喬雪芹

（廣州市和麥愛敬生物科技有限公司，廣州 511400）

1 引言

稅務(wù)籌劃的主要對象是財(cái)稅，其工作內(nèi)容屬于資金管理范疇。因此，我們可以把它簡單理解為一種私營企業(yè)的理財(cái)行為。私營企業(yè)的盈利，一方面要靠創(chuàng)收，另一方面要靠減支。而稅務(wù)籌劃則能讓企業(yè)以節(jié)稅或是延長交稅日期的形式降低企業(yè)運(yùn)營成本，獲得更大的資金流轉(zhuǎn)空間。合理的稅務(wù)籌劃能夠提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，但保證合法性是前提，也是最基礎(chǔ)原則。此外，籌劃過程還需堅(jiān)持其他原則，以下是相關(guān)分析。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)的稅務(wù)策劃是指在法律的范疇內(nèi)，督促企業(yè)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理的規(guī)定、財(cái)務(wù)的相關(guān)政策，對企業(yè)在經(jīng)營行為中的投資、理財(cái)?shù)刃袨樽鞒龅幕I劃工作[1]?，F(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)建立在義務(wù)納稅的前提下，企業(yè)管理人員的納稅意識(shí)也越來越強(qiáng)，而稅務(wù)籌劃就是其體現(xiàn)之一。稅務(wù)籌劃根本上是為私營企業(yè)的有效經(jīng)營服務(wù)的，其籌劃需要遵循以下幾點(diǎn)原則。

2.1 合法性原則

我國稅法對私營企業(yè)的納稅權(quán)益有較全面的規(guī)定，私營企業(yè)必須合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這是其創(chuàng)收減支的前提。

2.2 成本最小化原則

稅務(wù)籌劃通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行預(yù)警性的籌劃、安排，目的就是要使各項(xiàng)活動(dòng)的成本不超限，以最小化的成本來實(shí)現(xiàn)收益。

2.3 利益最大化原則

稅務(wù)籌劃需要立足于本企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考量其市場規(guī)劃，以節(jié)稅目標(biāo)來影響企業(yè)的發(fā)展布局，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利益的最大化，包括成本節(jié)約最大化、營收最大化。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避原則

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃相關(guān)工作的過程中，想要保證稅務(wù)籌劃工作能夠順利開展，必須對能夠影響稅務(wù)籌劃工作有效開展的各項(xiàng)因素進(jìn)行明確了解，并結(jié)合實(shí)際情況對這些因素進(jìn)行消除或者控制[2]。稅務(wù)籌劃需要相關(guān)人員始終保持對法律的警惕，既要遵法守法，還要有序?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅。因此，相關(guān)工作一直與法律風(fēng)險(xiǎn)相伴。私營企業(yè)為了長久發(fā)展，須能夠高瞻遠(yuǎn)矚，不被眼前小利蒙蔽，不盲目挑戰(zhàn)法律，使稅務(wù)籌劃合理節(jié)稅，有效避險(xiǎn)。

3 稅務(wù)籌劃在私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

3.1 提升財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)對私營企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)全過程進(jìn)行把控，在本質(zhì)上是以價(jià)值為衡量來綜合化地管理企業(yè)的經(jīng)營各個(gè)過程。財(cái)務(wù)管理已成為私營企業(yè)管理中的關(guān)鍵性內(nèi)容，與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。財(cái)務(wù)管理中，稅收是現(xiàn)代私營企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)要素，也是其財(cái)務(wù)決策中的變量，影響著財(cái)務(wù)管理制度的完善以及其管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，稅收籌劃能夠從影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理出發(fā)，以節(jié)稅效果來促進(jìn)企業(yè)的長效發(fā)展。而且，稅收籌劃緊隨稅收政策導(dǎo)向，能夠發(fā)揮稅收的杠桿作用，調(diào)節(jié)企業(yè)的整體規(guī)劃，讓其在市場中追求最大化效益。

3.2 推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

在市場角逐如此激烈的今天，私營企業(yè)需要不斷創(chuàng)新以獲得更大的發(fā)展空間。稅務(wù)籌劃通過影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理來間接影響企業(yè)決策，可以使企業(yè)在充分遵循法律規(guī)定的前提下，深諳法律，跟隨政策導(dǎo)向來調(diào)整自身的經(jīng)營規(guī)劃，進(jìn)而驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新。在后疫情時(shí)代，私營企業(yè)，尤其是中小型私營企業(yè)所面臨的生存壓力較大，那么其稅務(wù)籌劃就需要充分發(fā)揮節(jié)稅降本功能，最大限度保持企業(yè)的資金運(yùn)用價(jià)值。為此，其用工結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)模式等都需要在稅務(wù)籌劃影響下改變，這就對企業(yè)發(fā)展起到了創(chuàng)新導(dǎo)向作用。

3.3 順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求

稅務(wù)籌劃不僅僅關(guān)乎私營企業(yè)自身的發(fā)展，也關(guān)乎國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。在新時(shí)代下，我國的稅收法規(guī)也在不斷完善[3]，依據(jù)市場環(huán)境的變化而調(diào)整，越來越要求對企業(yè)的稅收進(jìn)行精細(xì)化管理。為此，私營企業(yè)注重稅務(wù)籌劃，能夠在顧全自身經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也產(chǎn)出更多的社會(huì)效益，為國家貢獻(xiàn)稅收收入。另外，稅務(wù)籌劃努力做到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的同時(shí)，其企業(yè)反映出的市場行為，能夠?yàn)閲叶惙ǖ膱?zhí)行和完善提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)，可以推動(dòng)稅法的改革。稅務(wù)籌劃既順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求，也不斷促使新時(shí)代下的稅收政策作出調(diào)整。

4 稅務(wù)籌劃在私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用策略

4.1 投資活動(dòng)應(yīng)用

企業(yè)投資活動(dòng)頻繁，它們能根據(jù)個(gè)體化的需求來選擇更加節(jié)稅的投資渠道[4]。例如，投資活動(dòng)中，企業(yè)往往是以合伙人身份參與投資項(xiàng)目。其中，主要合伙人負(fù)責(zé)帶領(lǐng)各個(gè)投資小組從事相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)。合伙人之間構(gòu)建起人脈網(wǎng)絡(luò)，其團(tuán)隊(duì)則負(fù)責(zé)梳理所有市場上的項(xiàng)目，尋找新的發(fā)展契機(jī)。在不同的情況下，這些合伙人和團(tuán)隊(duì)之間會(huì)有不同的合作模式。而合伙人中的每個(gè)人都可以成為一個(gè)獨(dú)立的團(tuán)隊(duì)，他們會(huì)為了更好的品牌效應(yīng)、團(tuán)隊(duì)規(guī)模等因素而走在一起，一同合作，共同發(fā)展。在我國，私營企業(yè)雇傭的人員都在勞動(dòng)合同的保護(hù)下獲得權(quán)益，同時(shí)也在稅收制度下合法納稅[5]。員工對于從企業(yè)獲取的收入，一旦符合納稅標(biāo)準(zhǔn)，就需要繳納個(gè)人所得稅，甚至員工從企業(yè)所取得的有些福利，也是征稅范圍?？梢哉f，企業(yè)每用一個(gè)員工就需要支付相應(yīng)的稅務(wù)成本。但在創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)中，企業(yè)一方面能夠享受非常多的“雙創(chuàng)”優(yōu)惠政策，另一方面也能夠減少親自雇傭員工的投入。在投資活動(dòng)中，企業(yè)營收更加主動(dòng)，能提升投資合作團(tuán)隊(duì)的生產(chǎn)效率，降低團(tuán)隊(duì)稅務(wù)成本。這是將一個(gè)大項(xiàng)目進(jìn)行了團(tuán)隊(duì)分化，以及將企業(yè)的經(jīng)營功能外部化了，將雇傭關(guān)系轉(zhuǎn)化為了合作關(guān)系，從而在不增加公司總成本的情況下，通過調(diào)整業(yè)務(wù)合作關(guān)系，顯著地提高團(tuán)隊(duì)收入。

4.2 利潤分配應(yīng)用

在私營企業(yè)進(jìn)行利潤分配時(shí)，需要嚴(yán)格遵循當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊?guī)定進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃[6]。這主要體現(xiàn)在企業(yè)所選的分配方式上及對虧損彌補(bǔ)方式的安排上。例如，分配方式選擇上，我國的股份制企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容（在稅法89號文中明確，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利，即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；股票股利及現(xiàn)金股利取得方為居民企業(yè)時(shí)，作為企業(yè)的免稅收入，不納稅）進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在虧損彌補(bǔ)方面，依據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)一旦發(fā)生虧損，是可以利用次年度的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)的，而次年度的利潤如果不足以彌補(bǔ)，則可以在5年之內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。所以，私營企業(yè)可充分利用相關(guān)規(guī)定，讓5年以后的利潤所得提前到5年以內(nèi)，這就很好地實(shí)現(xiàn)了籌劃中降低稅負(fù)壓力的目的。

4.3 籌資活動(dòng)應(yīng)用

稅務(wù)籌劃在投資活動(dòng)的應(yīng)用要談到負(fù)債籌資、權(quán)益籌資、租賃籌資3 種形式[7]。負(fù)債籌資的稅務(wù)籌劃是要起到負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿作用，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅、提高收益率等目的。例如，企業(yè)間進(jìn)行資金拆借（非金融企業(yè)間），按照稅法規(guī)定，其利息支出不超過按照金融企業(yè)間同期同利貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可準(zhǔn)予扣除，這就是稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)充分利用的點(diǎn)，可以有效降低企業(yè)的稅收費(fèi)用，還能夠調(diào)整其資本結(jié)構(gòu)，讓財(cái)務(wù)管理起到調(diào)控作用。權(quán)益性籌資的稅務(wù)籌劃并不易開展。具體來說，其股票籌資方式中，股利無抵稅作用，賦稅重；留存收益方式中，其自我積累方式的資金占有、使用乃是一體，稅收難以分割、抵消，籌劃不了，稅負(fù)重。因此，權(quán)益性籌資應(yīng)用稅務(wù)籌劃較少。租賃籌資的稅務(wù)籌劃思路則應(yīng)該將不同獲得設(shè)備的方式（自有資金購買、融資租賃、銀行貸款直接購買）所要承擔(dān)的不同稅負(fù)進(jìn)行比較，從而選擇最利于企業(yè)的方式。

4.4 經(jīng)營管理應(yīng)用

稅務(wù)籌劃在經(jīng)營管理中起到引導(dǎo)企業(yè)決策、影響企業(yè)對經(jīng)營管理方法選擇的作用。特別是對生存艱難的中小企業(yè)而言，在其經(jīng)營過程中，稅費(fèi)也是經(jīng)營成本的一部分，為了使企業(yè)利益最大化，就需要對稅務(wù)進(jìn)行籌劃[8]。例如，在疫情下，企業(yè)稅負(fù)亟待減輕，很多企業(yè)采取以“零工”人員替代全職人員的“靈活用工”模式。在幫助企業(yè)節(jié)省用工成本、優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)、提升核心競爭力的同時(shí)，靈活用工模式同樣緩解了稅負(fù)重、運(yùn)營成本高、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高等問題。越來越多的企業(yè)開始尋求對政策的合理解讀以及相關(guān)服務(wù)方案來幫助企業(yè)更好地在新政下持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。未來，如何科學(xué)地籌劃稅收，合理降低勞務(wù)成本，成為目前企業(yè)面臨的最嚴(yán)苛的考驗(yàn)。又如，在銷售環(huán)節(jié)中，私營企業(yè)收款方式將影響稅務(wù)籌劃。私營企業(yè)可靈活處理收款時(shí)間以改變企業(yè)的現(xiàn)金流狀態(tài)（推遲收款，減少現(xiàn)金流），這樣就能夠?yàn)榻欢愙A得更多時(shí)間，進(jìn)而起到降低稅負(fù)壓力的作用。

5 私營企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

5.1 注意在稅務(wù)意識(shí)提高的基礎(chǔ)上，合法合規(guī)合理地籌劃

任何企業(yè)，其內(nèi)部上至管理層，下至基層的財(cái)稅人員，均應(yīng)深刻理解自身所在企業(yè)主體的納稅義務(wù)所在，能夠客觀地、積極地通過自身崗位職責(zé)的落實(shí)來履行相關(guān)義務(wù)，這是其談及稅務(wù)籌劃的首要前提。在稅務(wù)意識(shí)保持一定的深度和正確性的條件下，企業(yè)相關(guān)人員的避稅行為必須保證符合國家各項(xiàng)稅務(wù)法律的規(guī)定，并能夠契合自身管理的規(guī)定與要求，做到合法合規(guī)地籌劃。繼而，相關(guān)人員還要確保籌劃操作的合理性，能夠立足于企業(yè)發(fā)展全局采取長遠(yuǎn)性的籌劃方案，而不是追求一時(shí)之利益或投機(jī)取巧地混淆偷稅漏稅與科學(xué)節(jié)稅的概念。其中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)視作私營企業(yè)合法合規(guī)籌劃的一個(gè)基本前提，繼而結(jié)合企業(yè)所在的具體地區(qū)稅務(wù)政策來合理安排籌劃工作。

5.2 注意進(jìn)行配套的內(nèi)控及管理制度建設(shè)，為稅務(wù)籌劃營造合適環(huán)境

對企業(yè)發(fā)展的大局而言，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)局部的、節(jié)點(diǎn)性質(zhì)的工作。該項(xiàng)工作的最終成效獲取，需要企業(yè)整體的大環(huán)境作為后盾。因此，企業(yè)搞好內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，健全制度規(guī)章，將使內(nèi)部管理形成協(xié)同效應(yīng)，為稅務(wù)籌劃提供不竭的、健康的動(dòng)力。而具體的機(jī)制、制度條例的建設(shè)，則需要企業(yè)基于具體問題具體分析的原則，立足于發(fā)展的戰(zhàn)略眼光來進(jìn)行。其中，財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型以及信息化趨勢要求下的企業(yè)系統(tǒng)化管理、信息共享機(jī)制建立等，都可作為私營企業(yè)配套內(nèi)控及管理制度環(huán)境建設(shè)的可依托的方向。

5.3 注意動(dòng)態(tài)關(guān)注和跟蹤國家的稅收政策，以進(jìn)行綜合化的稅務(wù)籌劃

國家的稅收政策一直是因時(shí)而進(jìn)、動(dòng)態(tài)調(diào)整的。在其指導(dǎo)下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃，乃至其財(cái)務(wù)管理都要不斷進(jìn)行革新，這樣才能保證稅務(wù)籌劃行為的有效性?？梢姡悇?wù)籌劃是一項(xiàng)綜合化的工作任務(wù)，需同時(shí)考量企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境。為了使稅務(wù)籌劃獲得最優(yōu)解，企業(yè)有必要督促財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員以及具體的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行有意識(shí)的稅收政策跟蹤，及時(shí)關(guān)注到相關(guān)政策的變化，以及及時(shí)分析和合理利用相關(guān)政策的優(yōu)惠規(guī)定，為自身的節(jié)稅目的達(dá)成開辟路徑。在信息化技術(shù)的支撐下，私營企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)關(guān)于國家稅收政策的動(dòng)態(tài)關(guān)注、跟蹤并不難，但是其跟蹤以及綜合化信息利用的效果卻需要額外付出精力來保證。因此，相關(guān)企業(yè)還需合理組織內(nèi)部人力，形成固定、有序的稅收政策追蹤以及信息利用程序，以高質(zhì)量完成綜合化的稅務(wù)籌劃工作。

5.4 注意督促辦稅人員進(jìn)行政策及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，并保持與稅收部門的良性溝通

企業(yè)有必要進(jìn)行計(jì)劃性的辦稅工作人員培訓(xùn)，使他們保持學(xué)習(xí)進(jìn)步的狀態(tài)，以應(yīng)對不斷發(fā)展變化的稅收政策環(huán)境。這些企業(yè)參培人員通過知識(shí)與能力的積累，將逐漸形成一支在稅務(wù)籌劃工作領(lǐng)域上能經(jīng)受考驗(yàn)的隊(duì)伍。相關(guān)培訓(xùn)應(yīng)包含基礎(chǔ)的財(cái)稅業(yè)務(wù)教學(xué)、近期財(cái)稅政策解讀、典型節(jié)稅案例等。企業(yè)可邀請業(yè)內(nèi)專業(yè)人士到內(nèi)部工作環(huán)境中來，開辦講座，組織教學(xué)，并建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制和制度。另外，良性的稅企交流機(jī)制對于企業(yè)的財(cái)稅政策獲取、解讀、利用等有著積極意義，且我國各地稅收政策并不完全統(tǒng)一，都要結(jié)合當(dāng)?shù)靥攸c(diǎn)、發(fā)展需求來變革政策，有著一定的地域性。因此，企業(yè)要自覺保持與本地稅收部門的一定頻次的溝通，促成相應(yīng)的良性交流機(jī)制，從而為其稅務(wù)籌劃的合理性把關(guān)。而且，良性機(jī)制下，當(dāng)有重大經(jīng)濟(jì)變革時(shí)，企業(yè)就能夠更快地把握住稅務(wù)籌劃的契機(jī)，并保證籌劃行為的合法性、有效性。

6 結(jié)語

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中須被重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，其籌劃效果直接影響到企業(yè)的投、籌資效益，利潤分配以及經(jīng)營管理效果。私營企業(yè)的稅務(wù)籌劃能力彰顯了其財(cái)務(wù)管理水平乃至企業(yè)管理水平。私營企業(yè)須在嚴(yán)格遵循相關(guān)籌劃原則的前提下，積極探索更加科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃方法，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。