文/李沛沛 魯千里

工程咨詢從狹義方面講，指的是規(guī)劃咨詢、項目策劃、可行性研究等前期咨詢服務；廣義方面講，指的是包含工程前期策劃、招標投標、造價咨詢、項目管理、工程監(jiān)理等模塊在內的咨詢服務。

工程咨詢服務經(jīng)過多年實踐與發(fā)展，已經(jīng)非常成熟。以造價咨詢?yōu)槔?，最早是以工程量清單及招標控制價服務為主，發(fā)展到伴隨工程施工全過程的跟蹤審計，再到深入開展全過程工程造價咨詢服務，推廣以造價管理為核心的全面項目管理服務，從而實現(xiàn)由“全過程造價咨詢”向“全過程工程咨詢”的轉變。但這些服務仍未能有效針對業(yè)主的痛點——完整、全方位的合規(guī)性跟蹤審查。

為此，本文在咨詢實踐中總結出一套全方位審計的思路，以期能通過該模式更好地服務于項目建設，為業(yè)主創(chuàng)造價值。

一、如何認識全方位審計服務

全方位審計服務站在項目參建各方之外，從國家審計的視角出發(fā)，整合前期策劃、設計優(yōu)化、征地拆遷審計、工程造價、財務審計及項目后評價等模塊，對項目從立項到終止的全生命周期的每個階段、每個環(huán)節(jié)進行審計，重點關注建設程序的合法合規(guī)性、工程管理過程的規(guī)范性、投資及資金流向的合理性等，發(fā)現(xiàn)問題，預防風險，提高項目的綜合效益。

全方位審計可以在項目正在進行時介入，也可以在項目完成后進行總體復盤，業(yè)主可以結合工程實際，選取全方位審計各工作模塊（如造價、招標、財務、拆遷審計等）進行組合。

二、全方位審計的應用場景

工程項目建設的運營時間長，參與者眾多，如何保證參建各方都能在合法合規(guī)的框架內履職盡責，是業(yè)主特別是國有企業(yè)管理者非常關注的問題，一旦項目因為參建者的不規(guī)范行為而被國家審計查處，會嚴重影響整個投資平臺公司的生存與發(fā)展。

此外，全方位審計服務尤其適用于EPC 項目（即設計、施工、采購一體化），因此業(yè)主往往會面臨以下問題：

1. 總承包方既負責設計，又負責施工與采購，總承包方可以比業(yè)主更全面、更方便、更細致地收集項目的各種信息，一旦形成項目信息的單向透明，總承包方可能會利用信息不對稱優(yōu)勢，侵害業(yè)主的正當利益。

2. 總承包方既負責設計，還負責施工，為了獲得更高的經(jīng)濟利益，總承包方可能會將設計與施工整體考慮，濫用設計權利，造成工程造價攀升。

3. 業(yè)主將工程的設計、施工及采購等關鍵環(huán)節(jié)全部委托給總承包方操作，對其管理與介入的權利較少，一旦總承包方在合規(guī)性上把控不嚴或疏于管理，業(yè)主將面臨較大的審計風險。

針對以上三種情形，全方位審計單位可以充分整合各類項目信息及資金流向，在應對總承包方信息優(yōu)勢的同時，也能為項目的合法合規(guī)性把關。

三、全方位審計服務包含的主要工作內容

根據(jù)工程建設各個階段的特點，全方位審計從決策、準備和實施等環(huán)節(jié)依次展開，各有側重而又渾然一體。具體而言，需要做好以下幾項主要工作內容的審計或服務：

（一）項目決策及準備階段全方位審計服務

1.項目前期階段：重點是關注各項程序的手續(xù)是否到位、合規(guī)，有無先建后批等情況。如介入時間較早，還可重點關注項目可研報告中現(xiàn)金流預測的準確性，審查項目財務生存能力等內容，并在項目前期階段進行優(yōu)化。

2. 設計監(jiān)理與優(yōu)化：設計監(jiān)理可以從強規(guī)符合性、項目結構安全性、價值工程等方面提高設計文件的質量，保證限額設計的要求。設計優(yōu)化則是利用相關專業(yè)設計力量，在保證功能的前提下節(jié)省造價，或者在造價不變或小幅上升的情況下，較大幅度改善項目功能。

設計階段是項目造價可否控制、功能可否實現(xiàn)的重點階段，在業(yè)主暫不具備相應設計能力或該能力較弱的情況下，全方位咨詢的設計管理服務可以很好地彌補業(yè)主方的相對劣勢，以設計參謀的身份為業(yè)主把關，對總承包方或設計單位的技術優(yōu)勢形成制衡。

3. 征地拆遷審計：征地拆遷是工程建設其他費用的主要構成部分，除了征地拆遷程序的合法合規(guī)性外，更要關注征拆資金使用是否合規(guī)。

4. 招投標審計：核查是否做到應招盡招以及招標程序是否依法依規(guī)；招投標資料是否完整準確；有無圍標、串標的嫌疑等。如在項目實施階段進行全方位審計，可以對主要項目的招標文件、合同條款等內容進行審查，并結合工程實際提出顧問意見。

此外，還可以結合工程造價審核工作，利用招標階段業(yè)主擁有主動權的時間窗口，對工程量清單、招標控制價及投標報價進行審核，減少因工程量清單漏項、不平衡報價等原因給業(yè)主造成的損失。

（二）項目實施階段全方位審計服務

1.施工階段的全方位審計：施工階段的全方位總體審計從工程管理、工程造價及財務審查三個方面進行。

工程管理方面：檢查各項目是否存在違法轉包或違法分包情況；實際承擔施工的單位是否資質齊全，實際到崗人員是否符合國家規(guī)定，人員是否具備相應資質；施工日志、監(jiān)理日志、監(jiān)理例會紀要等資料是否齊全、是否規(guī)范；安全、質量、進度等保障措施是否到位；深基坑、高大模板等危險性較大的分部分項工程是否按要求編制專項施工方案，達到標準的是否履行了專家論證程序；合同體系的預控等。

工程造價方面：審查進度款撥付是否合規(guī)；對竣工結算進行復核把關；對工程變更及索賠結果進行把關等。

財務審查方面：資金撥付是否及時合規(guī)；資金來源是否存在擠占挪用專項資金的情況；資金效益審計；結合違法轉包、分包線索，從資金流向方面進行追查等。

2. 竣工決算方面：以財務人員為主，對最終的費用進行盤點，形成最后的財務竣工決算報告或對已編制完成的竣工決算報告進行審核。

3. 內部風險控制審查：憑借咨詢公司的業(yè)務經(jīng)驗，幫助業(yè)主梳理內部風險控制的措施，及時提出改進建議。

（三）其他全方位審計服務

1. 項目后評價：在項目運行后，評定項目立項時各項預期目標的實現(xiàn)程度，對項目原定決策目標的正確性、合理性和實踐性進行分析評價，并可為類似項目提供借鑒。

2. 檔案資料的輔助整理及存儲服務：工程項目不但涉及招標、造價、勘察、設計、監(jiān)理等參建方，還涉及業(yè)主各個部門，眾多參建方與業(yè)主部門既是檔案資料的生產(chǎn)者，還是其使用者和保管者，但各方資料保管策略及重視程度不同，且存在人員頻繁流動的因素，造成重要資料經(jīng)辦人不明確的問題。由于國有資金投資的重點項目往往會經(jīng)歷從中央到地方不同層次、不同目標的審計、巡視及專項檢查，每次檢查的資料清單又各有差異，因此資料管理混亂會造成迎檢工作的精力被大量耗費在大海撈針般的資料尋找中，影響審計進度。

而全方位審計檔案管理及存儲服務可以站在項目整體角度，全面收集、整理及儲存檔案資料，并提供關鍵內容電子化及實體文件調閱的服務。該模式具有以下優(yōu)點：一是全方位審計的資料是經(jīng)過審核的最終版，避免提交給國家審計組的資料中的低級錯誤，增加了審計資料的規(guī)范性與準確度；二是分散在招標、造價、監(jiān)理等各處的同類資料只需存儲一份，可大大減少需要存儲的數(shù)量，節(jié)約項目成本；三是通過在郊區(qū)自建專業(yè)建設工程檔案存儲基地的方式，大大節(jié)約業(yè)主在市中心購買或租賃資料存儲基地的費用；四是幫助業(yè)主高效、準確地完成審計迎檢資料的收集與移交。

四、全方位審計區(qū)別于傳統(tǒng)咨詢服務的內容

全方位審計在獨立性、全面性、預防性及全面負責等方面區(qū)別于傳統(tǒng)財務、造價審計，也與全過程工程咨詢存在不同的關注點。

（一）全方位審計的獨立性

1. 人員相對獨立。從事全方位審計的工作人員只審查跟蹤審計企業(yè)的咨詢成果，不與施工單位的人接觸，受到施工單位影響的可能性較小。

2.角色相對獨立。由于全方位審計單位不從事具體的事務性工作，能夠站在相對獨立的全局角度對項目進行判斷與評價。

3. 立場相對獨立。由于全方位審計直接為業(yè)主高層整理、匯總、反饋項目信息與動態(tài)，與傳統(tǒng)財務或造價審計立場易受聯(lián)系部門（如業(yè)主財務部或合約部）影響不同，全方位審計服務站在業(yè)主整體利益的立場來處理事務。

（二）全方位審計的全面性

不同于傳統(tǒng)財務審計或造價跟蹤審計單位只負責各自模塊的內容，全方位審計將工程前期策劃、財務、工程管理、工程造價等不同咨詢模塊打通，對工程項目全生命周期進行審計，能夠有效發(fā)現(xiàn)上述模塊分開委托發(fā)現(xiàn)不了的問題。例如，某項目單從招標程序角度和工程管理程序角度均未發(fā)現(xiàn)問題，但經(jīng)過全方位審計整合兩方面信息，從招標資料匯編中查出的招標公告時間晚于工程管理資料的開工時間，會發(fā)現(xiàn)施工單位已經(jīng)進場施工，項目卻還處在開始招標階段，因而可判定該項目存在虛假招標的情況。

（三）全方位審計的預防性

全方位審計在項目各階段、各環(huán)節(jié)開始前，對容易出現(xiàn)問題的關鍵環(huán)節(jié)向業(yè)主或參建單位經(jīng)辦人員提前交底，且在實施過程中實時進行評價與反饋，使業(yè)主能及時有效地利用關鍵時間窗口對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進行整改，避免業(yè)主到審計時面臨違法違規(guī)風險。

（四）全方位審計對業(yè)主全面負責

與傳統(tǒng)財務審計或造價跟蹤審計就各自工作內容對業(yè)主負責不同，全方位審計要對項目全生命周期的各環(huán)節(jié)進行全面審查，自然對于審查缺漏的重大問題負有責任，最終會由國家審計來檢驗全方位審計的工作質量。

（五）全方位審計區(qū)別于全過程工程咨詢的特征

全過程工程咨詢雖然也關注合規(guī)性問題，但關注重點仍是項目收益、降低項目成本、加快項目工期等方面，而全方位審計是在其他工程咨詢服務成果的基礎上，從法律法規(guī)、建設程序、招標投標等各方面對項目的合法合規(guī)性進行綜合研判，為業(yè)主保駕護航。

五、結束語

全方位審計站在國家審計的獨特視角，以業(yè)主參謀的形式出現(xiàn)，對參建各方的工作狀態(tài)做出評價，并以“負總責”的姿態(tài)，從法律、法規(guī)、經(jīng)濟等不同層面幫助業(yè)主更好地進行合格性自檢，為創(chuàng)新工程咨詢服務業(yè)態(tài)提供了新思路。