高凡凡

濟(jì)寧市生態(tài)環(huán)境技術(shù)保障中心 山東 濟(jì)寧

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政體制改革，為行政事業(yè)單位履行職能提供了更加充足的資金支持。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)行，提升財(cái)政資金使用的合規(guī)性、合理性和有效性。

2015年，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求行政事業(yè)單位進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，優(yōu)化內(nèi)部控制流程。相關(guān)政策文件的出臺(tái)，不僅體現(xiàn)出了政府部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視，也為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作指明了方向。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)和意義

行政事業(yè)單位是履行公共管理和公共服務(wù)職能的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，保證國(guó)有資產(chǎn)安全，以及提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。

1.特點(diǎn)

（1）覆蓋范圍更廣。行政事業(yè)單位是為社會(huì)提供公共服務(wù)的組織，業(yè)務(wù)類型多種多樣，要求內(nèi)部控制體系能夠全面覆蓋所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，貫穿各項(xiàng)工作流程，這樣才能真正地發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。

（2）側(cè)重點(diǎn)有所不同。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。行政事業(yè)單位則不同，因?yàn)椴痪邆錉I(yíng)利性，屬于公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心在于提升社會(huì)效益。

（3）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。行政事業(yè)單位有著十分特殊的性質(zhì)，在運(yùn)營(yíng)中可以采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，也可以采用預(yù)算會(huì)計(jì)模式，這也造成會(huì)計(jì)核算工作變得十分復(fù)雜。

2.意義

內(nèi)部控制工作的好壞，會(huì)直接影響行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（1）可以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效。建立有效的內(nèi)部控制體系，能夠有效地保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，直觀反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容和流程，及時(shí)地解決存在的問(wèn)題。

（2）可以保證國(guó)有資產(chǎn)使用安全。行政事業(yè)單位是國(guó)有資產(chǎn)的管理者和使用者，借助有效的內(nèi)部控制，單位能夠切實(shí)提高國(guó)有資產(chǎn)的管理能力，在優(yōu)化資產(chǎn)配置的同時(shí)，也可以提升資產(chǎn)的使用效率，充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值和增值。

（3）可以保證行政事業(yè)單位高效履行職能。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，行政事業(yè)單位可以保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性，也可以對(duì)自身存在的問(wèn)題進(jìn)行全面審查，促進(jìn)服務(wù)模式創(chuàng)新，有效履行公共管理和公共服務(wù)職能。

（4）可以避免違規(guī)現(xiàn)象。行政事業(yè)單位建立有效的內(nèi)部控制體系，可以對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，確保不會(huì)出現(xiàn)挪用、截留財(cái)政資金的情況，避免違規(guī)行為，加強(qiáng)廉政建設(shè)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.重視程度不足

（1）管理層重視不足。部分行政事業(yè)單位的管理層對(duì)于內(nèi)部控制的積極作用缺乏認(rèn)知，不了解內(nèi)部控制的重要意義，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制工作沒(méi)有必要。部分管理人員在接到上級(jí)部門(mén)下發(fā)的內(nèi)部控制工作文件時(shí)，僅僅進(jìn)行簡(jiǎn)單審閱，然后交給財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施，錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)管控，對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。

（2）工作人員重視不足。由于管理人員的重視不足，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作都是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)的工作人員錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與自己無(wú)關(guān)。財(cái)務(wù)部門(mén)為了完成相應(yīng)的工作任務(wù)，盲目地套用其他單位的制度模板，造成內(nèi)部控制制度不能很好地契合本單位的實(shí)際情況，影響了內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

2.崗位設(shè)置不當(dāng)

（1）在設(shè)置人事組織架構(gòu)時(shí)，沒(méi)有安排專門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，影響了內(nèi)部控制工作的效率，無(wú)法發(fā)揮積極作用。

（2）在崗位設(shè)置方面，內(nèi)部控制相關(guān)人員需要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)和管理知識(shí)。但是，很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，部分財(cái)務(wù)人員缺乏審計(jì)知識(shí)和管理知識(shí)，影響了內(nèi)部控制工作效率和質(zhì)量。

（3）部分行政事業(yè)單位在崗位編制方面，仍然存在一定的局限性，一人多崗的現(xiàn)象較為普遍，崗位職責(zé)交叉重疊，在工作中容易出現(xiàn)違規(guī)行為。

3.制度體系不完善

部分行政事業(yè)單位存在著機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善的情況，很多單位都沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)或工作小組，沒(méi)有能夠形成全員參與的內(nèi)部環(huán)境。部分單位雖然成立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有按照相關(guān)要求開(kāi)展工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。

從業(yè)務(wù)層面分析，內(nèi)部控制制度體系不完善主要表現(xiàn)為內(nèi)部制度不合理和流程不合理。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制制度和流程，不過(guò)大部分單位都是直接套用上級(jí)部門(mén)下發(fā)的制度文件，并沒(méi)有結(jié)合本單位的實(shí)際情況，沒(méi)有完善和細(xì)化制度體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒(méi)有全面覆蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效管控。

4.信息建設(shè)滯后

（1）缺乏充足的資金保障。行政事業(yè)單位的資金一般來(lái)自財(cái)政撥款，信息化建設(shè)的投入成本相對(duì)較大，部分單位的財(cái)政資金較為緊張，無(wú)法單獨(dú)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

（2）缺乏專業(yè)的工作人員。信息化系統(tǒng)的建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)等工作，需要由專業(yè)的技術(shù)人員負(fù)責(zé)，很多行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)人員，導(dǎo)致信息化建設(shè)工作難以落實(shí)。

（3）缺乏有效的信息共享。行政事業(yè)單位在信息化建設(shè)過(guò)程中，需要加強(qiáng)各部門(mén)及各崗位的信息交流及信息共享。大部分行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，但是沒(méi)有將多個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，缺乏綜合性的信息系統(tǒng)和信息平臺(tái)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

1.加強(qiáng)重視，提高認(rèn)識(shí)

（1）行政事業(yè)單位的管理人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制實(shí)施效果與管理人員的績(jī)效考核掛鉤，提升工作積極性，引導(dǎo)各部門(mén)和各崗位加強(qiáng)溝通和交流，統(tǒng)籌好內(nèi)部控制工作。

（2）行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳工作，使得所有的工作人員都能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義，增強(qiáng)觀念認(rèn)識(shí)。同時(shí)，定期組織工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度和規(guī)范，鼓勵(lì)工作人員建言獻(xiàn)策，在單位內(nèi)部形成全員參與內(nèi)部控制的良好氛圍。

財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制工作中應(yīng)該發(fā)揮牽頭作用，結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，制定具備合理性和可行性的財(cái)務(wù)管理制度，編制年度內(nèi)部控制報(bào)告，為業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制提供參照，推動(dòng)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展。

2.優(yōu)化崗位設(shè)置

（1）在設(shè)置內(nèi)部控制的相關(guān)崗位時(shí)，行政事業(yè)單位需要從實(shí)際情況出發(fā)，安排具備較強(qiáng)專業(yè)能力和責(zé)任意識(shí)的人員，定期開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提升內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

另外，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制崗位的績(jī)效考核，將考核結(jié)果與人員績(jī)效薪酬、崗位晉升等掛鉤，提升工作人員參與內(nèi)部控制的積極性。

（2）在崗位設(shè)置方面，必須做到專業(yè)匹配，要求內(nèi)部控制工作人員掌握一定的審計(jì)知識(shí)和管理知識(shí)，了解行政事業(yè)單位各部門(mén)的工作特點(diǎn)和工作規(guī)劃。

（3）合理設(shè)置崗位職責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作模式，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，減少工作失誤，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)和各崗位的工作行為的監(jiān)督，建立科學(xué)合理的崗位管理體系。

3.完善制度體系

（1）行政事業(yè)單位應(yīng)該從管理層面，對(duì)制度體系進(jìn)行完善。具體來(lái)講，首先應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)或工作小組，督促全體人員參與內(nèi)部控制工作，成立單獨(dú)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

其次，做好內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的運(yùn)行管理工作，定期召開(kāi)小組會(huì)議，對(duì)內(nèi)部控制存在的各種問(wèn)題進(jìn)行梳理，明確問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出有效的整改意見(jiàn)，定期開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不斷完善內(nèi)部控制制度體系。

（2）行政事業(yè)單位應(yīng)該從業(yè)務(wù)層面，對(duì)制度體系進(jìn)行完善。首先，應(yīng)該做好崗位職責(zé)分工，編制崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離。例如，應(yīng)該將預(yù)算編制和預(yù)算審核分開(kāi)，將采購(gòu)驗(yàn)收和采購(gòu)登記分開(kāi)。同時(shí)，落實(shí)崗位輪換制度，加強(qiáng)各部門(mén)之間溝通協(xié)調(diào)，避免違規(guī)行為。

其次，不斷完善內(nèi)部控制措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)工作的融合。行政事業(yè)單位需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，制定更加完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程，針對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采取不同的內(nèi)部控制措施，促進(jìn)內(nèi)部控制工作有效落實(shí)，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)

在信息化時(shí)代背景下，越來(lái)越多的信息技術(shù)被應(yīng)用到工作實(shí)踐中，顯著提升了工作效率。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，要想有效提升內(nèi)部控制工作水平，需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立智能、高效、安全的信息系統(tǒng)或信息平臺(tái)。

（1）進(jìn)一步加大資金投入力度。在內(nèi)部控制信息化建設(shè)前期，需要投入大量的資金；在日常運(yùn)行過(guò)程中，也需要加強(qiáng)維護(hù)工作，需要財(cái)政部門(mén)加大專項(xiàng)資金撥款力度。如果行政事業(yè)單位有其他的收入來(lái)源，可以從實(shí)際情況出發(fā)，劃撥部分資金作為信息化建設(shè)專項(xiàng)資金，不斷完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

（2）重視信息化人才培養(yǎng)。行政事業(yè)單位應(yīng)該定期組織全體員工進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)培訓(xùn)，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和技能培養(yǎng)。同時(shí)，可以邀請(qǐng)專家來(lái)授課，或者組織相關(guān)人員前往其他單位交流學(xué)習(xí)，通過(guò)多種方式來(lái)培養(yǎng)內(nèi)部控制信息化人才。

（3）加強(qiáng)信息共享，確保各部門(mén)之間及業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。行政事業(yè)單位應(yīng)該統(tǒng)一不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑，確保資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，建立一體化的信息系統(tǒng)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要切實(shí)做好內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制是內(nèi)部管理體系的重要內(nèi)容，通過(guò)不斷完善內(nèi)部控制體系，能夠最大限度地保障資金使用的安全性、業(yè)務(wù)工作流程的規(guī)范性，以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，推進(jìn)廉政建設(shè)。

但是，由于受到各方面因素的影響，部分行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，存在著內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度體系不完善、崗位設(shè)置不合理、信息化建設(shè)滯后等問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部控制工作落實(shí)。

行政事業(yè)單位應(yīng)該轉(zhuǎn)變思維觀念，重視內(nèi)部控制工作，優(yōu)化崗位設(shè)置，不斷完善內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升內(nèi)部控制的有效性，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，更好地提供公共服務(wù)，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。