韓萌 河北農(nóng)業(yè)大學(xué)

一、引言

世界各國經(jīng)過工業(yè)革命以后，逐漸步入現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)。在各國經(jīng)濟(jì)隨著工業(yè)的不斷擴(kuò)大而急速發(fā)展的同時(shí)，也為各國的生態(tài)環(huán)境帶來了許多環(huán)境污染的問題。這些由工業(yè)造成的環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，引起了社會(huì)公眾和各國政府的高度重視。特別是有色金屬行業(yè)，作為支持各國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)工業(yè)之一，其本身屬于典型的重污染工業(yè)，將無法避免的給周圍的環(huán)境帶來了許多環(huán)境污染問題。在這種情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為可以有效反映重污染工業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中所進(jìn)行的有關(guān)控制環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)行為，是社會(huì)公眾和政府部門了解有色金屬行業(yè)控制環(huán)境污染問題的主要途徑[1]。因此，無論是從政府角度來說還是從民眾角度來說，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露都是十分必要的，而研究有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)中出現(xiàn)的問題也是勢(shì)在必行的[2]。

二、文獻(xiàn)綜述

早在20世紀(jì)70年代，國際上就注意到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性，并開始了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究。到了20世紀(jì)末，我國也逐漸開始了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的研究。

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式方面，國內(nèi)外的學(xué)者們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用的公布獨(dú)立報(bào)告、運(yùn)用公司官網(wǎng)等方式專門披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息[3]?；蛘呤遣捎媚甓葓?bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等方式，在披露企業(yè)整體情況的同時(shí)附帶一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息[4]。在此基礎(chǔ)之上，有學(xué)者將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式與公司的規(guī)模進(jìn)行了匹配。他們認(rèn)為規(guī)模較小的公司只需要采用年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告這類可以在其中夾雜環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的方式進(jìn)行披露[5]，而規(guī)模較大的公司需要在此基礎(chǔ)之上，通過采用的公布獨(dú)立報(bào)告、運(yùn)用公司官網(wǎng)這類方式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更加全面詳細(xì)的披露[6]。

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容方面，國內(nèi)外的學(xué)者們認(rèn)為所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供最基本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，也就是與環(huán)保有關(guān)的財(cái)務(wù)效益、生產(chǎn)經(jīng)營狀況等內(nèi)容[7]。之后企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身所進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)行為披露環(huán)境處理分析、清潔生產(chǎn)狀況、污染物排放情況、污染治理情況、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防策略等方面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容[8]。最后企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重披露自身對(duì)環(huán)境問題的態(tài)度、采用的環(huán)境保護(hù)政策、披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息所使用的法律法規(guī)、針對(duì)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的環(huán)境問題的解決措施等環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容[9]。

三、有色金屬行業(yè)現(xiàn)狀

有色金屬行業(yè)是以冶煉和交易有色金屬為主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)工業(yè)行業(yè)，與社會(huì)公眾的日常生活和國家的軍事發(fā)展息息相關(guān)。在有色金屬行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，不可避免的會(huì)排放一些污染物，對(duì)周圍的環(huán)境造成了極大的污染。而這些污染物主要包括污染大氣環(huán)境的廢氣、污染水資源環(huán)境的廢水和污染土壤環(huán)境與地下水環(huán)境的固體排放物。有色金屬行業(yè)會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當(dāng)中通過各種方法對(duì)這些污染物的排放進(jìn)行環(huán)境保護(hù)方面的控制，而對(duì)這些排放出去的污染物所進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)方面的控制和其他一些可以保護(hù)周邊環(huán)境的行為最終會(huì)反映在有色金屬行業(yè)公布的各種報(bào)表里的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露當(dāng)中，成為了社會(huì)公眾和政府部門了解有色金屬行業(yè)對(duì)污染物的排放進(jìn)行環(huán)境保護(hù)方面的控制、保護(hù)周邊環(huán)境的行為的有效途徑。

目前，有色金屬行業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式以在年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告當(dāng)中進(jìn)行補(bǔ)充說明為主。同時(shí)有一部分有色金屬行業(yè)的公司會(huì)公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，這些公司會(huì)在當(dāng)中披露一部分與內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。此外，我國有色金屬行業(yè)還會(huì)有一小部分的公司是通過環(huán)境報(bào)告書這種獨(dú)立報(bào)告在補(bǔ)充說明的基礎(chǔ)上，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行集中披露。

有色金屬行業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要包括公司為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)而進(jìn)行的投入、因?qū)嵤┉h(huán)境保護(hù)行為而收到的政府補(bǔ)助、為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)而進(jìn)行的清潔費(fèi)用等的以貨幣為主要披露形式的環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息和以文字描述公司環(huán)保理念、用表格介紹公司“三廢”排放情況等多種披露形式的環(huán)境會(huì)計(jì)非財(cái)務(wù)信息。在這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，以已經(jīng)良好完成的環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主，很少會(huì)有未完成的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，甚至是負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

四、有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題

文章收集了截至2021年4月30日，除ST和＊ST以外的主板有色金屬行業(yè)72家上市公司2020年的年度報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)了其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的一些問題。

（一）缺乏統(tǒng)一的披露方式

從2020年72家有色金屬行業(yè)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式來看，是不統(tǒng)一的，這些有色金屬上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過年度報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書五種不同的方式披露。五種不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式和其中夾雜的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容造成了一家公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容一部分在不同的披露方式中進(jìn)行反復(fù)披露，而另一部分在不同的披露方式中隨機(jī)出現(xiàn)，給需要查閱多家公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況的信息使用者帶來了很多不必要的麻煩。

（二）存在披露內(nèi)容片面的情況

通過統(tǒng)計(jì)2020年72家有色金屬行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，我國有色金屬行業(yè)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容上出現(xiàn)片面的情況。有88%的公司披露了2020年的環(huán)保投入、稅費(fèi)與費(fèi)用，94%的公司披露了“三廢”的處理情況，94%公司披露了環(huán)境監(jiān)測(cè)方案等等有利于公司環(huán)境保護(hù)形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而表示公司是否存在環(huán)保問題、處罰及事故的環(huán)境會(huì)計(jì)信息只有33%的公司進(jìn)行了披露，對(duì)于這種不利于公司環(huán)境保護(hù)形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露過程中只是一筆帶過，而其他67%的公司對(duì)于這種不利于公司環(huán)境保護(hù)形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息甚至不進(jìn)行披露。

（三）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性不強(qiáng)

我國有色金屬行業(yè)采用的是強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的方式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[10]。因此在目前主要的五種不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式里，所有的公司公布了年度報(bào)告并在其中披露了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，91%的公司公布了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告但只有48%的公司在其中披露了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，有36%的公司公布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告但只有33%的公司在其中披露了一部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只有11%的公司公布了全方面披露公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的環(huán)境報(bào)告書。這種披露比例反映了有色金屬行業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性并不強(qiáng)。

五、有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的原因

（一）尚未規(guī)定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

有色金屬行業(yè)進(jìn)行披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式種類繁多且各不相同，在不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式中進(jìn)行披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容既有重復(fù)的又包括不同的，并且因此為查閱各個(gè)有色金屬行業(yè)不同環(huán)境會(huì)計(jì)信息的信息使用者增添了額外的困難。這是由于我國目前頒布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)對(duì)于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容所使用的方式卻沒有進(jìn)行統(tǒng)一要求，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式出現(xiàn)整體混亂的情況。

（二）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容方面的法律法規(guī)不健全

有色金屬行業(yè)進(jìn)行披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容存在片面的情況，不僅僅是由于有色金屬行業(yè)不愿意詳細(xì)披露不利于公司環(huán)境保護(hù)形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還由于我國的法律法規(guī)并沒有對(duì)有色金屬行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體詳細(xì)要求。因此有色金屬行業(yè)在披露具體環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容時(shí)，會(huì)根據(jù)我國目前要求環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的大范圍框架，由各個(gè)公司按照自身需求和情況選擇自愿披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。

（三）缺乏積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)

有色金屬行業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過程當(dāng)中存在著主動(dòng)性不強(qiáng)的情況，主要是由于公司的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層缺乏積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。近幾年來，盡管國家層面與社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息有了進(jìn)一步的需求，但是有色金屬行業(yè)公司并不是很愿意通過環(huán)境報(bào)告書這樣專門披露公司當(dāng)年環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式進(jìn)行披露，更多的有色金屬行業(yè)公司傾向于在年度報(bào)告當(dāng)中進(jìn)行小范圍的披露，其中一些較為積極的公司公布了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告，并在其中捎帶披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息[11]。從整體的情況來看，十分缺乏積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。

六、對(duì)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的建議

（一）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

目前，我國有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式并不是統(tǒng)一的，而是以在各種不同報(bào)告當(dāng)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不同程度的補(bǔ)充性披露的形式為主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式。這造成了有色金屬行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的不統(tǒng)一而出現(xiàn)有所重復(fù)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的查閱十分繁瑣等一系列的問題。我國的政府部門需要重視有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式這一方面問題帶來的不良后果，各個(gè)部門進(jìn)行通力合作，結(jié)合現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和有色金屬行業(yè)的環(huán)境狀況與發(fā)展?fàn)顩r，從法律法規(guī)的層面上對(duì)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式進(jìn)行規(guī)范，從根本上解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一的問題。

（二）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)

我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)只對(duì)對(duì)列入污染嚴(yán)重公司名單的有色金屬行業(yè)公司有連續(xù)三年強(qiáng)制披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的要求，而對(duì)于其他的有色金屬行業(yè)公司是否進(jìn)行披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和披露的具體程度，由有色金屬行業(yè)公司自愿進(jìn)行選擇。并且對(duì)于有色金屬行業(yè)公司需要強(qiáng)制披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)也并沒有在篇幅上和內(nèi)容的詳盡上進(jìn)行要求。因此，在有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容方面會(huì)出現(xiàn)披露片面的問題。我國的政府部門需要重視上述問題，通過現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，結(jié)合當(dāng)前有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的現(xiàn)狀，對(duì)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的完善，降低由于自愿選擇披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和在強(qiáng)制披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容中因不利于公司而一筆帶過所造成的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容片面問題[12]。

（三）提升公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)

有色金屬行業(yè)公司作為重污染行業(yè)公司，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到公司自身固有的環(huán)境污染問題，在做出減少公司日常經(jīng)營生產(chǎn)過程當(dāng)中環(huán)境污染的行為同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極披露相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。目前，有色金屬行業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的公司越來越多、披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也變得多樣，但是這些增長主要是來源于我國政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理要求越來越嚴(yán)格和信息使用者對(duì)有色金屬行業(yè)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息更多的需求[13]。因此，大多數(shù)有色金屬行業(yè)公司只是按照我國政府部門、上交所與深交所要求和其他公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)隨波逐流，簡單的披露一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，并且披露的這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息以有利于公司環(huán)境保護(hù)形象為主要披露對(duì)象。這樣的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露只是浮于表面，既不能全面的展現(xiàn)有色金屬行業(yè)在日常經(jīng)營生產(chǎn)過程當(dāng)中為控制環(huán)境污染問題而做出的努力，也不能滿足信息使用者對(duì)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。在這種情況下，有色金屬行業(yè)要想進(jìn)行更有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，需要從提高公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)入手，從根本上認(rèn)識(shí)到披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)公司長期發(fā)展的好處，從思想上認(rèn)同環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，積極自愿的披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。

七、結(jié)論

有色金屬行業(yè)在為我國基礎(chǔ)建設(shè)做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，也對(duì)我國的自然環(huán)境造成了嚴(yán)重的破壞，產(chǎn)生了負(fù)面影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露作為了解有色金屬行業(yè)在環(huán)境方面所進(jìn)行具體行動(dòng)情況的有效途徑，對(duì)于需要和想要了解這一方面情況的政府部門和社會(huì)公眾都十分重要。因此，加強(qiáng)有色金屬行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度，特別是從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法、內(nèi)容和意識(shí)這三個(gè)方面進(jìn)一步完善有色金屬行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，不僅可以更好的了解有色金屬行業(yè)在環(huán)境方面所進(jìn)行具體行動(dòng)的情況，還能有效控制有色金屬行業(yè)環(huán)境污染的情況，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。