內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及對策探析

陸靈芝

（上海青發(fā)市政管理有限公司 上海 201799）

企業(yè)的生產(chǎn)和運營既存在著機遇，也存在著巨大的挑戰(zhàn)。近幾年，我國為積極推進稅收制度改革，采取了一系列措施，包括擴大增減稅、調(diào)整個稅等措施，以達到調(diào)整我國稅收環(huán)境的目的。同時，我國繼續(xù)廢除各種稅務(wù)證明，實行備案申報制度，給納稅人提供方便，整合國家地稅機關(guān)，加強稅務(wù)檢查，建立違法者黑名單。面對日益完善的稅制體系，許多企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的忽視，使得稅務(wù)風(fēng)險防范成為企業(yè)的一個薄弱環(huán)節(jié)。一些企業(yè)由于對稅收風(fēng)險控制不力，造成了嚴(yán)重的財務(wù)損失?！敖鸲惾凇钡膶嵤┦蛊髽I(yè)和稅收管理都發(fā)生了翻天覆地的變化。在簡化行政審批的趨勢下，稅務(wù)機關(guān)將稅務(wù)事項的后續(xù)管理和風(fēng)險控制作為重點，利用網(wǎng)絡(luò)獲取大量的納稅信息以甄別高風(fēng)險項目和案源。企業(yè)面對復(fù)雜的稅收管理形勢，要想在市場中穩(wěn)定發(fā)展，就必須要有相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要想減少稅收風(fēng)險，就必須加強風(fēng)險的內(nèi)部控制，并在“金稅三期”的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的風(fēng)險管理體系。我國政府開始加大對企業(yè)的稅收風(fēng)險管理控制力度，增強企業(yè)在內(nèi)控領(lǐng)域的防范能力。從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，企業(yè)的稅收管理應(yīng)遵循稅收法規(guī)，盡可能地提高其經(jīng)濟效益，合理地減少經(jīng)營支出，對其生產(chǎn)、經(jīng)營狀況、理財活動、投資活動水平等進行前期預(yù)算，從而推動其從節(jié)約的角度上合理分配稅源，最大程度地提升其稅后利益。因此，這一管理對于整個公司的財務(wù)決策來說是非常重要的。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所面對的稅收風(fēng)險類型日益增加。因此，如何有效地控制稅收風(fēng)險已成為我國企業(yè)發(fā)展的一個重要問題。目前，我國企業(yè)的稅收風(fēng)險管理還存在諸多問題，包括產(chǎn)品融資稅收風(fēng)險等多個方面。企業(yè)的經(jīng)營活動因市場環(huán)境的改變而發(fā)生變化。企業(yè)管理層往往會選擇利益最大化的項目，而沒有考慮到潛在的稅收風(fēng)險，從而導(dǎo)致公司面臨著巨大的稅收風(fēng)險。因此，企業(yè)的管理者必須加強對公司的稅收風(fēng)險管理，對企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)的稅收風(fēng)險進行分析。稅收風(fēng)險是指由于不能恰當(dāng)?shù)剡\用稅法，遵從稅收政策，從而使公司在未來的經(jīng)濟利益和信譽上遭受損失的風(fēng)險。例如，公司管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的管理意識，抱著一種僥幸心理，冒著巨大的風(fēng)險虛開發(fā)票、偷稅漏稅，從而形成稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在的關(guān)系

所謂內(nèi)部控制，就是在一個公司最大限度地調(diào)配資源，在制定的計劃和制度時，要將公司的管理目標(biāo)體現(xiàn)出來，從而提高公司的運營效率。企業(yè)的內(nèi)部控制包括控制活動、控制監(jiān)督、信息交流、風(fēng)險評估。公司內(nèi)部控制的首要任務(wù)是保證公司的正常發(fā)展與運營，保證公司的資產(chǎn)安全，更好地提高公司的運營水平。企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險是指企業(yè)在發(fā)展過程中因產(chǎn)生與國家稅收法律法規(guī)相抵觸的各種稅收違法行為，使企業(yè)在發(fā)展的進程中蒙受損失的風(fēng)險。在發(fā)展的進程中，企業(yè)要加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理。企業(yè)的管理者必須充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制與稅收風(fēng)險之間的內(nèi)在關(guān)系，并結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制與外部風(fēng)險進行分析，把結(jié)果融入到企業(yè)的風(fēng)險管理之中，使得企業(yè)的內(nèi)部控制成為促進企業(yè)發(fā)展的一個重要的保障，從而建立起一個完整的內(nèi)部控制制度。在我國，建立一個具有一定規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不僅可以達到控制稅收風(fēng)險的目的，而且可以促進公司內(nèi)部控制的進一步完善。企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效地運用企業(yè)的資源來管理和控制企業(yè)，在發(fā)展中對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行有效的監(jiān)督，促進企業(yè)發(fā)展。目前，我國企業(yè)遇到的稅收風(fēng)險，對企業(yè)在市場中的發(fā)展構(gòu)成了巨大的威脅。因此，企業(yè)加強稅收風(fēng)險管理顯得尤為重要。通過對內(nèi)部風(fēng)險點的分析可以降低稅務(wù)風(fēng)險，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善打下堅實的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是在一定的情況下，通過組織的各種計劃、程序、制度和方法來達到控制的目的，最大限度地發(fā)揮防范風(fēng)險的作用，從而達到管理的目的。風(fēng)險管理將企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險聯(lián)系在一起，將風(fēng)險與內(nèi)部控制有機地結(jié)合起來，把稅務(wù)風(fēng)險視為企業(yè)的核心內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險管理，形成一套行之有效的內(nèi)部控制體系。

三、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性

（一）有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益

目前，稅務(wù)支出在企業(yè)成本支出中的占比很大。企業(yè)的稅收風(fēng)險也很大，因此，企業(yè)的管理者必須采取相應(yīng)的控制措施。由于稅收支出影響到公司的盈利，因此企業(yè)在改變經(jīng)營方式時，要根據(jù)自己的實際情況制定經(jīng)營策略，盡可能使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高，讓企業(yè)在市場中存活下來。

（二）有效提升企業(yè)的管理水平和競爭力

企業(yè)也要定期對員工進行培訓(xùn)，然后定期對員工進行考核，提高相關(guān)人員的思想覺悟、綜合素質(zhì)、責(zé)任心，從而更好地提高企業(yè)的管理水平。此外，對企業(yè)來說，這項管理不僅可以及時了解本國的稅務(wù)政策，還可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況，對投資方向進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而提高公司在市場中的競爭力。

（三）有效縮減企業(yè)的涉稅風(fēng)險

企業(yè)的稅收風(fēng)險包括稅收違法風(fēng)險、信用風(fēng)險等。這些風(fēng)險不僅會增加企業(yè)的稅收成本，還會給企業(yè)在未來發(fā)展中帶來不利的影響。在這方面，企業(yè)加強稅收風(fēng)險管理，一方面可以降低成本，另一方面能有效地避免風(fēng)險，從而促進公司發(fā)展。

四、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深化，稅制改革將逐步加大企業(yè)所承擔(dān)的稅收風(fēng)險。如果不正確地進行稅收風(fēng)險管理，將會對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。企業(yè)的管理者通過制定一系列的風(fēng)險管理措施，從而提高企業(yè)員工對稅收風(fēng)險的認識。企業(yè)的管理者對企業(yè)稅收風(fēng)險管理要進行深入的探討，這對于公司的發(fā)展尤為重要。

五、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理團隊不專業(yè)

目前，很少有企業(yè)設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)和崗位。一些規(guī)模較大的企業(yè)只設(shè)有一個稅務(wù)專員，而一些小企業(yè)由于人力、物力的限制，沒有設(shè)立稅務(wù)崗位。我國企業(yè)的稅收管理主要體現(xiàn)在納稅申報、納稅檔案等方面，所以稅收風(fēng)險管理的力量相對較弱。由于企業(yè)管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認識，僅關(guān)注其日常運營和利潤指標(biāo)的實現(xiàn)而忽略了稅務(wù)風(fēng)險給公司造成的潛在經(jīng)濟損失，沒有把稅收風(fēng)險管理融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中。由于我國大部分企業(yè)對建立稅務(wù)風(fēng)險管理部門的認識還不夠，缺少相應(yīng)的工作崗位，所以導(dǎo)致工作人員對稅務(wù)風(fēng)險不夠重視。此外在企業(yè)經(jīng)營過程中，財務(wù)與稅務(wù)是兩個獨立的部門。財務(wù)人員擔(dān)負著會計工作，沒有足夠的時間和精力去應(yīng)付稅務(wù)申報、稅務(wù)繳納、稅務(wù)風(fēng)險等內(nèi)部控制方面的問題，由于對稅務(wù)規(guī)則不了解造成不能正確處理稅務(wù)事宜，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部工作人員觀念不夠新

在企業(yè)發(fā)展的過程中，管理層缺乏對稅收風(fēng)險的認識，缺乏對法律法規(guī)的了解，自覺將全部的精力都集中在了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益上，很容易造成稅收風(fēng)險。同時，也有一些公司想要利用自己的人脈來規(guī)避稅收，這種逃稅行為也會對公司的發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。企業(yè)要想有效地進行稅收風(fēng)險管理，必須從管理層著手，提高對稅收風(fēng)險的認識與管理。我國的一些企業(yè)中的稅務(wù)規(guī)劃人員，對稅收政策缺乏認識從，不知不覺中發(fā)生違反法律法規(guī)的行為，造成了稅務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)發(fā)展的進程中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、員工對稅務(wù)風(fēng)險的認識直接影響企業(yè)的經(jīng)營。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)在發(fā)展中所面對的稅收風(fēng)險通?？煞譃閮?nèi)外兩類。公司治理結(jié)構(gòu)不健全是其內(nèi)在原因。公司只有在發(fā)展的同時完善內(nèi)部控制體系和管理體系，才能保證公司內(nèi)控系統(tǒng)在防范稅收風(fēng)險方面發(fā)揮作用。建立健全的內(nèi)部控制體系，可以有效地提升公司的內(nèi)部管理水平，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更加科學(xué)、合理、有效地防范和避免企業(yè)的稅收風(fēng)險。從目前的情況來看，我國大部分的公司，特別是中小公司，對內(nèi)部控制制度的制定、完善和運行都缺乏足夠的關(guān)注，從而使其不能充分發(fā)揮防范稅務(wù)風(fēng)險的作用。

（四）稅務(wù)機構(gòu)不健全

企業(yè)擁有專業(yè)的組織和人員，才能將大部分的風(fēng)險都控制在萌芽狀態(tài)，一旦出現(xiàn)稅收風(fēng)險，才能及時地處理。目前，我國許多企業(yè)都注重財務(wù)管理，但在組織結(jié)構(gòu)上存在著不科學(xué)、不合理的問題，比如一些企業(yè)沒有獨立的稅務(wù)部門，大多數(shù)的稅收事務(wù)都交給了財務(wù)人員。財務(wù)人員不僅要做好自己的工作，還要做好稅務(wù)工作，很可能會出現(xiàn)業(yè)務(wù)混亂的問題，從而降低公司的運營安全性。目前，許多企業(yè)的稅收信息都是由財務(wù)部來處理，因此在執(zhí)行過程中不能確保向各個業(yè)務(wù)單位及管理層傳遞有關(guān)稅收、風(fēng)險管理等方面的信息。

（五）缺乏內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機制

目前，我國稅收管理工作的監(jiān)管機制不夠健全、不夠科學(xué)，同時監(jiān)管人員也不具備與稅收風(fēng)險有關(guān)的知識與技巧，導(dǎo)致監(jiān)管不力。另外，在監(jiān)督機制中，獎勵與懲罰機制尚不健全，也不嚴(yán)謹(jǐn)。我國大多數(shù)企業(yè)的納稅管理工作都是走走過場，缺乏實效性。管理層不夠重視，相關(guān)的管理人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制意識。我國企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理還處于起步階段，制度的構(gòu)建還有待于進一步的完善。

六、內(nèi)控視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題解決方法

（一）改善稅務(wù)風(fēng)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境對其他因素有很大的影響。企業(yè)完善內(nèi)部控制環(huán)境是進行有效的稅收風(fēng)險管理的前提。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境主要包括公司高層人員對內(nèi)部控制的重視態(tài)度，稅務(wù)風(fēng)險管理崗位的職責(zé)劃分，相關(guān)法規(guī)的建立。企業(yè)的管理者要明確內(nèi)控部門在稅收風(fēng)險防范方面的職能，主要有：合理運用稅收政策，全面分析納稅申報，準(zhǔn)確把握和貫徹國家稅收政策，制定相關(guān)的管理辦法，為公司的重大決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動提出嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險管理意見。企業(yè)稅收主管部門要切實履行有關(guān)職能，制定出行之有效的涉稅管理制度，以保證各項業(yè)務(wù)的正常有序地開展。

（二）提高稅務(wù)風(fēng)險評估識別水平

企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險辨識與評價系統(tǒng)，可以有效地進行稅務(wù)風(fēng)險評價。相關(guān)的工作人員首先要對風(fēng)險進行辨識，然后對稅務(wù)問題的原因進行全面的剖析，找出出現(xiàn)稅收風(fēng)險的關(guān)鍵因素，運用內(nèi)部檢驗的方法來判斷風(fēng)險是否存在。稅收風(fēng)險的識別指標(biāo)可以從稅收風(fēng)險的指標(biāo)中選取，間接地反映企業(yè)的稅收問題。

（三）建立高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

企業(yè)要建立一套行之有效的風(fēng)險管理制度，成立一支專門的風(fēng)險管理團隊，防范及控制稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)的管理者要加強企業(yè)文化建設(shè)，加強稅務(wù)風(fēng)險的防范。其次，企業(yè)要組建稅務(wù)風(fēng)險專業(yè)隊伍，打破只有財務(wù)人員參與稅務(wù)風(fēng)險管理的觀念，要加強稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，加強稅收風(fēng)險防范與控制。

（四）制定稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度和管理目標(biāo)

企業(yè)要從內(nèi)部控制的視角來防范稅收風(fēng)險，更好地保證公司的持續(xù)、健康發(fā)展。在發(fā)展過程中，企業(yè)要按照內(nèi)部控制的要求優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、程序，打造職責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制要提高稅收風(fēng)險防范意識。第一，企業(yè)要建立完整的稅收體系，要根據(jù)實際情況，進一步健全公司的組織架構(gòu)，尤其要成立專門的稅務(wù)籌劃部門，建立一個規(guī)范的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。第二，要建立完善的稅收風(fēng)險評估體系。

（五）加強稅務(wù)風(fēng)險評估

企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理，強化稅收風(fēng)險評估，建立評價機制，配合稅務(wù)專業(yè)人員開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，從而保證稅收風(fēng)險防范措施的有效實施。在稅務(wù)風(fēng)險評價中，稅務(wù)籌劃部門要確定稅法風(fēng)險的早期價值與評價指標(biāo)，并對其所造成的影響進行評價。企業(yè)的納稅風(fēng)險指標(biāo)主要有增值稅負擔(dān)率、企業(yè)所得稅早期負擔(dān)率、增值稅評估指標(biāo)等。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要加強稅收風(fēng)險評估，為企業(yè)在以后的發(fā)展中打下堅實的基礎(chǔ)。

（六）建立健全監(jiān)督評價機制

企業(yè)的稅收風(fēng)險控制要求全體員工共同參與，在內(nèi)部控制的動態(tài)變化中，建立一套有效的稅收風(fēng)險管理體系。內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部審計機關(guān)對稅收進行審計并編寫審計報告。企業(yè)可以聘用外部的稽核評估機構(gòu)，例如稅收法律顧問和企業(yè)風(fēng)險管理公司的專業(yè)人士，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)的評估，為防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險提供方案和資料，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)要加強內(nèi)部控制管理，增強企業(yè)管理者的風(fēng)險意識，從而提高其實際效益，更好地保證企業(yè)的安全，并將風(fēng)險降至最低。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計來監(jiān)督稅務(wù)是否出現(xiàn)漏洞。在這一過程中，公司管理層必須對自己的行為進行約束，明確自己在稅收風(fēng)險管理中的責(zé)任并加強對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。

（七）提高人才隊伍的職業(yè)化水平

稅收風(fēng)險管理要依靠專業(yè)的管理人員。因此，在企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，必須重視企業(yè)的管理能力、管理素質(zhì)和風(fēng)險辨識能力。信息化的時代企業(yè)，更應(yīng)重視對人才的信息素質(zhì)的檢驗。首先，從專業(yè)的角度對稅收風(fēng)險管理人員進行專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠更好地掌握當(dāng)前的財務(wù)風(fēng)險控制方式和方法，從而提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力。其次，在財務(wù)風(fēng)險管理者的績效評價中納入職業(yè)化程度評價，促使其提高專業(yè)化程度。

七、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的管理者要具有敏銳的洞察力，要隨著公司內(nèi)外環(huán)境的變化不斷地完善企業(yè)的制度。企業(yè)的管理者要提高員工的責(zé)任感，了解真實的經(jīng)濟信息，隨時掌握企業(yè)各階段可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險，分析稅收數(shù)據(jù)的合理性，從而推動公司的未來發(fā)展。企業(yè)的稅收籌劃工作在一定程度上受到了巨大的沖擊，存在著巨大的稅負風(fēng)險。相關(guān)的工作人員要通過對企業(yè)內(nèi)部控制和稅收風(fēng)險的分析，明確內(nèi)部控制環(huán)境下進行稅收風(fēng)險管理的重要性。企業(yè)制定行之有效的稅收管理體系和措施有助于增強公司的稅收風(fēng)險控制效果。我國企業(yè)稅務(wù)籌劃部門在持續(xù)關(guān)注這一工作的同時，也需要不斷提高自己的稅收風(fēng)險管理能力和水平。“金稅三期”是一種行之有效的稅收征管方式，能加強對高風(fēng)險稅種的管理與籌劃，并充分利用信息系統(tǒng)指導(dǎo)和監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險，維護稅企合作關(guān)系，提高企業(yè)稅收遵從，以確保企業(yè)合規(guī)納稅。