企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要影響探究

徐杰

摘 要：會(huì)計(jì)信息是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層制定發(fā)展目標(biāo)，規(guī)劃發(fā)展策略時(shí)的重要參考資料之一。會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)劣與否與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，故此，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該盡可能地保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文將基于此，嘗試分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并且分析企業(yè)內(nèi)控工作中常見(jiàn)的若干問(wèn)題，并且嘗試給出系統(tǒng)完善的解決策略，希望能夠給予各界同仁一定的參考與啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控管理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響研究；解決策略

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)商環(huán)境日益復(fù)雜。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在日常工作中，應(yīng)該汲取國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)科學(xué)合理的方式方法，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

一、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

企業(yè)內(nèi)控（Enterprise internal control）這一理念，最早能夠追溯到上個(gè)世紀(jì)90年代中期，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（Treadway）的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》。在該文件中，COSO組織將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由某一組織制定并履行程序，為企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)提供保障?！备鶕?jù)筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)日常運(yùn)行的過(guò)程中，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要有以下兩點(diǎn)影響：

影響一，提高會(huì)計(jì)信息的有效性和合理性。

科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)控制度能夠有效地保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合理性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能夠全方位、多維度地掌控企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，分析企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的隱患與不足。并且圍繞著隱患，制定切實(shí)可行的運(yùn)行策略，通過(guò)這種方式，可以降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。與此同時(shí)，利用合理的內(nèi)控制度，能夠構(gòu)建安全的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，可以有效增加企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作積極性、主動(dòng)性，進(jìn)而提升工作效率與工作質(zhì)量。

影響二，優(yōu)化企業(yè)管理治理框架，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)的運(yùn)行狀況與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣密切相關(guān)，良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層面予以優(yōu)化，完善管理框架結(jié)構(gòu)。同時(shí)，良好的治理框架能夠完善企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)流程，避免在治理環(huán)節(jié)中存有的問(wèn)題缺陷，減少企業(yè)內(nèi)部極個(gè)別不法分子徇私舞弊與弄虛作假等不良行為，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)重視程度不高

在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行時(shí)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在日常工作的過(guò)程中，備受傳統(tǒng)管理文化的影響，往往會(huì)執(zhí)迷于自身管理經(jīng)驗(yàn)。在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的過(guò)程中，嚴(yán)重缺乏內(nèi)控管理意識(shí)，不愿在內(nèi)控管理工作投入過(guò)多的人力和財(cái)力。由于缺乏領(lǐng)導(dǎo)部門的支持與幫助，所以企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行日常工作過(guò)程中，很難和其他部門進(jìn)行友好合作，及時(shí)收集到切實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作中缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作的正常運(yùn)行造成了嚴(yán)重的危害。

（二）缺少系統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度（Internal audit system）和績(jī)效評(píng)價(jià)體系（Performance evaluation system）是內(nèi)控工作效率、質(zhì)量的兩個(gè)重要措施?，F(xiàn)如今，一些企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，往往側(cè)重于本領(lǐng)域?qū)I(yè)能力的發(fā)展與進(jìn)步，但是，卻沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建切實(shí)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。與此同時(shí)，還有部分企業(yè)為了節(jié)省自身的運(yùn)行成本和人力成本，不會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立具有專業(yè)性的審計(jì)部門，而是讓一些較有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行兼任，這就使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作缺乏應(yīng)有規(guī)范性，難以切實(shí)控制、監(jiān)督企業(yè)財(cái)會(huì)員工，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息并不準(zhǔn)確。

此外，一些企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)有審計(jì)部門，但該部門權(quán)限小、責(zé)任重。在開(kāi)展日常管理的時(shí)候，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。具體地說(shuō)，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在對(duì)企業(yè)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)的過(guò)程中，薪支收入受制于聘請(qǐng)企業(yè)，很難避免企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的影響，在進(jìn)行審計(jì)工作中，很難保證客觀公正的態(tài)度。

（三）部分會(huì)計(jì)從業(yè)者綜合素質(zhì)較低

習(xí)近平總書記指出：“人才是第一資源?！睍?huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著密不可分的關(guān)系。但根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，在日常工作中，部分會(huì)計(jì)人員雖然具有相應(yīng)證書，但實(shí)際工作能力并不強(qiáng)，不能夠很好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作，在日常工作中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與疏忽。企業(yè)會(huì)計(jì)人員不但需要具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)與會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要具備職業(yè)道德感。目前，我國(guó)部分企業(yè)為了節(jié)約成本，并不會(huì)為會(huì)計(jì)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的培訓(xùn)服務(wù)，導(dǎo)致其專業(yè)能力長(zhǎng)時(shí)期止步不前，難以與時(shí)俱進(jìn)，獲得長(zhǎng)足的發(fā)展。

比如說(shuō)：21世紀(jì)是網(wǎng)絡(luò)的時(shí)代，也是信息化的時(shí)代。信息化技術(shù)會(huì)給內(nèi)控管理工作帶來(lái)極大的便利。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，信息化技術(shù)早已成為企業(yè)內(nèi)控工作中不可缺少的一部分。但在我國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化在企業(yè)的應(yīng)用時(shí)間嚴(yán)重不足，人員的思想缺乏安全建設(shè)，還沒(méi)有跟得上信息化工作模式，且建設(shè)流程緩慢，這樣的情況極易會(huì)導(dǎo)致安全性降低和內(nèi)部控制系統(tǒng)紊亂等問(wèn)題。不但會(huì)給會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患，更會(huì)讓業(yè)務(wù)的辦理效率遲遲得不到加強(qiáng)。并且安全系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行除了要依靠軟件的工作，還需要硬件的支持以及人員的重視，這些缺少經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的操作人員，技能完全不能滿足日常工作處理。更別說(shuō)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)非法訪問(wèn)等外部惡意攻擊情況，這更會(huì)進(jìn)一步加重網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的安全隱患，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)變得錯(cuò)綜復(fù)雜、疏于管理，讓安全控制工作愈發(fā)困難。

（四）企業(yè)評(píng)估制度不完善

企業(yè)在新的時(shí)代，如果想要獲得長(zhǎng)足的進(jìn)步和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)目前發(fā)展形勢(shì)，抑或是將來(lái)發(fā)展中，有可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估工作，并且構(gòu)建能夠滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，通過(guò)這種方式，可以有效地降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是就目前而言，市場(chǎng)上一些企業(yè)卻缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理環(huán)節(jié)中風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的防范意識(shí)，缺少有效的防范手段，為企業(yè)的運(yùn)行埋下了隱患。

三、企業(yè)內(nèi)控視域下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念，構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境

通過(guò)構(gòu)建完善系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，可以使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯著提升，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該汲取國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況與市場(chǎng)的需要，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控環(huán)境，使其能夠更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)收益。為了達(dá)成這一目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：

第一，聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全方位、多維度地調(diào)查，并且根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度加以改革、完善，從而使保障系統(tǒng)的內(nèi)控制度可以保障企業(yè)計(jì)劃的順利運(yùn)行，將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程與經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)流程規(guī)范化；

第二，在內(nèi)控部門開(kāi)展定期交流會(huì)活動(dòng)，共同討論在某一段時(shí)間內(nèi)，進(jìn)行內(nèi)控工作時(shí)所遇到的問(wèn)題與障礙，并且充分發(fā)揮群體智慧，共同制定切實(shí)可行的解決方式，從根本上提高企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行效率，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；

第三，在進(jìn)行內(nèi)控工作的時(shí)候，將責(zé)任落實(shí)到具體的個(gè)人，通過(guò)這種方式可以有效地避免出現(xiàn)問(wèn)題過(guò)后，進(jìn)行追責(zé)工作時(shí)，企業(yè)部門（個(gè)人）之間互相踢皮球的現(xiàn)象；

第四，建設(shè)完善的考核機(jī)制?？己酥贫仁翘嵘龁T工工作動(dòng)力的主要方式之一，對(duì)于表現(xiàn)突出的員工企業(yè)應(yīng)該給予其一定的嘉獎(jiǎng)，提高員工的主觀能動(dòng)性。嘉獎(jiǎng)可以分為兩種：第一精神鼓勵(lì)（榮譽(yù)稱號(hào)，口頭表?yè)P(yáng)等）；第二物質(zhì)鼓勵(lì)（獎(jiǎng)金、晉升與漲薪）等，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)員工的實(shí)際需求，選擇嘉獎(jiǎng)的方式。

第五，定期，或者不定期聘請(qǐng)相關(guān)專家，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，為了保證培訓(xùn)的最終質(zhì)量，企業(yè)可以將培訓(xùn)結(jié)果與內(nèi)控人員的實(shí)際利益相關(guān)聯(lián)，激發(fā)員工工作的積極性與主動(dòng)性。在注重培訓(xùn)現(xiàn)有員工的同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)該提高內(nèi)控部門的福利待遇，薪支水平，從高校與社會(huì)面上招聘更多內(nèi)控管理方面的人才，為企業(yè)內(nèi)部注入新鮮血液，進(jìn)而打造一支高學(xué)歷、高水平的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)；

第六，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變自身觀念，深入內(nèi)控部門當(dāng)中，與內(nèi)控員工面對(duì)面的溝通，詢問(wèn)其日常工作中經(jīng)常面對(duì)的問(wèn)題，并且與其合作，制定避免問(wèn)題的系統(tǒng)性方案。

第七，要注重優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提升治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，建立多層級(jí)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)相互制衡，從根本上改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系環(huán)境的同時(shí)，也要在組織結(jié)構(gòu)上建立有效的職能運(yùn)行機(jī)制，提高控制能力，確?？刂频挠行?。從理念和業(yè)務(wù)形式方面進(jìn)行徹底改革，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境，確?？刂企w系能夠正常運(yùn)行，獲得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，促進(jìn)目標(biāo)全面發(fā)展。

第八，加強(qiáng)外部監(jiān)督。任何一個(gè)目標(biāo)想要順利完成，都離不開(kāi)外部的監(jiān)督，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在日常工作中，應(yīng)該積極營(yíng)造有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的整體監(jiān)督環(huán)境體系，加強(qiáng)人員投入和監(jiān)管部門的信息交流能力，提升資料審查能力和職能落實(shí)監(jiān)督能力，讓二者形成有效的監(jiān)督體系，相互作用。

（二）完善內(nèi)控管理框架結(jié)構(gòu)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理情況進(jìn)行深入地了解，構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部管控治理框架結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)信息的合理性和精準(zhǔn)性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門在設(shè)定財(cái)務(wù)流程的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)不斷對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，不斷公布財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的質(zhì)量和效果。譬如說(shuō)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息加以明確，同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門亟需進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，在短時(shí)間內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的審查和核對(duì)，切實(shí)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與合理性。值得重視的是，任何一個(gè)企業(yè)要想順利進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就必須要從根本上保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作獨(dú)立性，使審計(jì)部門秉公辦事，而不會(huì)被公司其他部門干擾。否則，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

為了完成這一目標(biāo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以采用以下方式：第一根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際狀況，建設(shè)專門的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，讓財(cái)務(wù)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)管理部門的工作分開(kāi)進(jìn)行，從根源上保證兩者的工作方向、內(nèi)容不會(huì)混淆。第二企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作加以重視。在審計(jì)人員進(jìn)行工作的時(shí)候，積極予以配合，為其提供制度保障與政策保障。第三通過(guò)企業(yè)微博、公眾號(hào)等渠道，設(shè)置一個(gè)可以進(jìn)行匿名投訴的渠道。如果企業(yè)審計(jì)人員在工作過(guò)程中，受到了外界的干擾，可以進(jìn)行投訴。如果經(jīng)查證，投訴內(nèi)容屬實(shí)，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就應(yīng)當(dāng)對(duì)干擾者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、降職處罰。通過(guò)這種方式，可以有效地威脅部分缺乏職業(yè)道德的企業(yè)人員。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控部門的道德建設(shè)

在提升改善內(nèi)控制度的過(guò)程中，提高內(nèi)控工作者的職業(yè)道德水平是重要的組成部分。為了達(dá)到這一目的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，設(shè)置完善的監(jiān)督系統(tǒng)。讓內(nèi)控部門的員工互相監(jiān)督，舉報(bào)問(wèn)題一經(jīng)查實(shí)，則應(yīng)該給予舉報(bào)者一定的獎(jiǎng)勵(lì)。第二，請(qǐng)愛(ài)崗敬業(yè)模范來(lái)到企業(yè)內(nèi)部演講。俗話說(shuō)：“榜樣的力量是無(wú)窮的?！蓖ㄟ^(guò)這些愛(ài)崗敬業(yè)模范的先進(jìn)事跡，可以有效地提升企業(yè)員工的職業(yè)道德，提升其工作效率。第三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該走進(jìn)基層部門，了解企業(yè)員工的實(shí)際需要，對(duì)員工的生產(chǎn)、生活進(jìn)行切實(shí)幫助，從而使員工以企業(yè)為家，一絲不茍地完成內(nèi)控管理工作。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

為了盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)部門在內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。通過(guò)這種方式，不但可以為企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步提供保障，同時(shí)，還可以提高會(huì)計(jì)信息資料的精準(zhǔn)程度。為了完成這一目標(biāo)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到如下幾點(diǎn)：第一，在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，確定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)發(fā)展目標(biāo)，分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)現(xiàn)做好切實(shí)可能的防范措施；第二，構(gòu)建運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中如果出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與內(nèi)控管理部門可以及時(shí)了解，并且制定切實(shí)可行的解決措施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門雖然具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但在日常工作中也難免出現(xiàn)思維誤區(qū)，為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了危機(jī)。在制定解決措施的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采用民主制度，讓企業(yè)的各個(gè)部門共同進(jìn)行分析，通過(guò)這種方式，能夠保障預(yù)防措施的有效性。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層可以及時(shí)掌握真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)形式，制定系統(tǒng)完善的運(yùn)行策略。

參考文獻(xiàn)：

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