王佳楠，王 松

(黑龍江省科學(xué)院自然與生態(tài)研究所，哈爾濱 150040)

事業(yè)單位是為了更好地服務(wù)人民群眾，保證其教育、科技、文化和衛(wèi)生等活動正常運行的社會服務(wù)組織，是具有社會公益性質(zhì)的國家單位，其與私有企業(yè)和民營企業(yè)有較大的區(qū)別。事業(yè)單位不以營利為目的，大部分的事業(yè)單位資金來源均由國家進(jìn)行財政撥款。為了加強(qiáng)對事業(yè)單位的管理，國家開始推行內(nèi)部控制措施，取得了階段性進(jìn)展，但仍有部分事業(yè)單位存在對內(nèi)部控制不重視、內(nèi)部控制制度不完善等問題，因此需要對事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性和措施進(jìn)行深入研究，以更好地推進(jìn)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的實施。

1 我國事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

1.1 內(nèi)控管理意識不強(qiáng)

部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制只是對事業(yè)單位內(nèi)部財政進(jìn)行管控，與其他各項工作無關(guān)。實際上是以財務(wù)控制管理為主，但與事業(yè)單位內(nèi)部其他工作的運行息息相關(guān)，需要其他部門密切配合，才能真正開展內(nèi)部控制。內(nèi)控管理貫穿了事業(yè)單位整體運營的方方面面，有些從業(yè)人員非財務(wù)專業(yè)出身，內(nèi)部控制管理體系對于其來說專業(yè)性很強(qiáng)，無法真正理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要性，忽視了內(nèi)控管理的開展，導(dǎo)致內(nèi)控管理和監(jiān)督工作流于形式。財務(wù)部門在開展內(nèi)控管理時因得不到其他同事的重視，難以切實有效地實行內(nèi)控管理，無法發(fā)揮內(nèi)控管理的作用，阻礙了內(nèi)控管理的開展。

1.2 內(nèi)部控制制度設(shè)計不科學(xué)、不完善

很多事業(yè)單位因其專業(yè)能力不強(qiáng)，缺乏專業(yè)人員指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開展，導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度不完善，沒有設(shè)計出合理的、系統(tǒng)的操作流程，甚至很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度只是分散存在于各部門的工作管理制度中，存在較多漏洞。進(jìn)行內(nèi)部控制時，沒有完整的管理制度和操作流程作為參考，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作過于表面化，沒有深入到事業(yè)單位的核心工作中。還是有部分事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度比較簡單，制度和流程的內(nèi)容設(shè)計不合理，沒有嚴(yán)格規(guī)定和落實每項工作的人員安排和崗位職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行時出現(xiàn)分工不合理、崗位職責(zé)交叉不明確等問題，內(nèi)部控制流程煩瑣，執(zhí)行難度較大，出現(xiàn)問題時相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

部分事業(yè)單位為了應(yīng)付上級部門的監(jiān)督和檢查，會更加重視內(nèi)部控制管理工作流程的編排和內(nèi)部控制制度的制定，過于注重表面工作，而實際工作中沒有真正按照制度和流程進(jìn)行內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制虛設(shè)。例如：財務(wù)收支管理中，未能完全依照財務(wù)收支標(biāo)準(zhǔn)和操作流程進(jìn)行資金收支的審核、查驗和登記，導(dǎo)致實際資金收支數(shù)目與所記錄的數(shù)目不一致，常常會出現(xiàn)預(yù)算超支問題。

1.4 內(nèi)部控制監(jiān)督和評價力度不強(qiáng)

對事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評價是保證內(nèi)部控制有效實施的重要手段，主要是對內(nèi)部控制運行過程進(jìn)行監(jiān)督檢查，找出內(nèi)部控制存在的問題和漏洞并及時進(jìn)行改正，可有效防范事業(yè)單位廉政風(fēng)險的出現(xiàn)。但目前很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制不夠重視，沒有健全相應(yīng)的監(jiān)督和評價制度，沒有對已開展的內(nèi)部控制活動進(jìn)行有效監(jiān)督和評價，內(nèi)部控制存在較多風(fēng)險和漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部控制頻頻出現(xiàn)問題，直接影響了內(nèi)部控制的正常運行。

2 事業(yè)單位實施內(nèi)控管理的必要性

2.1 有利于加強(qiáng)對權(quán)利的監(jiān)督

事業(yè)單位實行內(nèi)控管理時，通過制定各項工作的具體流程及內(nèi)控管理制度，可以實現(xiàn)對服務(wù)工作的精細(xì)化管理，將每一項工作的具體操作落到實處，從而在細(xì)節(jié)上約束員工的行為，并對員工的工作權(quán)利進(jìn)行有效規(guī)定和制約。當(dāng)員工權(quán)利受到制約時，就會從思想意識深處減少濫用職權(quán)、貪污腐敗等行為的發(fā)生。

2.2 有利于提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平

事業(yè)單位是國家成立的以社會公益為目的的單位組織，其經(jīng)費主要來源于國家財政撥款，由于事業(yè)單位的員工無需承擔(dān)盈利和虧損問題，因此財務(wù)管理意識比較淡薄，財務(wù)管理模式比較落后。事業(yè)單位實行內(nèi)控管理實際上是財務(wù)管理模式的改革，內(nèi)控管理對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、財務(wù)收支和財務(wù)預(yù)算等工作進(jìn)行了明確規(guī)定和管理，提高了事業(yè)單位員工的執(zhí)行力，使財務(wù)活動過程更加合理化和科學(xué)化，實現(xiàn)了對財務(wù)活動的有效監(jiān)控和規(guī)范，可有效提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

2.3 有利于提高事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量

事業(yè)單位是面向社會為人民群眾提供公共服務(wù)的組織，對事業(yè)單位實施內(nèi)控管理，可更加明確各項工作的操作流程和人員的職責(zé)分工，將崗位職責(zé)落到實處，切實有效提高員工的工作效率和執(zhí)行能力，從而為人們提供更好的服務(wù)體驗，使事業(yè)單位整體的公共服務(wù)水平得以提高，更有利于國家構(gòu)建服務(wù)型政府。

2.4 有利于加強(qiáng)事業(yè)單位風(fēng)險防范意識

事業(yè)單位與私有企業(yè)不同，不存在盈利和虧損的問題，因此事業(yè)單位對于財務(wù)活動的風(fēng)險防范意識比較淡薄。雖然事業(yè)單位的財務(wù)活動比較固定，但其財務(wù)活動仍然有許多不可控的風(fēng)險，實行內(nèi)部控制可對事業(yè)單位財務(wù)活動包含的信息進(jìn)行深入分析，對財務(wù)活動開展過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理預(yù)測和分析，得出風(fēng)險出現(xiàn)的原因和所帶來的后果，從而采取防范措施有效降低風(fēng)險出現(xiàn)的幾率，減少事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失，以此來實現(xiàn)對事業(yè)單位財務(wù)活動風(fēng)險的有效防控。

2.5 有利于完善事業(yè)單位運行和管理

事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控管理時需要對單位各項經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容和流程進(jìn)行梳理，嚴(yán)格落實操作流程和規(guī)章制度的執(zhí)行，找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題并及時加以彌補(bǔ)和改正，保證經(jīng)濟(jì)活動有理可依、有跡可循，這樣可以有效保證經(jīng)濟(jì)活動運行的合理性和合規(guī)性，同時也可以避免出現(xiàn)徇私舞弊、貪污腐敗等廉政問題。進(jìn)行內(nèi)部控制會對各個部門重新進(jìn)行職責(zé)分配，將責(zé)任落實到個人，避免出現(xiàn)偷懶懈怠和推卸責(zé)任的行為，更有利于加強(qiáng)對內(nèi)部人員的管理，保證事業(yè)單位正常有序運行。

3 改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控管理的對策

3.1 提高內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工是內(nèi)控管理的執(zhí)行者也是推動者，因此必須要具備足夠深刻的內(nèi)部控制意識，才能保證事業(yè)單位內(nèi)控管理發(fā)揮出真正的管理作用，使內(nèi)控管理能夠長期、穩(wěn)定的運行。目前，很多員工對內(nèi)控管理認(rèn)識不清或太過片面，進(jìn)行內(nèi)控管理的思想意識不強(qiáng)，這就要求相關(guān)單位必須要采取措施提高事業(yè)單位人員內(nèi)控管理的思想意識。要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳和培訓(xùn)，可以邀請具有豐富內(nèi)控管理經(jīng)驗的專家為員工講解內(nèi)控管理的意義和優(yōu)勢，加深員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，從思想深處認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性?？梢酝馀蓡T工到內(nèi)控管理比較成功的事業(yè)單位參加內(nèi)控管理知識培訓(xùn)，溝通和學(xué)習(xí)其他事業(yè)單位內(nèi)控管理運行比較成功的經(jīng)驗。外出培訓(xùn)結(jié)束后，向本單位的其他員工傳授學(xué)習(xí)經(jīng)驗，找出本單位內(nèi)控管理過程中存在的問題，總結(jié)原因并加以改正。領(lǐng)導(dǎo)作為事業(yè)單位運行和管理的核心，應(yīng)充分發(fā)揮帶頭作用，積極強(qiáng)化自身內(nèi)控管理意識，加強(qiáng)開展內(nèi)控管理培訓(xùn)，讓每個員工都參與到培訓(xùn)中，將內(nèi)控管理意識傳遞下去，從而有效提高單位內(nèi)部員工的內(nèi)控管理思想意識。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)控管理機(jī)制的建設(shè)與完善

對于很多事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)控管理制度不健全和不完善問題，要積極加強(qiáng)對內(nèi)控管理制度的建設(shè)和完善。完善內(nèi)控管理制度過程中，要及時將國家的最新政策加入到制度建設(shè)中，保證有效貫徹和執(zhí)行國家有關(guān)政策。明確各部門分工，將崗位職責(zé)落實到每位員工，積極開展崗位職責(zé)培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對崗位的認(rèn)識，強(qiáng)化員工責(zé)任意識。加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)性，內(nèi)部控制的良好運行需要各部門之間嚴(yán)格依照工作流程團(tuán)結(jié)協(xié)作才能實現(xiàn)。

3.3 提高風(fēng)險防范意識

風(fēng)險防范意識是保證企業(yè)長久運行的關(guān)鍵，如果一個企業(yè)忽略了對自身經(jīng)濟(jì)活動可能存在的風(fēng)險防控，那么這個企業(yè)將很容易陷入生存危機(jī)甚至是倒閉，事業(yè)單位也同樣如此。進(jìn)行內(nèi)控管理時，要提高員工的風(fēng)險防范意識，為有效進(jìn)行風(fēng)險防控，可以成立專門的風(fēng)險防范預(yù)警部門，對內(nèi)控管理過程中的工作組織、制度建設(shè)和完善、人員管理和財務(wù)編報等情況進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)評估結(jié)果出具風(fēng)險評估報告，根據(jù)內(nèi)控管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，及時制定防范措施，將風(fēng)險造成的危害降到最低。

3.4 加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的運行與管理

事業(yè)單位的經(jīng)費主要來源于國家財政撥款，為了保證合理使用經(jīng)費，避免給國家造成經(jīng)濟(jì)損失，要嚴(yán)格做好財務(wù)預(yù)算，避免出現(xiàn)超支和賬目核對不上等問題。財務(wù)預(yù)算包括預(yù)算的編制和審批、預(yù)算分解下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、年度決算和績效評價等方面。落實財務(wù)預(yù)算運行時，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位上一年的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)編制出準(zhǔn)確、精細(xì)、完整的財務(wù)預(yù)算；將預(yù)算分解給各個部門，各部門應(yīng)根據(jù)財務(wù)預(yù)算結(jié)果嚴(yán)格控制各方面的經(jīng)濟(jì)活動，通過預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制找出預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，加以改正。對一整年的經(jīng)費支出進(jìn)行決算，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。將各部門的經(jīng)費使用列入到預(yù)算編制中，以有效掌握上一年的經(jīng)費使用情況，并及時對下一年經(jīng)費使用做出預(yù)算，嚴(yán)格依照預(yù)算制度和預(yù)算流程執(zhí)行預(yù)算方案，更有利于控制經(jīng)費的使用。

3.5 加大對內(nèi)控管理的監(jiān)督與考核

內(nèi)控管理監(jiān)督系統(tǒng)可有效保證內(nèi)控管理的正常運行，要加大對內(nèi)控管理系統(tǒng)的監(jiān)督力度。成立專門的內(nèi)控管理監(jiān)督部門，獨立于財務(wù)部門之外，防止出現(xiàn)利益沖突影響監(jiān)督結(jié)果的準(zhǔn)確性。監(jiān)督部門要加強(qiáng)對財務(wù)活動的跟蹤和審計，對經(jīng)費運行情況進(jìn)行全面掌握，及時對內(nèi)部控制情況做出評價，給出相應(yīng)的整改意見，保證事業(yè)單位的財務(wù)活動是在合法、合規(guī)、合理的情況下運行的。要將員工績效考核和內(nèi)控管理聯(lián)系起來，將考核結(jié)果作為獎金發(fā)放和評優(yōu)晉級的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，促使員工重視內(nèi)控管理。

3.6 加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)的建立

信息化技術(shù)令信息傳遞與交流變得更加快速、準(zhǔn)確，實行內(nèi)控管理時，應(yīng)將信息化技術(shù)引入到內(nèi)控管理機(jī)制中，建立內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)。在事業(yè)單位內(nèi)部實行財務(wù)信息化管理，讓財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動都可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化辦公，這樣可以極大提高工作效率，減少信息的閉塞性，有效加強(qiáng)各部門之間的溝通和交流。運用信息化管理系統(tǒng)，小額的經(jīng)費支出只需要在網(wǎng)上進(jìn)行用款申請，轉(zhuǎn)交給財務(wù)部門審批。大額的經(jīng)費支出仍需以紙質(zhì)形式進(jìn)行申請審批，這樣不僅可以大大降低各部門的工作量，也可以保證對資金使用情況的掌握和跟蹤。

4 結(jié)語

內(nèi)控管理機(jī)制是促進(jìn)事業(yè)單位管理創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型的重要手段，可有效減少事業(yè)單位廉政風(fēng)險的出現(xiàn)，保證事業(yè)單位合法、合規(guī)、合理的運轉(zhuǎn)和發(fā)展，因此加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控管理具有重要的實際意義。但目前很多事業(yè)單位在運行內(nèi)控管理時存在著內(nèi)控管理意識不強(qiáng)、內(nèi)控管理機(jī)制不完善和內(nèi)控管理執(zhí)行不到位等問題，這些問題嚴(yán)重制約了內(nèi)控管理的運行，因此應(yīng)從提高員工內(nèi)控管理意識和風(fēng)險防范意識、加強(qiáng)內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)和財務(wù)預(yù)算管理、加大內(nèi)控管理監(jiān)督和考核等方面著手，充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢，實現(xiàn)內(nèi)控管理高質(zhì)量、高水平運行，使事業(yè)單位為人們提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。