馬 婧

（陜西理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理與法學(xué)學(xué)院，陜西 漢中 723000）

一、相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制目的是有效確保企業(yè)的利益，采取措施或方法，通過(guò)能夠?qū)崿F(xiàn)迅速和有序發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有效預(yù)防或避免風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序和方法，而不是目的本身。要求對(duì)各機(jī)構(gòu)充分參與和合作的內(nèi)部監(jiān)督。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的目標(biāo)是：（1）遵守相關(guān)法律和條例。（2）保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。（3）保證兼顧利益相關(guān)者的權(quán)益。（4）保證信息溝通及時(shí)可靠。（5）確保企業(yè)的有效運(yùn)作。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義

目前，大多數(shù)企業(yè)采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并管理控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以便迅速和準(zhǔn)確地處理會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)工作的效率。企業(yè)信息技術(shù)的巨大提升以及信息系統(tǒng)的改進(jìn)都是在大數(shù)據(jù)的作用下形成的。

這些業(yè)務(wù)和服務(wù)能力逐步提升的同時(shí)，也給信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)不光要注重信息系統(tǒng)技術(shù)的提升，還要關(guān)注系統(tǒng)快速提升所帶來(lái)的的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)將信息系統(tǒng)的安全放在首位，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因此研究識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有十分重要的意義。

三、大數(shù)據(jù)背景下京東內(nèi)控案例分析

1.京東內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)案例分析

（1）大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)

網(wǎng)上電子商務(wù)指的是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中無(wú)空間限制的開放式網(wǎng)絡(luò)中的買方和賣方的行為。電子商務(wù)與資本、信息和物流密不可分。資金流，企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的資金流動(dòng)。信息流，企業(yè)獲取各類信息的途徑。物流，企業(yè)根據(jù)訂單將貨物送到客戶手里的過(guò)程。

（2）京東概況

截至2013年京東實(shí)現(xiàn)訂單量約為3233億。2014年11月22日，京東商城成功被列為全球互聯(lián)網(wǎng)十強(qiáng)之一。2017年京東宣布，該公司將通過(guò)品牌經(jīng)銷商、外圍商店和消費(fèi)者推出商店的智能管理系統(tǒng)。與此同時(shí)，京東也在不斷加強(qiáng)和豐富其技術(shù)實(shí)力。建立多個(gè)后勤平臺(tái)將進(jìn)一步提高后勤服務(wù)的質(zhì)量并擴(kuò)大其工作范圍。作為一個(gè)在線購(gòu)物平臺(tái)，隨著京東的不斷發(fā)展，它在消費(fèi)者心中的地位不斷提高，越來(lái)越受人青睞。

（3）京東內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

①大數(shù)據(jù)背景下京東內(nèi)部控制現(xiàn)狀。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新性和突破性。京東將互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)用于商品貿(mào)易，包括在交貨時(shí)網(wǎng)上購(gòu)買批發(fā)銷售、定向銷售等。當(dāng)前發(fā)展的方向是企業(yè)電子商務(wù)平臺(tái)，物流和存儲(chǔ)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表管理的相應(yīng)方式也發(fā)生變化。因此，它要求建立一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來(lái)控制和計(jì)算。其次，管理機(jī)制有待完善。第一，企業(yè)正在逐漸從對(duì)各級(jí)的控制轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的輸入和輸出的控制。第二，各機(jī)構(gòu)不僅建立一個(gè)監(jiān)督和管理機(jī)制，而且能夠建立一系列相關(guān)的管理機(jī)制，使企業(yè)能夠了解空間環(huán)境，同時(shí)了解大型企業(yè)開發(fā)數(shù)據(jù)，這也可以繼續(xù)管理企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并加強(qiáng)機(jī)構(gòu)安全的運(yùn)作。

②內(nèi)部環(huán)境。2020年年初，京東商城組建大快消事業(yè)群、電子文娛事業(yè)群、時(shí)尚生活事業(yè)群。另外，京東物流運(yùn)營(yíng)體系已經(jīng)于2017年獨(dú)立面向社會(huì)運(yùn)營(yíng)。從京東公司成立以來(lái)，公司就決心提高研發(fā)效能，建立一套成熟的研究和開發(fā)系統(tǒng)，京東始終認(rèn)識(shí)到科學(xué)研發(fā)對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的重要性?，F(xiàn)在，提供完全由企業(yè)信息科和工程業(yè)績(jī)科等建造的研發(fā)合作與一體化平臺(tái)，并在客戶需求、商業(yè)合作、交付商品、可持續(xù)發(fā)展以及售后服務(wù)方面提供完整全面的保障。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)

在評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，應(yīng)按照該行業(yè)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量，并與本公司的發(fā)展理念以及以往經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)相結(jié)合，加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)識(shí)程度。以京東為例，有如下測(cè)量評(píng)估手段：

①國(guó)家安全風(fēng)險(xiǎn)的各種系統(tǒng)的橫向支持、網(wǎng)絡(luò)等宿主應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫(kù)和移動(dòng)站，必須評(píng)估不同線路檢查后勤和基礎(chǔ)平臺(tái)。

②對(duì)于每個(gè)應(yīng)用程序，底層數(shù)據(jù)、授權(quán)和批準(zhǔn)信息將被交替驗(yàn)證，數(shù)據(jù)傳輸是可靠的和受控的，交易已經(jīng)被記錄和驗(yàn)證，并對(duì)常見的安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分階段測(cè)試。

③考慮到商業(yè)方面，對(duì)整個(gè)物流團(tuán)隊(duì)進(jìn)行安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制影響

（1）有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的時(shí)效性

將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一種現(xiàn)代技術(shù)，通過(guò)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)和信息管理中使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，使傳統(tǒng)的人工內(nèi)部控制的效率更高，所有信息都能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，使其具有包容性，并跟蹤企業(yè)開發(fā)每一個(gè)環(huán)節(jié)；與此同時(shí)，也可以減少失誤率，并在適當(dāng)時(shí)候全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。不僅如此，在大數(shù)據(jù)技術(shù)框架內(nèi)，在各部門之間的距離較近的項(xiàng)目中，不同部門的信息可以隨時(shí)與業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人合并，以便提供更準(zhǔn)確和及時(shí)的信息，并使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)了解內(nèi)部程序，如果有風(fēng)險(xiǎn)的話然后可以及時(shí)解決，以確保公司的可持續(xù)發(fā)展。

（2）有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)可在各行業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和跟蹤，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題，及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人通報(bào)信息，并最終實(shí)現(xiàn)減少損失和提高內(nèi)部管理影響力的目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，各種新技術(shù)也可以分析消費(fèi)者的行為，預(yù)測(cè)消費(fèi)者的需求等等，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將能夠詳細(xì)分析消費(fèi)者的傾向，及時(shí)分析滿足消費(fèi)者需求的研發(fā)產(chǎn)品，幫助推廣新技術(shù)，推動(dòng)消費(fèi)者信息。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下京東內(nèi)部控制存在的缺陷

1.京東支付方式多變和信任問(wèn)題導(dǎo)致利潤(rùn)流失

隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展并基于大數(shù)據(jù)這一時(shí)代背景下，支付方式由原來(lái)的單一現(xiàn)金支付演化出了多種便利快捷的支付方式，如轉(zhuǎn)賬支付、掃碼支付等多種支付手段。多種支付方式意味著信息量龐大和多變，因此，可以根據(jù)大數(shù)據(jù)計(jì)算客戶的支付偏好，并處理和維護(hù)由此產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，這比傳統(tǒng)的支付方法更準(zhǔn)確，因?yàn)樵趫?bào)表中，增加的勞動(dòng)成本將減少利潤(rùn)。

在如此多變的環(huán)境下進(jìn)行的交易，賣方和買方之間相互不信任，買方無(wú)法看到有形貨物，擔(dān)心貨物的質(zhì)量會(huì)滿足不了需要，而賣方的欺詐行為可能導(dǎo)致買方選擇實(shí)體的商店，交易往往難以達(dá)成。供應(yīng)商未能及時(shí)付款，拖延了資金的追回，不僅如此，造成資金損失的還有向其他方所支付的費(fèi)用。此外，售貨方還擔(dān)心物流的暴力運(yùn)輸會(huì)對(duì)其產(chǎn)品的質(zhì)量造成影響，以及顧客的惡意差評(píng)、強(qiáng)制退貨都會(huì)對(duì)其的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。

2.內(nèi)部信息溝通不暢

首先，有必要確保信息的準(zhǔn)確性。對(duì)于一些主要依靠互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，其信息的交流更為重要，要在商品采購(gòu)、產(chǎn)品入庫(kù)、商品銷售與運(yùn)輸以及售后保障。這五個(gè)流程都應(yīng)該有相對(duì)應(yīng)的部門進(jìn)行負(fù)責(zé)，這就意味著這些責(zé)任部門要全方位的傳遞準(zhǔn)確無(wú)誤的、有時(shí)效性的信息，以確保公司的有效運(yùn)作。信息鏈的中斷或阻塞將影響其他環(huán)節(jié)，導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的擁堵和普遍停滯，影響企業(yè)發(fā)展和生存目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。舉例說(shuō)，如果采購(gòu)科無(wú)法準(zhǔn)確了解客戶和市場(chǎng)的偏好程度，其公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品便不能為大眾所接受，這就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品不能及時(shí)的流轉(zhuǎn)于市場(chǎng)中，最終會(huì)對(duì)公司的利益產(chǎn)生影響。又或是存儲(chǔ)方不與其他部門及時(shí)溝通，在促銷或全部庫(kù)存的情況下，采購(gòu)部門將繼續(xù)積極采購(gòu)?fù)活悇e的原材料，這將不可避免地導(dǎo)致庫(kù)存過(guò)剩。

3.倉(cāng)儲(chǔ)及運(yùn)輸成本存在的問(wèn)題

京東的銷售方式是自營(yíng)和商戶銷售結(jié)合。隨著京東商城銷量的急劇擴(kuò)張，員工人數(shù)也在急劇的擴(kuò)大，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展在涉及到大數(shù)據(jù)計(jì)算方面的人力資源也急劇增加，因此，京東商城要在工人的薪資這一必要支出上付出極大的成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超過(guò)該行業(yè)所應(yīng)支付的平均薪資水平。而且該行業(yè)的特殊性導(dǎo)致了員工數(shù)量的巨大需求，這同樣也會(huì)造成資金的大量消耗。

此外，運(yùn)輸費(fèi)用不僅包括運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，而且包括運(yùn)輸過(guò)程的損失。例如，如果京東想要將新鮮水果從山東基地運(yùn)往北京倉(cāng)庫(kù)，鑒于新鮮水果的易腐性質(zhì)，在運(yùn)輸過(guò)程中將會(huì)減少，并往往會(huì)減少最終重量后的重量，這被視為運(yùn)輸成本。而且，由于運(yùn)輸或運(yùn)輸司機(jī)在事故中失竊，或由于車輛有效載荷損壞而造成的儲(chǔ)存不善，均被視為運(yùn)輸費(fèi)用。

4.預(yù)警不及時(shí)威脅信息安全

由于京東仍然在使用企業(yè)剛成立初時(shí)設(shè)立的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。在日益多樣化、多部門的企業(yè)，這樣的預(yù)警系統(tǒng)已經(jīng)過(guò)時(shí)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值和作用。與此同時(shí)，公司的財(cái)務(wù)管理只有一個(gè)基本的核算和監(jiān)督職能。

由于預(yù)警機(jī)制不發(fā)達(dá)，預(yù)警系統(tǒng)不健全，也沒有監(jiān)督職能，而傳送錯(cuò)誤便會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。由于早期預(yù)警機(jī)制沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效用，隨后的賠償機(jī)制也不起作用，所以，京東仍有很大的安全漏洞，需要加以改進(jìn)和迅速解決。

五、完善大數(shù)據(jù)背景下京東內(nèi)部控制的對(duì)策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境保證信息安全高效及時(shí)傳遞

公司的內(nèi)部環(huán)境和公司文化均屬于軟實(shí)力類別。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響是有雙面性的，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是好的，內(nèi)控是無(wú)異于是如虎添翼；如果公司內(nèi)部環(huán)境很差，例如管理是不擇手段的，組織結(jié)構(gòu)是不完善的，與公共認(rèn)知基礎(chǔ)不同，企業(yè)文化只會(huì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)產(chǎn)生負(fù)面影響。

京東應(yīng)確保公司的財(cái)務(wù)和其他信息的安全和完整性，防止盜竊和盜用。具體措施：京東將每位雇員進(jìn)入公司內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)的用戶權(quán)利、賬戶和相關(guān)密碼都在其授權(quán)的權(quán)利范圍內(nèi)，并防止供應(yīng)鏈用戶在沒有訪問(wèn)權(quán)限的情況下進(jìn)入公司內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。為及時(shí)和有效地提供信息，必須建立和完善內(nèi)部和外部機(jī)構(gòu)，建立通信鏈條，健全內(nèi)部雙向溝通機(jī)制和內(nèi)部與外部客戶與供應(yīng)商的有效溝通。

2.實(shí)現(xiàn)信息有效共享

內(nèi)部信息交換的能力對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，首先要保證內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性。京東在內(nèi)部控制下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)共享信息、指導(dǎo)方針和領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展政策如果沒有適當(dāng)?shù)臏贤?，在傳遞過(guò)程中容易被扭曲，在執(zhí)行過(guò)程中的指導(dǎo)對(duì)于實(shí)現(xiàn)最初的管理目標(biāo)，甚至是管理的意圖都不是理想的。

在自上而下的信息交換過(guò)程中，很容易呈現(xiàn)不充分的信息，并無(wú)法及時(shí)解決問(wèn)題。因此，京東集團(tuán)建立一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通機(jī)制來(lái)增加其信息的交流是十分重要的。只有內(nèi)部信息先統(tǒng)一了，才能有效的抵御風(fēng)險(xiǎn)的襲擊，如果內(nèi)部就出現(xiàn)了問(wèn)題，其管理中也會(huì)產(chǎn)生更大的問(wèn)題，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.縮短運(yùn)輸環(huán)節(jié)降低成本

首先，將物流服務(wù)的總成本降到最低。在設(shè)計(jì)物流服務(wù)系統(tǒng)時(shí)，有必要考慮物流系統(tǒng)可以為客戶提供的服務(wù)，而且要在產(chǎn)品以及服務(wù)的質(zhì)量得到承諾標(biāo)準(zhǔn)的前提下，盡最大可能去減少物流成本的消耗。只有在這些成本和服務(wù)之間找到平衡，總成本才能降到最低。其次，盡可能減少運(yùn)輸聯(lián)系，控制成本。運(yùn)輸包括裝卸、搬運(yùn)和其他任務(wù)，每一項(xiàng)都需要人力和物力資源。京東可以考慮使用短途材料，以減少運(yùn)輸聯(lián)系，降低運(yùn)輸成本。最后，科學(xué)預(yù)測(cè)客戶需求。只有準(zhǔn)確預(yù)測(cè)客戶需求，從上到下打開價(jià)值鏈，確保有效溝通，才能將貨物庫(kù)存降至最低，從而降低物流和倉(cāng)儲(chǔ)成本。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警并加強(qiáng)控制

企業(yè)建立一套符合自身發(fā)展的預(yù)警機(jī)制是防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損害企業(yè)利益的重要手段之一，同時(shí)，對(duì)難以監(jiān)測(cè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也要做好預(yù)防措施。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)立即采取應(yīng)對(duì)措施，以減少損失。此外，應(yīng)該有一套對(duì)于突發(fā)情況的應(yīng)對(duì)手段。在緊急情況或重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，不能按照風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和標(biāo)準(zhǔn)處理機(jī)制加以處理。應(yīng)立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)制，以減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

六、結(jié)語(yǔ)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)更多的專注于互聯(lián)網(wǎng)，商業(yè)發(fā)展的逐漸與互聯(lián)網(wǎng)相連，電子商務(wù)已經(jīng)成為一種新的企業(yè)形式，京東商城是代表企業(yè)之一。隨著時(shí)間的推移，在人們基本的物質(zhì)需求得到滿足的前提下，逐漸改變的也有消費(fèi)觀念和消費(fèi)需求。然而，現(xiàn)階段的分析表明，京東的內(nèi)部控制體系仍存在許多不足之處。在這種情況下，京東應(yīng)該發(fā)展能讓其不斷進(jìn)步的技術(shù)，充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，認(rèn)識(shí)和糾正其缺點(diǎn)。