公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建思路分析

張楓

摘 要：財務(wù)監(jiān)督體系屬于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)構(gòu)成，該體系在整個公司中承擔(dān)著重要角色與作用，完善的財務(wù)監(jiān)督體系能夠?qū)Ω黜椮攧?wù)活動嚴(yán)格約束，并且也能引領(lǐng)公司健康發(fā)展。因此，公司必須對財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建與完善加以重視，并且要選擇最佳的構(gòu)建方案，從而確保內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督能夠發(fā)揮最大效用。基于此，本文主要圍繞公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建思路展開分析。

關(guān)鍵詞：公司治理；財務(wù)監(jiān)督體系；有效構(gòu)建

受各種因素影響，眾多公司已經(jīng)在內(nèi)部建立起完善的財務(wù)監(jiān)督體系，但在實際執(zhí)行與應(yīng)用環(huán)節(jié)仍有諸多問題存在，如監(jiān)事會缺乏權(quán)威性、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會獨立性不足等，這一系列問題都會對財務(wù)監(jiān)督體系搭建造成嚴(yán)重影響。因此，為攻克這一弊端，并促使公司市場競爭力和創(chuàng)新活動能力大幅提升，需盡快探索出一種高效、實用且合理的體系構(gòu)建方案，從而確保在解決各種問題同時，能夠進(jìn)一步助推公司實現(xiàn)健康化、優(yōu)質(zhì)化發(fā)展格局。

一、財務(wù)監(jiān)督概述

（一）財務(wù)監(jiān)督概念，主體，客體

所謂財務(wù)監(jiān)督可看作以體系財政為目標(biāo)來判別、考察公司內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)舉動，并且要針對各種財務(wù)問題和公司發(fā)展提出針對性解決措施。該項工作主要是由一個主體來完成的管理活動，通常財務(wù)監(jiān)督開展會將道德主體性質(zhì)作為前提，從而針對主體行為加以監(jiān)督，這樣可保證財務(wù)監(jiān)督體系有序?qū)嵤?。財?wù)監(jiān)督內(nèi)容則是該項工作的客體，具體包括涉及公司財務(wù)收支的各種活動和公司管理者的相關(guān)財務(wù)舉止，總體來講，財務(wù)監(jiān)督客體是公司內(nèi)部的財務(wù)活動與公司本身。

（二）財務(wù)監(jiān)督依據(jù)

公司組織內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的依據(jù)是相關(guān)規(guī)章制度與財經(jīng)法規(guī)，如會計制度、財經(jīng)法律、法規(guī)等。另外，市場經(jīng)濟(jì)本就屬于法制經(jīng)濟(jì)，故而每個公司的經(jīng)濟(jì)舉止也應(yīng)符合法律要求，財務(wù)監(jiān)督作為中國經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的一個主要構(gòu)成，其需要承擔(dān)起市場經(jīng)濟(jì)紀(jì)律維持重?fù)?dān)，如此方能將相關(guān)法規(guī)、法律和制度的約束作用充分發(fā)揮。

（三）財務(wù)監(jiān)督內(nèi)容

公司內(nèi)落實財務(wù)監(jiān)督，常見內(nèi)容主要有財務(wù)估算編寫、對各種材料搜撿、查核、確保上呈資料準(zhǔn)確真實、檢驗公司各種收入開支和對違反金融法規(guī)的情況進(jìn)行檢查與糾正等。財務(wù)部作為開展財務(wù)監(jiān)督的重要部門，其自身職責(zé)較重，并且該部門和其他部門日常接觸較多，因此也能借助此機(jī)會宣傳公司文化和財務(wù)監(jiān)督重要性，這樣可確保公司內(nèi)全體人員對財務(wù)監(jiān)督有更深認(rèn)知，而這對于財務(wù)監(jiān)督實現(xiàn)全面性開展也有較強(qiáng)促進(jìn)作用。

二、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)存問題

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)合理性不足

立足股份公司來講，現(xiàn)階段“一股獨大”的問題經(jīng)常存在，這也直接導(dǎo)致股東大會召開時，諸多中小股東的話語權(quán)和投票權(quán)缺失。從根本上來講，該問題會使大股東成為公司內(nèi)所有事件的實質(zhì)操縱者，并且董事、監(jiān)事等崗位也常由大股東指派，這種治理結(jié)構(gòu)對于公司構(gòu)建合理制約關(guān)系有極大影響，并且也會經(jīng)常發(fā)生大股東侵權(quán)現(xiàn)象，一些不良經(jīng)營治理現(xiàn)象都難以被抑制。

（二）董事會難以約束經(jīng)理層

首先，公司在組建董事會時通常會由內(nèi)部董事自行建立，并且董事方選拔環(huán)節(jié)也經(jīng)常有并不規(guī)范現(xiàn)象出現(xiàn)，如少數(shù)公司董事會選擇由總經(jīng)理提名；另外，也有部分公司總經(jīng)理在兼任董事職位，這樣一來必然會致使董事會獨立性缺失。其次，當(dāng)前國家法律對于董事會性質(zhì)并未明確，這便導(dǎo)致一些公司將會將董事會視作運營決策機(jī)構(gòu)，如此操作也會使董事會忠誠意識逐漸淡化，甚至?xí)菀壮霈F(xiàn)董事會權(quán)力“一支獨大”現(xiàn)象?？傮w來講，這種董事會組建方式不僅能會導(dǎo)致該機(jī)構(gòu)在無意識狀態(tài)下代替股東管理和監(jiān)督經(jīng)理層，甚至受獨立性缺失影響，也會使公司運行中呈現(xiàn)董事會被經(jīng)理層牽制的情況。

（三）監(jiān)事會作用未能充分發(fā)揮

通過對《公司法》等相關(guān)法律閱讀分析可發(fā)現(xiàn)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的基本導(dǎo)向應(yīng)是突出股東價值，若過度重視董事會作用將會導(dǎo)致監(jiān)事會地位被全面忽視；另外，因部分公司對于監(jiān)事會運作規(guī)定較為簡單，所以其在對各項活動進(jìn)行監(jiān)督時，通常難以在法律條款中找出完全契合的相關(guān)依據(jù)。例如，眾多公司監(jiān)事會雖具備監(jiān)督權(quán)，可卻無實質(zhì)的控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，尤其是對于董事、經(jīng)理的任免權(quán)上更毫無話語權(quán)，這便導(dǎo)致監(jiān)事會運作環(huán)節(jié)面對公司董事與經(jīng)理的錯誤和違規(guī)行為無法利用有效手段來干預(yù)、制約；此外，部分公司監(jiān)事會中的現(xiàn)有監(jiān)事一般選擇公司內(nèi)部，其薪資與職位也均由管理層負(fù)責(zé)，這一情況也是導(dǎo)致監(jiān)事會監(jiān)督管理作用難以發(fā)揮的一個主要因素。

（四）公司員工未享有監(jiān)督權(quán)

普通員工對于公司內(nèi)部的實際情況了解較為全面，且日常工作中對于整個公司的實際經(jīng)營與生產(chǎn)狀況也都能直接觀察，因此若賦予基層員工財務(wù)監(jiān)督權(quán)，將會使財務(wù)監(jiān)督效用充分發(fā)揮。但實際卻是，部分公司常會忽略員工的監(jiān)督作用，反而是將大多數(shù)的財務(wù)監(jiān)督職能給予財務(wù)部門和財務(wù)工作者，使這類群體的晉升、薪資福利以及任職等皆由公司管理層負(fù)責(zé)，所受獨立性缺乏影響，財務(wù)監(jiān)督工作便難以順利開展。

三、公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的重要影響

從公司整體來講，若想構(gòu)建高效、合理的財務(wù)監(jiān)督體系，最重要的便是對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善，上述中的所有治理結(jié)構(gòu)問題都會直接影響到公司內(nèi)建立財務(wù)監(jiān)督體系和弱化財務(wù)監(jiān)督作用，但是考慮到財務(wù)監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)獨立性，所以公司可結(jié)合自身需求與實際情況來針對各環(huán)節(jié)，以更為巧妙且合理的方式來制定相關(guān)制度，從而減輕或消除公司現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)問題。首先，針對公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全，應(yīng)通過對控制權(quán)的合理配置使用和采取多種激勵措施，促使各層級委托方皆能形成以監(jiān)督為核心的工作動力，這樣便能更好的完成監(jiān)督代理。具體來講，在構(gòu)建公司內(nèi)的財務(wù)監(jiān)督體系時，可立足各代理層關(guān)系基礎(chǔ)上設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)需要保證完全獨立，并且要保證其監(jiān)督范圍涉及公司各個領(lǐng)域與環(huán)節(jié)；另外，也要確保公司各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分明確，以免出現(xiàn)彼此職責(zé)重疊或是監(jiān)督領(lǐng)域相同的情況，但是為保證監(jiān)督工作有序開展，各監(jiān)督機(jī)構(gòu)間可以隨時進(jìn)行信息交換與互通，隨著業(yè)務(wù)合作加深，財務(wù)監(jiān)督效能也會有所提升。其次，為保證財務(wù)監(jiān)督體系完善，公司也應(yīng)建立操作中心，其目的是為更好的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)完成各項工作，同時也能對各部分所反映的數(shù)據(jù)信息加以匯總處理。

四、公司內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系的構(gòu)建思路

為更好的解決現(xiàn)階段公司內(nèi)部財務(wù)問題，需構(gòu)建更加完善的財務(wù)監(jiān)督體系，從而確保監(jiān)督工作能夠有效實施。現(xiàn)代公司中經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)分離是一個常見問題，而這容易使公司內(nèi)部經(jīng)營權(quán)與擁有者股東出現(xiàn)利益均衡問題。所以為將一系列財務(wù)問題妥善解決，需要確保財務(wù)監(jiān)督體系獨立于各個管理層，如此方能保證對公司財務(wù)活動和董事、高管的財務(wù)行為加以監(jiān)督。具體實施環(huán)節(jié)，可從以下幾方面切入：

（一）突出監(jiān)事會作用

分析《公司法》可知，該文件中明確規(guī)定監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)承擔(dān)公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而股東大會則要決定監(jiān)事會成員產(chǎn)生，并且要代表股東大會、董事、監(jiān)督經(jīng)理來對各項財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督。由此即可發(fā)現(xiàn)，股東大會、董事會、監(jiān)事會之間有明顯的委托代理關(guān)系，可以說在財務(wù)監(jiān)督體系中，監(jiān)事會是核心所在，亦是最高層次。鑒于此，實際工作中為進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)事會職能和推動監(jiān)督體系的有效運作，除要賦予《公司法》中對于監(jiān)事會的所有權(quán)力外，也應(yīng)針對本公司實際情況來補充、細(xì)化現(xiàn)有財務(wù)監(jiān)督制度，其目的是為讓監(jiān)事會享有更多監(jiān)督權(quán)力。例如，外聘會計師、任免董事、高級財務(wù)人員和下設(shè)委員會等權(quán)力，通過該方式可使其監(jiān)督權(quán)發(fā)揮得到充分保障。此外，對于監(jiān)事任職應(yīng)當(dāng)符合的相應(yīng)條件也需加以明確，其薪資制度也要合理設(shè)計，要以此確保監(jiān)事能夠以獨立地位來行使監(jiān)督權(quán)力。

（二）監(jiān)督獨立董事

針對獨立董事監(jiān)督應(yīng)當(dāng)側(cè)重于公司各種重大事項監(jiān)督，其中重點應(yīng)放在“三重一大”事項監(jiān)督，這樣可對一些風(fēng)險有效預(yù)防。所謂“三重一大”主要包括重要人事任免、重大決策事項、重大項目安排以及大額資金運作幾個方面。監(jiān)督工作開展，需要對集體決策制度全面貫徹，在做好監(jiān)督“一把手”的同時，也應(yīng)對重要事項和重點部門進(jìn)行監(jiān)督，整個工作中一定要做到權(quán)力責(zé)任到人、制度執(zhí)行到人、考核獎懲到人，只有在完善的防范措施和制度措施保障下，才能使監(jiān)督工作順利完成。以公司對外擔(dān)保為例，該項財務(wù)活動開展需要對審慎、合法、有效、安全原則嚴(yán)格遵守，既要實時監(jiān)督本公司對外擔(dān)保的實行狀況，也要針對擔(dān)保狀態(tài)編制擔(dān)保情況表，從而更加全面的掌控?fù)?dān)保風(fēng)險。另外，也要特別注意，若無股東大會、公司董事會批準(zhǔn)，其他人無權(quán)簽署公司對外擔(dān)保的任何協(xié)議、合同或是法律文件，而對于擔(dān)保信息披露這一方面，公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司章程》、法律法規(guī)等規(guī)定履行義務(wù)，并且參與擔(dān)保事件的所有責(zé)任人和部門都應(yīng)將擔(dān)保實情匯報于獨立董事機(jī)構(gòu)，同時也要提供一系列信息披露所需的文件內(nèi)容。

（三）監(jiān)督財務(wù)部門

1.明確財務(wù)監(jiān)督制度與考核內(nèi)容

為使財務(wù)監(jiān)督體系能夠健康發(fā)展，公司可采取定期通報、定期會議和考核扣分方式來組織總公司與各子公司的會計監(jiān)督工作，通過該舉措能夠使其對下屬公司的財務(wù)監(jiān)督力度與深度有所加強(qiáng)；與此同時，針對重要監(jiān)督核算事項也要開展不定期檢查，這樣對公司會計信息質(zhì)量提升有極大幫助。通過公司財務(wù)部門在監(jiān)督財務(wù)系統(tǒng)時，會以專項事項、會計賬務(wù)、財務(wù)報表為主，其所檢查和觀察也多是報表賬務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、報表上報是否及時、報表是否具有邏輯性和是否是遵循公司財務(wù)管理制度和公司會計準(zhǔn)則對報表進(jìn)行編制與上報等。而財務(wù)考核方式通常會以扣分制方式實行，具體來講，實踐環(huán)節(jié)會以月為單位，根據(jù)錯誤和延遲程度來進(jìn)行扣分，總分?jǐn)?shù)為100分，扣完截止，不出現(xiàn)負(fù)分情況；另外，財務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督也可以人員訪談、資產(chǎn)盤點、憑證抽查、文件資料現(xiàn)場調(diào)閱等方式對公司財務(wù)管理的實際情況加以綜合評估，待得出結(jié)論后再撰寫檢查報告、提出建議，同時也要及時跟蹤問題整改的落實情況，只有做到對各部門、各業(yè)務(wù)單元的財務(wù)基礎(chǔ)工作進(jìn)行指導(dǎo)規(guī)范，方能確保會計核算流程和財務(wù)內(nèi)容機(jī)制更加完善。

2.做好資產(chǎn)監(jiān)管工作

公司報表資產(chǎn)類別中應(yīng)收賬款、銀行存款、固定資源和存貨是主要內(nèi)容，因此在建構(gòu)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系和落實財務(wù)監(jiān)督時，需要以核心資產(chǎn)監(jiān)管為前提采取有效措施，以此推進(jìn)公司實現(xiàn)健康經(jīng)營管理。首先，銀行存款方面主要以資金安全管理為主，整個工作中需要對資金收支是否依據(jù)相關(guān)制度嚴(yán)格執(zhí)行加以監(jiān)督，鑒于該任務(wù)，財務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)明確劃分職責(zé)，尤其是對于記賬、出納、審核等職責(zé)一定要明確區(qū)分，這樣可使公司財務(wù)監(jiān)督做到相互制約、相互分離，并且也能有效預(yù)防監(jiān)督舞弊問題。其次，對庫存管理方面進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化庫齡結(jié)構(gòu)、同時也要在財務(wù)系統(tǒng)協(xié)助下每月對庫齡進(jìn)行分析，這一過程中也要對庫存問題匯報總結(jié)，從而做到在源頭監(jiān)督和掌控庫存問題發(fā)生。再次，賬期管理方面，公司為做好該方面的財務(wù)監(jiān)督，可從事前控制、公司賬期總額度、審定和業(yè)務(wù)收款方式新增幾方面入手，對壞賬損失風(fēng)險、超期規(guī)模嚴(yán)格掌控，這樣可使公司內(nèi)部的防范能力與風(fēng)險識別能力全面提升，不僅如此，對于賬期管理工作的有效監(jiān)督從以往的事后清查轉(zhuǎn)向事前防控，也能更好的引領(lǐng)公司發(fā)展和財務(wù)控制。最后，固定資產(chǎn)管理，該項監(jiān)督工作的開展需要將固定資產(chǎn)權(quán)屬的優(yōu)化與監(jiān)督作為主要內(nèi)容，且整個工作中應(yīng)依據(jù)“誰使用，誰管理”原則來明確管控責(zé)任，因此避免有錯位管理風(fēng)險發(fā)生。

（四）監(jiān)督內(nèi)部審計

在分析《中國內(nèi)審審計基本準(zhǔn)則》時能夠發(fā)現(xiàn)，定義內(nèi)部審計是組織內(nèi)部所存在的獨立、客觀評價與監(jiān)督過程，簡單來講通過針對公司經(jīng)營活動展開審查來實現(xiàn)對內(nèi)部控制的合法性、有效性、適當(dāng)性評價，這樣可為公司目標(biāo)實現(xiàn)打好堅實基礎(chǔ)?？梢哉f公司組織落實內(nèi)部審計工作能夠最大限度保證穩(wěn)定、安全的經(jīng)營管理，并且也可為深入的監(jiān)督公司妥善處理財務(wù)問題，并且也能為公司決策和經(jīng)營提供價值超高的數(shù)據(jù)參考。直接面向公司內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督主要體現(xiàn)在監(jiān)督公司日常運行，其重點在于審批流程和經(jīng)濟(jì)合同的全面監(jiān)督與檢查。鑒于此，內(nèi)審監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)不定期或定期的檢查合同各環(huán)節(jié)，一定要特別關(guān)注各部門是否依據(jù)公司要求來洽談合同、是否按照權(quán)限來申報與簽訂合同、是否有合同管理違規(guī)情況發(fā)生。監(jiān)督過程中針對權(quán)限外審批、逃避審批、顛倒審批順序、越級審批和更改文件內(nèi)容、自行減少、增加報批文件、縮小合同申報金額等違規(guī)行為嚴(yán)加處理。為避免該類問題發(fā)生，監(jiān)督部門需嚴(yán)格檢查和約束審批權(quán)限與合同內(nèi)容，并且對于抽查時所發(fā)現(xiàn)的問題也要立即通報和責(zé)令其限期改正。

（五）給予公司員工財務(wù)監(jiān)督權(quán)

考慮國家現(xiàn)實情況，公司在落實內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督和完善監(jiān)督體系時，需對員工作用發(fā)揮加以重視，簡單來講，可嘗試讓公司員工代表擔(dān)任監(jiān)事和董事的方式來參與公司決策，這樣能夠?qū)⒇攧?wù)監(jiān)督職能充分發(fā)揮，并且對公司發(fā)展也十分有利。具體可從以下幾點入手：第一，要以法律形式對監(jiān)事會、董事會內(nèi)的員工代表比例加以規(guī)定，作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主要部分，監(jiān)事會、董事會的成員組成都應(yīng)包含一定數(shù)量基層員工，如此既有利于員工發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督權(quán)，同時也能最大程度保證員工合法權(quán)益。第二，針對員工監(jiān)事、員工董事加強(qiáng)激勵機(jī)制建立，通過該舉措可使普通員工財務(wù)監(jiān)督自主性、積極性大幅提升，而對于員工參與董事會和監(jiān)事會的待遇、報酬不可僅由管理層負(fù)責(zé)，這樣極易消除員工監(jiān)督獨立性，如果財務(wù)監(jiān)督工作中普通員工做事出色，公司需要適當(dāng)獎勵，從而充分調(diào)動其主觀能動性。第三，對于員工擔(dān)任監(jiān)事、董事完善責(zé)任追究制度，其目的是激勵其履行監(jiān)督職責(zé)同時，能夠約束自身行為，若真有監(jiān)督失責(zé)問題，公司也應(yīng)依據(jù)相關(guān)制度追究其法律責(zé)任。

五、結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動下，公司業(yè)務(wù)和經(jīng)營范圍也有明顯擴(kuò)大，因此該背景下，為確保公司能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)發(fā)展，科學(xué)建立內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系顯得尤為重要，主要是在完善的監(jiān)督體系下，各機(jī)構(gòu)、部門能更為有序的開展相應(yīng)工作，并且公司資金也能得到全面控制。因此，為實現(xiàn)該目標(biāo)，公司需要從突出監(jiān)事會作用、直接監(jiān)督獨立董事、監(jiān)督財務(wù)部門、監(jiān)督內(nèi)部審計、給予公司員工財務(wù)監(jiān)督權(quán)等多個方面入手，確保財務(wù)監(jiān)督體系能夠更加健全和適用，同時也能為公司發(fā)展提供更多精準(zhǔn)服務(wù)。

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