yè)內(nèi)部的全體員工，通過發(fā)放職工手冊以及開展職業(yè)道德教育等方式，讓員工了解企業(yè)文化要求，并通過向員工宣傳企業(yè)文化的要求，在企業(yè)內(nèi)部讓全員形成良好的職業(yè)操守，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊問題時，要及時向全體員工通報，發(fā)揮警示作用。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險管理體系

第一，組建專業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理團(tuán)隊。首先，企業(yè)需要針財務(wù)風(fēng)險管理工作的要求進(jìn)行分析，結(jié)合人力資源規(guī)劃，確保企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險可防可控，從源頭解決財務(wù)風(fēng)險管理方面的問題，并加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險管理人員的招聘，針對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理人員的需求制定招聘計劃，通過高校招聘與社會招聘等方式招聘人才。最后，企業(yè)要建立一套風(fēng)險管理人才的培訓(xùn)開發(fā)機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求，調(diào)查企業(yè)對風(fēng)險管理人才的需求，并建立一套有針對性的培訓(xùn)規(guī)劃。企業(yè)需要分析風(fēng)險培訓(xùn)工作的方向，合理確定風(fēng)險培訓(xùn)工作的要求。

第二，針對風(fēng)險的識別機(jī)制予以完善。企業(yè)需要健全風(fēng)險評估流程，通過風(fēng)險目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，完善企業(yè)的風(fēng)險識別機(jī)制。在風(fēng)險識別時企業(yè)也需要通過上下結(jié)合的方式確定企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)，充分聽取各層級人員對風(fēng)險管理工作的意見，確保各部門的員工了解風(fēng)險管理的政策，并通過簽訂風(fēng)險責(zé)任書等方式確定風(fēng)險管理工作任務(wù)[2]。企業(yè)需要對各類可能風(fēng)險進(jìn)行分析，通過定性分析和定量分析進(jìn)行評估。定量分析對數(shù)據(jù)的要求較高，要求數(shù)據(jù)具有函數(shù)關(guān)系，通過敏感性分析等分析方式定量分析。當(dāng)定量數(shù)據(jù)難以獲得時，可以通過定性分析的方式開展分析。定性分析要求相關(guān)分析人員具有專業(yè)支持，并對風(fēng)險結(jié)構(gòu)合理確定。

第三，在確定企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境采取規(guī)避、承受、降低、分擔(dān)等風(fēng)險管理措施對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理。對于不從事某種特定活動就能夠規(guī)避的風(fēng)險，應(yīng)該采用風(fēng)險規(guī)避的方式予以應(yīng)對，例如通過不相容職務(wù)相分離的方式避免會計人員接觸現(xiàn)金，從而規(guī)避現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險[3]。對于采取某種方式就能夠降低風(fēng)險發(fā)生概率和風(fēng)險造成的損失，應(yīng)該采用風(fēng)險控制的方式予以應(yīng)對，例如企業(yè)通過定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，分析固定資產(chǎn)是否存在盤盈、盤虧的問題，從而針對反饋的問題建立相應(yīng)的管控措施，避免賬實不符的情況。對于風(fēng)險發(fā)生可能性較低且影響程度較低的風(fēng)險，對企業(yè)無法產(chǎn)生實質(zhì)性影響，可以采用風(fēng)險承擔(dān)的方式應(yīng)對。

（三）改進(jìn)業(yè)務(wù)流程

第一，提高會計控制能力。首先，明確崗位責(zé)任。企業(yè)需要針對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，對財務(wù)部門內(nèi)部的崗位進(jìn)行全面分析，針對關(guān)鍵崗位要執(zhí)行定期輪崗機(jī)制，對企業(yè)財務(wù)人員每年年末定崗定編，明確財務(wù)部門內(nèi)部各崗位的工作要求與工作職責(zé)，形成高效的管理機(jī)制，避免員工在工作過程中相互推諉扯皮的問題[4]。其次，優(yōu)化資金支出的審批流程。企業(yè)需要針對資金支出落實授權(quán)審批機(jī)制，針對不同項目明確個人審批還是集體審批，例如針對五萬元以內(nèi)的資金支出，僅需要由企業(yè)的總經(jīng)理審批通過即可開展，對于五萬元以上的資金支出，需要通過召開會議的方式以集體審批開展審批。企業(yè)的會計控制是財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需要在內(nèi)部明確會計內(nèi)部控制的具體要求，針對控制的關(guān)鍵點(diǎn)制定行之有效的措施，落實授權(quán)審批機(jī)制的要求，確保企業(yè)的各項工作都得到審批方可開展。

第二，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，確保固定資產(chǎn)安全、完整。首先，企業(yè)需要明確固定資產(chǎn)管理工作職責(zé)，通過健全固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理流程與管理體系，結(jié)合各部門對固定資產(chǎn)的使用情況以及企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配機(jī)制，落實各項固定資產(chǎn)管理的要求。其次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的采購與驗收程序。固定資產(chǎn)在采購活動開展之前，需要明確固定資產(chǎn)采購的申請流程與審批權(quán)限，對重大固定資產(chǎn)采購?fù)ㄟ^招標(biāo)的方式開展。在固定資產(chǎn)驗收時，企業(yè)需要完善驗收管理辦法，針對采購發(fā)票、產(chǎn)品說明書、采購合同等進(jìn)行逐一核對。再次，在固定資產(chǎn)使用的過程中，需要編制固定資產(chǎn)管理卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)來源、驗收等方面的情況，并建立固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)辦法，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)，對于大修需要選擇專業(yè)的廠家或者專業(yè)人員進(jìn)行，及時消除固定資產(chǎn)管理過程中的隱患，并在企業(yè)內(nèi)部完善固定資產(chǎn)的更新改造計劃。此外，優(yōu)化固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。企業(yè)需要對固定資產(chǎn)制定盤點(diǎn)規(guī)劃，定期開展盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果計入盤點(diǎn)清單，對賬實不符的要及時處理，并出具盤點(diǎn)差異分析報告，經(jīng)過嚴(yán)格審批進(jìn)行賬面調(diào)整。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)在處置時，對于正常報廢的固定資產(chǎn)需要填寫報廢清單，在履行審批程序之后，由財務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，而對于重大固定資產(chǎn)處置，要求由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估并出具評估報告方可處置。

（四）暢通信息和溝通

信息和溝通要求企業(yè)將信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效傳播，通過信息溝通幫助員工了解自身的情況，以滿足財務(wù)管理工作的要求。在外部信息溝通方面，要及時收集外部客戶、供應(yīng)商等方面的信息，例如通過收集客戶的信息幫助企業(yè)及時優(yōu)化賒銷機(jī)制，避免企業(yè)應(yīng)收賬款無法收回導(dǎo)致資金鏈斷裂的問題[5]。在企業(yè)的內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)需要針對財務(wù)信息以及財務(wù)政策方針等方面進(jìn)行高效的溝通，讓企業(yè)內(nèi)部的全體成員了解財務(wù)管理工作的要求，并主動配合財務(wù)工作，通過信息溝通實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)工作效率的提高。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督體系要求對財務(wù)工作的全過程進(jìn)行監(jiān)督。財務(wù)內(nèi)部控制工作隨著企業(yè)的發(fā)展以及外部環(huán)境的變化可能會失效，因此需要通過內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制工作中的問題。企業(yè)要明確內(nèi)部審計工作的作用，通過內(nèi)部審計部門發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計委員會在內(nèi)部監(jiān)督工作中的職能，并針對企業(yè)財務(wù)工作各環(huán)節(jié)明確審計工作目標(biāo)，避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生，針對可能存在的財務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計，建立財務(wù)風(fēng)險管理的長效管理機(jī)制。

四、結(jié)語

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作需要企業(yè)內(nèi)部全員高效配合，通過財務(wù)內(nèi)部控制不僅能夠改善企業(yè)的風(fēng)險防范機(jī)制，還能夠優(yōu)化企業(yè)的管理流程，因此企業(yè)需要針對財務(wù)內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制。企業(yè)在未來發(fā)展過程中，除了本文所介紹的管理要求之外，還需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展不斷優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，以確保企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。