滕驥儒，孫家林

中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院北京協(xié)和醫(yī)院財(cái)務(wù)處，北京 100730

國(guó)家財(cái)政部于2012年、2015年相繼印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。實(shí)際上，國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生主管部門對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面提出的要求要早于國(guó)家財(cái)政部。2006年，國(guó)家衛(wèi)生健康委印發(fā)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，但后續(xù)進(jìn)展相對(duì)較緩。直至2020年，才與國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布了《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）。

通過對(duì)近年來我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)的理論研究與實(shí)踐結(jié)果進(jìn)行全面分析和總結(jié)，該文發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究?jī)?nèi)部控制理論的學(xué)者將更多的注意力放在了研究?jī)?nèi)部控制建設(shè)上，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作重要性的認(rèn)知有所欠缺，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論體系的搭建尚未成型，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。基于X公立醫(yī)院的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，該文提出了建立公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系和實(shí)施機(jī)制的合理化建議，為充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用，進(jìn)一步完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升醫(yī)院管理水平方面的重要作用提供理論依據(jù)。

1 我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

1.1 我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

經(jīng)歷了21世紀(jì)初期理論界和實(shí)務(wù)界，初步認(rèn)識(shí)到公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，但理論基礎(chǔ)薄弱、體系設(shè)置尚不完備的萌芽期，到逐步深入理論研究，不斷嘗試采用多種理論模型建立公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的成長(zhǎng)期，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)尚且具備了走向發(fā)展成熟期的重要前提—國(guó)家衛(wèi)生健康委與國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布了《管理辦法》，各公立醫(yī)院可根據(jù)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生主管部門主導(dǎo)方向，結(jié)合自身實(shí)際情況開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，從而實(shí)現(xiàn)全面提高我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制能力，完善內(nèi)部管理體系，為社會(huì)提供高效醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的目的[1]。

1.2 我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)具備政策性文件指引的初期，理論研究與實(shí)踐結(jié)果尚不完善的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)踐與研究更是沒有統(tǒng)一的參照標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，各個(gè)公立醫(yī)院開始試圖建立與自身內(nèi)部控制體系相適應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，形成了現(xiàn)有的沒有國(guó)家相關(guān)主管部門統(tǒng)一部署的基本原則，各個(gè)公立醫(yī)院建設(shè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系也各有特色，形成了不利于主管部門進(jìn)行統(tǒng)一管理、動(dòng)態(tài)追蹤的尷尬局面[2]。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的選定

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立?！蛾P(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》中明確，各單位要成立由主要負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的部門牽頭，財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門參與，完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。《管理辦法》也強(qiáng)調(diào)，醫(yī)院由內(nèi)部審計(jì)部門或確定其他部門牽頭負(fù)責(zé)該單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

在實(shí)踐過程中，部分公立醫(yī)院負(fù)責(zé)人指定財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)或紀(jì)檢監(jiān)察等部門作為專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的部門，也有部分公立醫(yī)院專門成立了諸如內(nèi)部控制管理委員會(huì)這樣的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，還有些公立醫(yī)院以購(gòu)買服務(wù)的方式聘請(qǐng)外部專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)補(bǔ)充專業(yè)力量。為滿足不相容崗位相互分離的內(nèi)部控制崗位設(shè)置要求，醫(yī)院內(nèi)部控制管理委員會(huì)作為內(nèi)部控制建立的機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部控制實(shí)施的部門，已提供內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，不適合作為醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門；紀(jì)檢監(jiān)察部門相較于內(nèi)部審計(jì)部門，其獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性高，但在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控分析方面專業(yè)性相對(duì)較弱；外部專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)雖專業(yè)性強(qiáng)，獨(dú)立性高[3]，但對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的熟識(shí)水平相對(duì)較低，需要較長(zhǎng)時(shí)間深入了解醫(yī)院內(nèi)部控制情況，且因扮演角色的獨(dú)特性，不一定能夠做到全方面深入開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；內(nèi)部審計(jì)部門雖獨(dú)立性相對(duì)較弱，權(quán)威性也相對(duì)較低，但根據(jù)《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中對(duì)于衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)表述（監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢），醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門適合作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的牽頭部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門作為配合部門，并聘請(qǐng)外部專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)提供專業(yè)支持，組建醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，盡可能地規(guī)避上述問題的同時(shí)，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)象的確定

內(nèi)部控制分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制兩部分。因此，在開展公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，可以以單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制為評(píng)價(jià)對(duì)象，在這兩個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況兩個(gè)維度進(jìn)行綜合分析。

3.1 單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

以單位層面內(nèi)部控制為評(píng)價(jià)對(duì)象時(shí)，應(yīng)從組織機(jī)構(gòu)和工作機(jī)制兩方面考慮。組織機(jī)構(gòu)主要指醫(yī)院內(nèi)部控制工作的組織情況是否合理，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)的部門是否明確且相互獨(dú)立，崗位職責(zé)權(quán)限是否完全覆蓋醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)并嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離，不相容崗位是否相互分離等；工作機(jī)制主要指醫(yī)院是否建立內(nèi)部控制溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，內(nèi)部管理制度和流程是否建立健全并有效執(zhí)行，是否開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和專題培訓(xùn)等。

3.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

以業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制為評(píng)價(jià)對(duì)象時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、基本建設(shè)業(yè)務(wù)和合同業(yè)務(wù)等情況。根據(jù)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)，還應(yīng)關(guān)注醫(yī)療業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療業(yè)務(wù)、醫(yī)聯(lián)體業(yè)務(wù)和信息化建設(shè)業(yè)務(wù)等情況。對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)從制度和流程完善程度、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、關(guān)鍵部門和崗位、重大政策落實(shí)、重點(diǎn)專項(xiàng)執(zhí)行和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的合理控制等角度入手。

4 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用

2020年12月31日，國(guó)家衛(wèi)生健康委與國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合發(fā)布了《管理辦法》，為全面推進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。該文試圖以《管理辦法》中提出的內(nèi)部控制建設(shè)指引為基本思路，從我國(guó)相對(duì)較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作尋找突破口，探索公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的常規(guī)方法，再結(jié)合近年來我國(guó)開始起步的公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型的理論研究結(jié)論，結(jié)合X公立醫(yī)院的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索現(xiàn)階段適用于我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的綜合方法。

4.1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制常規(guī)評(píng)價(jià)方法

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪問、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。根據(jù)評(píng)價(jià)方法的復(fù)雜程度和評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性，可將上述7種方法大致分為兩類，第1類是需消耗大量人力、物力、財(cái)力，過程繁雜，但評(píng)價(jià)結(jié)果相對(duì)更為可靠的專題討論、穿行測(cè)試和實(shí)地查驗(yàn)法，第2類是僅從某一單方面角度入手，耗時(shí)短，過程相對(duì)簡(jiǎn)便，但評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度相對(duì)較低的個(gè)別訪問、調(diào)查問卷、抽樣和比較分析法。

4.2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)方法

2014年，鄧盼等[4]率先將由心理學(xué)家Brunswick創(chuàng)建的透鏡模型運(yùn)用到審計(jì)判斷過程中，規(guī)避了以往理論研究中默認(rèn)所有審計(jì)人員均對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的認(rèn)定保持高度一致的不現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，提出了從理論研究層面來看行之有效的公立醫(yī)院內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)方法。時(shí)隔一年，洪學(xué)智等[5]將根據(jù)美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（the committee of sponsoring organizations of the treadway commission,COSO）五要素設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷發(fā)放給參與過北方某市公立醫(yī)院外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，運(yùn)用透鏡模型實(shí)證分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中的決策偏好，得出了COSO五要素在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中發(fā)揮作用不顯著的結(jié)論。同年，周晗等[6]選取早已廣泛應(yīng)用于醫(yī)學(xué)研究的德爾菲（Delphi）法，反復(fù)向17位研究方向?yàn)楣册t(yī)療衛(wèi)生管理的專家進(jìn)行反饋匿名函詢，設(shè)計(jì)出公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，再采用層次分析法（analytic hierarchy process）明確各指標(biāo)權(quán)重，建立了一套極具實(shí)踐意義的公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

結(jié)合X公立醫(yī)院的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，該文認(rèn)為，現(xiàn)階段，應(yīng)反復(fù)利用公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)分析，充分借助信息化現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，在檢驗(yàn)上述綜合評(píng)價(jià)方法的同時(shí)，探索在綜合評(píng)價(jià)方法中運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果可信度相對(duì)較高的常規(guī)評(píng)價(jià)方法替換評(píng)價(jià)結(jié)果可信度相對(duì)較低的常規(guī)評(píng)價(jià)方法，找尋突破口，構(gòu)建可以廣泛普及的公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

5 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施

公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，可以參考常規(guī)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作思路，以各相關(guān)部門自評(píng)為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試這一傳統(tǒng)評(píng)價(jià)工作方式開展。

5.1 各相關(guān)職能處室自評(píng)

各相關(guān)職能處室對(duì)該處室涉及的內(nèi)部控制活動(dòng)開展自評(píng)工作，以填寫內(nèi)控評(píng)價(jià)自評(píng)表或撰寫自評(píng)報(bào)告的方式形成書面意見。各處室負(fù)責(zé)人審核后，提交醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組。

5.2 現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組根據(jù)各相關(guān)職能處室的自評(píng)表或自評(píng)報(bào)告，初步了解其單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的基本情況、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和主要控制措施。根據(jù)了解到的醫(yī)院內(nèi)部控制基本情況，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組組員的具體分工，綜合運(yùn)用個(gè)別訪問、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，填寫工作底稿，記錄相關(guān)測(cè)試結(jié)果，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定、全面復(fù)核、分類匯總，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定性和定量的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)。對(duì)于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的工作要求，提出整改建議，要求相關(guān)部門及時(shí)整改，并跟蹤整改落實(shí)情況。

6 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的持續(xù)完善

公立醫(yī)院內(nèi)部控制本身就是一個(gè)不斷優(yōu)化完善的過程[7]，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是為了促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制逐步規(guī)范有效而開展的一項(xiàng)系統(tǒng)性工作[8]。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的持續(xù)完善與內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化是相輔相成的[9]。如何通過穩(wěn)步提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)真正完善內(nèi)部控制的目的，是應(yīng)當(dāng)深入探討的重要問題。

6.1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)做到有章可循

在國(guó)家有關(guān)主管部門尚未發(fā)布公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的現(xiàn)有階段，公立醫(yī)院可以結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索性地制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，明確評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，做到有章可循，有據(jù)可依。在評(píng)價(jià)過程中，也可根據(jù)實(shí)際工作情況對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行修訂和完善；一旦國(guó)家相關(guān)主管部門下發(fā)了公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引，應(yīng)盡快根據(jù)其指導(dǎo)思想對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行糾偏和優(yōu)化，從而達(dá)到“以評(píng)促建”的最終目的。

6.2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合

根據(jù)《管理辦法》中對(duì)于“內(nèi)部控制”的定義，發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的核心在于防控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。公立醫(yī)院是一個(gè)以業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)管理為支撐的有機(jī)運(yùn)營(yíng)主體，防控其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的前提是將業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行充分整合，即實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合[10]。只有將財(cái)務(wù)管理貫穿于醫(yī)院的全業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制的作用方能凸顯，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的才能達(dá)到。

6.3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)充分運(yùn)用信息化手段

理想狀態(tài)下，公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作可以建立在充分運(yùn)用設(shè)置合理的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)上，通過采用數(shù)據(jù)抓取、在線分析等技術(shù)手段，高效完成評(píng)價(jià)工作[11]。那么，問題的癥結(jié)點(diǎn)就回到了如何建立符合內(nèi)部控制目標(biāo)的信息化系統(tǒng)上[12]，意味著問題的根本，該如何將內(nèi)部控制的建立與信息平臺(tái)的設(shè)計(jì)進(jìn)行有機(jī)融合[13]。所以，加快剖析公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)程[14]，并將其嵌入到信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，上述問題將會(huì)迎刃而解。

6.4 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)注重宣傳培訓(xùn)

近年來，各大公立醫(yī)院主管或從事內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施和評(píng)價(jià)的部門都會(huì)定期或不定期地組織或參加內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施專題培訓(xùn)，卻鮮少有人注意到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)專題培訓(xùn)的重要性。事實(shí)上，從現(xiàn)今公立醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展角度來看，針對(duì)所有參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的部門和人員設(shè)計(jì)不同的培訓(xùn)主題，使他們有針對(duì)性地了解與他們本職工作相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容和要求，才能落腳于實(shí)際工作，在簡(jiǎn)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要意義。

6.5 公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)明確輪崗機(jī)制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中強(qiáng)調(diào)，單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況，包括是否建立了工作人員的輪崗機(jī)制。《管理辦法》中也明確，醫(yī)院在進(jìn)行單位層面的內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的人員管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括建立定期輪崗機(jī)制。同理可推，公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的牽頭部門、配合部門，甚至是聘請(qǐng)的外部專業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，作為內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，也理應(yīng)明確輪崗機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行，從而可以規(guī)避因長(zhǎng)期固守一個(gè)崗位而帶來的負(fù)面問題，進(jìn)而為促進(jìn)內(nèi)部控制的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。