企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困境及出路研究

黃鳳琴 中審眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云內(nèi)亞太分所

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，行業(yè)競爭越來越激烈，復(fù)雜的行業(yè)環(huán)境給企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也是轉(zhuǎn)型的重要契機(jī)。在全新的時(shí)代背景下，企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量、經(jīng)營規(guī)模等已經(jīng)不再是評判企業(yè)競爭力的唯一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)管理者所必須重視的內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系著風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和穩(wěn)定發(fā)展，所以必須與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，滿足行業(yè)發(fā)展、企業(yè)發(fā)展的需求，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

全新的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成了企業(yè)生存發(fā)展不可或缺的組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供動力，這是形勢發(fā)展的需要，更是時(shí)代進(jìn)步的體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)工作需始終圍繞中心，突出“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的重任，完成企業(yè)內(nèi)部的自主創(chuàng)新，進(jìn)而為企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作本身就是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)發(fā)展的有力手段，所以必須給予充分的重視。

在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員針對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等進(jìn)行針對性審計(jì)，一方面有利于提高財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的對應(yīng)性，另一方面能夠?yàn)榻?jīng)營決策提供有力參考，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。通過有效的審計(jì)工作，企業(yè)經(jīng)營過程中賬簿錯誤、財(cái)務(wù)欺詐等現(xiàn)象已經(jīng)全面消除，發(fā)揮了良好的審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)保障作用，有利于優(yōu)化企業(yè)的資源利用率，進(jìn)而改善企業(yè)的經(jīng)營管理。依據(jù)相關(guān)的細(xì)則完成對企業(yè)經(jīng)營活動的評價(jià)，針對經(jīng)營活動的不足提出審計(jì)意見，進(jìn)而提高企業(yè)管理質(zhì)量、堵塞管理漏洞。由此可見，內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著動態(tài)化、全過程化的監(jiān)督確認(rèn)功能，有關(guān)監(jiān)管部門借助審計(jì)工作清晰了解企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)針對性的引領(lǐng)，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的動力。

就內(nèi)部審計(jì)工作的有效性而言，除了要明確規(guī)章制度之外，還要針對具體實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行管控。內(nèi)部審計(jì)必須充分發(fā)揮監(jiān)督、預(yù)測功能，將審計(jì)工作貫徹于企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，避免因內(nèi)部工作錯誤而導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)通過高效率、高質(zhì)量的審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營問題，進(jìn)而做好發(fā)展決策，保障企業(yè)規(guī)范合理的經(jīng)營。目前，國有企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)仍然較為寬泛，各個(gè)職能部門出現(xiàn)了權(quán)力交叉的現(xiàn)象，也就是說各個(gè)部門是協(xié)調(diào)配合共同完成經(jīng)營活動的，一旦一個(gè)部門出現(xiàn)問題，就會引發(fā)較為嚴(yán)重的連鎖反應(yīng)。而通過內(nèi)部審計(jì)工作這一“免疫系統(tǒng)”，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營過程中的隱患，完成了各個(gè)部門的高效率協(xié)作，提升了職能部門的管理效率。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的困境

在社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)面臨的發(fā)展挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻，所以內(nèi)部審計(jì)工作得到了充分的重視，但由于內(nèi)部審計(jì)工作未能與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致審計(jì)工作效能低下，內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)過程中仍存在諸多的問題亟待解決，需提高內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注度，逐一打破工作開展困境。

（一）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門

目前，我國的眾多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不斷提升，也更新了內(nèi)部審計(jì)工作的理念，但實(shí)際落實(shí)階段仍存在諸多的問題。首先，內(nèi)部審計(jì)部門通常由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，以管理層的理念履行了內(nèi)部審計(jì)職能，所以內(nèi)部審計(jì)工作缺乏對管理層的約束能力。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需由領(lǐng)導(dǎo)層審批，即便內(nèi)部審計(jì)過程中涉及了管理層的違規(guī)違紀(jì)行為，也無法在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，這就影響了內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。其次，國有企業(yè)的審計(jì)部門未能實(shí)現(xiàn)對同級別部門的監(jiān)督，由于權(quán)力等級的一致性，所以監(jiān)管工作的落實(shí)效率偏低。內(nèi)部審計(jì)部門未能完全獨(dú)立，就無法實(shí)現(xiàn)職能的履行。

（二）審計(jì)工作重視程度不足

雖然內(nèi)部審計(jì)工作得以落實(shí)，但實(shí)際的重視程度卻不夠充分，對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識局限于“找問題、找麻煩”方面，所以面對審計(jì)工作的態(tài)度較為消極，過度注重自身利益的維護(hù)。同時(shí)，審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)層沒有結(jié)合審計(jì)工作問題進(jìn)行針對性改進(jìn)，敷衍了事的態(tài)度導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法動態(tài)化創(chuàng)新，糾錯機(jī)制落實(shí)不到位，風(fēng)險(xiǎn)的防范功能發(fā)揮有限，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的綜合整改。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門職能定位不明確

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能是開展內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)工作審計(jì)等，實(shí)質(zhì)就是和經(jīng)營活動相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。從企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)來看，內(nèi)部審計(jì)工作被概述為確定性、咨詢性工作，進(jìn)而展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性。咨詢的作用是能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略決策的制定提供一定的參考建議，發(fā)揮好市場的導(dǎo)向性作用，甚至直接影響企業(yè)的決策。但從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動的開展來看，審計(jì)工作局限于經(jīng)營過程中的管理，主要展現(xiàn)了確定性特征，對咨詢性特征的職能有所忽視。因此，企業(yè)只發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)部門的部分職能，針對生產(chǎn)經(jīng)營活動未能實(shí)現(xiàn)有效的評估與預(yù)測，這就大大制約了內(nèi)部審計(jì)工作所發(fā)揮的效果，給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了消極影響。

（四）各個(gè)部門的配合度較低

在國有企業(yè)中各個(gè)部門是經(jīng)營活動的主導(dǎo)者，所以各個(gè)部門都在各自的領(lǐng)域有著相應(yīng)的權(quán)利，所以各個(gè)部門各自為政的現(xiàn)象就阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。在履行審計(jì)職能時(shí)，由于各個(gè)部門的配合度偏低且出現(xiàn)了消極隱瞞的對待方式，這就降低了審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。此外，由于內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員認(rèn)知不夠清晰，認(rèn)為本職工作存在“得罪人”的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)活動的開展缺乏科學(xué)性思考，深入的審計(jì)工作難以落實(shí)，內(nèi)部問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也未能有效規(guī)避。

（五）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

在國有企業(yè)迅速發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)工作在與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，工作的復(fù)雜性越來越高，從事后審計(jì)過渡到了全生命周期審計(jì)，審計(jì)職能不斷完善，所以內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也隨之提高。目前來看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員未能結(jié)合職能變化而提高業(yè)務(wù)能力，難以滿足實(shí)際審計(jì)工作的需求。內(nèi)部審計(jì)人員雖然在長期的審計(jì)工作中積累了豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)理論知識，但卻不能與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)業(yè)務(wù)情況、市場發(fā)展情況等了解不充分。由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成不合理、知識儲備不豐富，所以審計(jì)工作的開展缺乏科學(xué)性、有效性，缺乏深度的審計(jì)工作無法找出企業(yè)內(nèi)部問題，問題的解決更是無從談起，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)發(fā)展的參考價(jià)值偏低，無法從根源上提供發(fā)展動力。

（六）審計(jì)機(jī)制有待完善

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制還處在不斷完善的階段，相關(guān)機(jī)制的不健全，就影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，缺乏有效的制度引領(lǐng)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作雜亂無章，無法明確審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)形式、監(jiān)督組織方式等，審計(jì)工作質(zhì)量有待提升。同時(shí)，由于缺乏行之有效的審計(jì)工作整改制度，審計(jì)結(jié)果的追責(zé)效率偏低，未能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)問題的改良，導(dǎo)致審計(jì)工作效能低下。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的可行性出路

內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作并非為了發(fā)現(xiàn)問題，而是尋求經(jīng)營、決策中的不足之處，實(shí)現(xiàn)問題的改善，進(jìn)而從源頭規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（一）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門

首先，國有企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)活動充分認(rèn)識，并在此基礎(chǔ)上完善審計(jì)部門的職能，確保其權(quán)限覆蓋整個(gè)企業(yè)，從而提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作科學(xué)合理、公開公正的開展。其次，企業(yè)需構(gòu)建起獨(dú)立的審計(jì)體系，明確企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)層的引領(lǐng)作用，明確領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任，使審計(jì)工作直接由核心領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。同時(shí)，讓相關(guān)責(zé)任人明確了解自身的審計(jì)管控權(quán)利，履行其對應(yīng)的審計(jì)職責(zé)，如此才能維護(hù)審計(jì)工作獨(dú)立且有條不紊的進(jìn)行。

（二）提高審計(jì)工作的認(rèn)識

要想促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展，這就需要相關(guān)機(jī)構(gòu)重視起審計(jì)工作，做好審計(jì)工作的宣傳教育活動，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作重要性和專業(yè)知識的普及。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理層需結(jié)合日常生產(chǎn)工作，落實(shí)綜合層面的審計(jì)工作整改，體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)管的價(jià)值，使企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制不斷完善，進(jìn)而預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免工作中的負(fù)面心理，將審計(jì)工作的目光投入到企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，以高效率的審計(jì)解決實(shí)際問題。

（三）明確內(nèi)部審計(jì)部門職能定位

在我國社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)也面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展的挑戰(zhàn)，而這一過程中內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新同樣勢在必行，因此理念的轉(zhuǎn)變和職能的明確至關(guān)重要，需對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌，在發(fā)揮審計(jì)工作確定性職能的基礎(chǔ)上，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的咨詢職能，使內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)決策的有力參考。同時(shí)，審計(jì)部門在開展審計(jì)監(jiān)管工作時(shí)并對問題進(jìn)行客觀性闡述，考慮行業(yè)發(fā)展趨勢和企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行綜合性分析，最終提出有價(jià)值的倡議，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)化，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)針對審計(jì)部門原有的職能進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，確保審計(jì)職能與時(shí)俱進(jìn)、審計(jì)人員素質(zhì)動態(tài)更新，明確審計(jì)部門的職能定位，發(fā)揮好審計(jì)工作的固有價(jià)值。

（四）強(qiáng)化部門溝通，發(fā)揮部門合力

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及企業(yè)經(jīng)營的全方面，所以其他部門是否配合或提供助力直接決定了審計(jì)效率。因此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以管理層為中心、職能部門高效率配合、內(nèi)部審計(jì)部門落實(shí)監(jiān)督的部門聯(lián)動機(jī)制，針對不同的部門明確相對應(yīng)的職能權(quán)限，在明確的分工下形成通力合作。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)部門直接管控，要求審計(jì)部門按照自身的職能履行工作，然后對其他部門的配合程度進(jìn)行考量，發(fā)揮好引領(lǐng)作用，確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門協(xié)調(diào)配合。同時(shí)，通過聯(lián)席會議或例行會議的方式，針對內(nèi)部審計(jì)工作的問題進(jìn)行改進(jìn)，對工作開展的難點(diǎn)進(jìn)行探討，落實(shí)有效性的改進(jìn)措施，在不同部門的通力合作下，解決內(nèi)部審計(jì)工作的困境。

（五）組建專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)效率

隨著國有企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作量逐漸增多、工作內(nèi)容也逐漸復(fù)雜，所以工作人員的業(yè)務(wù)能力也必須持續(xù)提升，通過組建專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，進(jìn)而滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。首先，企業(yè)需給予工作人員學(xué)習(xí)的平臺與空間，提高專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量。對內(nèi)部培訓(xùn)活動和員工選拔工作給予充分的重視，通過各類型的業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高審計(jì)工作人員的專業(yè)能力，包括定期知識講座、審計(jì)內(nèi)容培訓(xùn)等方式，讓審計(jì)工作人員對本職工作具備全方位的認(rèn)識，同時(shí)針對培訓(xùn)活動落實(shí)培訓(xùn)考核，確保培訓(xùn)活動的效率。其次，嚴(yán)格要求人才招聘，針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員無法滿足審計(jì)工作需求時(shí)，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)人員的招聘，并且提高審計(jì)人員的招聘門檻，進(jìn)而打造高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識架構(gòu)體系更加完善，為原有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)注入新的活力。

（六）建立健全審計(jì)機(jī)制，落實(shí)規(guī)范化審計(jì)

為了保障國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，應(yīng)充分結(jié)合國有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和發(fā)展特征，建立健全相對應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，完善審計(jì)工作體系，確保內(nèi)部審計(jì)工作滿足實(shí)際的發(fā)展需求，才能使內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮預(yù)期的作用。由于國有企業(yè)具備多體量和高層級的特征，所以應(yīng)從以下幾個(gè)方面建立全過程、全方位的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

首先，針對內(nèi)部審計(jì)工作制定深入匹配、科學(xué)合理的行動細(xì)則，并依據(jù)于此制定針對性的整體工作方案，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)工作提供有效的指導(dǎo)，例如明確審計(jì)活動的流程、步驟、方式方法等，確保審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化開展，繼而提高審計(jì)工作的效能。

其次，構(gòu)建審計(jì)工作的整改追究制度。明確內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的追責(zé)體系，針對內(nèi)部審計(jì)工作中需要整改的問題進(jìn)行及時(shí)解決，提高企業(yè)經(jīng)營的合理性，并在此基礎(chǔ)上開展后續(xù)的審計(jì)工作，為整改單位提供具體性、針對性的整改建議，從而實(shí)現(xiàn)相關(guān)問題的有效處理。針對已經(jīng)出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行責(zé)任追究，并追回非法所得，降低企業(yè)的經(jīng)營損失。與此同時(shí)，審計(jì)結(jié)論也應(yīng)作為企業(yè)干部績效考評的重要參考，并落實(shí)相對應(yīng)的機(jī)制。

最后，構(gòu)建完善的監(jiān)督管理體系。審計(jì)部門工作人員在明確自身職能、屬性的基礎(chǔ)上，以完善的監(jiān)督機(jī)制確保內(nèi)部審計(jì)工作人員以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度履行職責(zé)，最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能，同時(shí)實(shí)現(xiàn)對相關(guān)部門的監(jiān)管，確保審計(jì)工作的落實(shí)，避免審計(jì)工作失控、審計(jì)效能低下等問題的出現(xiàn)。完善的監(jiān)督管理體系，能夠避免企業(yè)管理層的腐敗現(xiàn)象，避免了權(quán)力大小對審計(jì)工作的阻礙。因此，國有企業(yè)應(yīng)充分重視其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制構(gòu)建，只有在健全的機(jī)制下才能使內(nèi)部審計(jì)工作有規(guī)可循。

四、結(jié)束語

綜上所述，高效率的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，能夠強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理能力，同時(shí)有效預(yù)防經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。盡管目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還有待完善，但只需突破眼前的困境，勢必能達(dá)到良好的審計(jì)成績。目前，審計(jì)部門不獨(dú)立、審計(jì)職能不明確、部門配合不到位等因素制約著內(nèi)部審計(jì)活動的開展，所以企業(yè)應(yīng)立足困境，積極創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)部門的高效工作，持續(xù)性的推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作完善，確保審計(jì)職權(quán)的有效履行，產(chǎn)生可參考的審計(jì)效果，加強(qiáng)經(jīng)營活動的合理性、完善各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范性、保障決策的科學(xué)性，繼而提高企業(yè)的核心競爭力。