蔣佳燁

（作者單位：河北港口集團秦皇島港股份有限公司）

在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，一些企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)報告造假、偷稅漏稅等行為。這些行為大多是由于會計人員職業(yè)道德缺失造成的，嚴重損害了社會公眾的合法權(quán)益，干擾了社會主義市場經(jīng)濟秩序。因此，強化會計人員職業(yè)道德建設(shè)尤為必要。會計人員加強自身職業(yè)道德建設(shè)對于社會主義經(jīng)濟發(fā)展具有極其重要的作用。2023 年1 月，財政部印發(fā)了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，要求會計人員嚴格提高自身職業(yè)道德水平和專業(yè)技能，以高標準的職業(yè)道德操守助力企業(yè)健康長遠發(fā)展。

一、會計職業(yè)道德概述

（一）會計職業(yè)道德內(nèi)涵

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范，對會計人員的會計行為具有指導(dǎo)、評價和教化功能[1]。

為加強社會信用體系建設(shè)、推進會計誠信體系建設(shè)、提高會計人員的職業(yè)道德水平，財政部印發(fā)了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，要求會計人員學習貫徹“三堅三守”精神。一是“堅持誠信，守法奉公”，牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業(yè)形象，維護會計行業(yè)聲譽。二是“堅持準則，守則敬業(yè)”，嚴格執(zhí)行準則制度，保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序。三是“堅持學習，守正創(chuàng)新”，始終秉持專業(yè)精神，勤于學習、銳意進取，持續(xù)提升會計專業(yè)能力[2]。不斷適應(yīng)新形勢新要求，與時俱進、開拓創(chuàng)新，努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）強化會計人員職業(yè)道德建設(shè)的必要性

會計職業(yè)道德是會計人員在職業(yè)活動中應(yīng)遵守的基本道德，為有效規(guī)范會計人員職業(yè)行為奠定基礎(chǔ)。強化會計人員職業(yè)道德建設(shè)有利于提升會計人員職業(yè)道德水平、合理引導(dǎo)會計人員履行義務(wù)；有利于保障企業(yè)會計信息的真實性和完整性，維護會計制度、保持財經(jīng)紀律，促進社會主義市場經(jīng)濟秩序健康有序發(fā)展。

誠信是會計職業(yè)道德的核心內(nèi)容之一，而會計職業(yè)道德是保障誠信的重要基礎(chǔ)[3]。強化會計人員職業(yè)道德建設(shè)有利于培養(yǎng)和踐行社會主義核心價值觀，為經(jīng)濟發(fā)展和社會進步匯聚強大的道德力量和精神動力。

會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充。對于會計人員在職業(yè)活動中的失信行為，法律無法在方方面面進行強制，而職業(yè)道德能夠?qū)嬋藛T日常會計行為進行有效的規(guī)范和約束，從而與法律相互聯(lián)系、互為補充。

二、會計職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)及危害

會計職業(yè)道德缺失通常有三種表現(xiàn)：一是會造成部分會計人員在日常職業(yè)活動中，工作態(tài)度不積極、責任心缺失，專業(yè)素養(yǎng)不夠、業(yè)務(wù)素質(zhì)薄弱，無法對編制憑證、報表等進行規(guī)范化操作，使得會計核算不規(guī)范、不及時、不準確，甚至造成會計工作秩序混亂；二是部分會計人員自身法律意識淡薄、底線意識欠缺，不了解相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，主觀隨意性較強，偷稅漏稅、人為調(diào)賬操縱利潤；三是部分會計人員因管理層的壓力，違背會計職業(yè)道德，知法犯法、“頂風作案”，從而使得個人職業(yè)聲譽受損，若出現(xiàn)嚴重的失信行為會被記入會計人員的誠信檔案，職業(yè)生涯止步于此，若是觸犯法律，更是會受到相應(yīng)的法律制裁。

會計人員職業(yè)道德缺失會損害會計信息的真實性和完整性，無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，從而影響企業(yè)健康長遠發(fā)展；對利益相關(guān)方而言，上市公司會計造假、財務(wù)舞弊將會嚴重損害中小股東及社會公眾的相關(guān)利益；對市場經(jīng)濟而言，會計人員失信行為影響上市公司信息披露質(zhì)量，侵蝕市場誠信基礎(chǔ)，擾亂社會主義市場經(jīng)濟秩序。

三、會計職業(yè)道德缺失原因

（一）內(nèi)部控制缺失，內(nèi)外部監(jiān)督機制不健全

在企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)部門工作內(nèi)容較為寬泛，工作缺乏細分，權(quán)責不明，賬務(wù)處理程序也不夠清晰，財務(wù)內(nèi)部稽核流于形式，忽視對數(shù)據(jù)獲取和來源的追溯；內(nèi)部審計部門未充分行使審計監(jiān)督職能，未能對財務(wù)收支和財經(jīng)法紀等進行有效的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制缺失，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，導(dǎo)致財務(wù)舞弊有了可乘之機。

在行業(yè)監(jiān)督方面，雖然《中華人民共和國會計法》對會計職能有明確的規(guī)定，但由于一些會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，對相關(guān)法律法規(guī)不夠了解，工作中忽略監(jiān)督職能。同時，行業(yè)內(nèi)缺乏健全的管理機制，行業(yè)協(xié)會未能建立完善的會計人員職業(yè)道德體系，疏于對企業(yè)會計活動的檢查、監(jiān)督和管理，不利于會計行業(yè)整體職業(yè)道德水平的提升。注冊會計師作為專業(yè)的監(jiān)督力量，是確保會計信息質(zhì)量、維護企業(yè)投資者和社會公眾利益、維護市場經(jīng)濟秩序的重要抓手[4]，但是近年來卻屢屢曝出其串通管理層舞弊、財務(wù)造假等丑聞，社會公信力持續(xù)下降；而普通公眾缺乏會計專業(yè)知識和辨別財務(wù)有效信息的能力，也無法真正做到有效監(jiān)督。

（二）法律懲戒力度不夠，社會容忍度過高

就會計從業(yè)人員自身來看，部分人員能夠做到守法重道，但是從社會現(xiàn)狀也不難看出，還是有部分會計從業(yè)者為追求自身生活安逸，無視國家法律，做出違法亂紀的行為。一方面是自身法律意識淡薄，另一方面是法律懲戒力度不夠。會計職業(yè)道德僅是對會計人員職業(yè)行為的道德約束，由于沒有強制性或?qū)?yīng)的懲戒措施與之相匹配，使得越來越多的會計人員在違法違規(guī)的邊緣不斷試探。目前，法律法規(guī)體系還不夠完善，相關(guān)法律制度未能給出明確的要求和指引，對于輕微的失信行為缺乏有力的懲罰；對于觸碰法律紅線的，對應(yīng)的懲戒力度也不夠。社會公眾對會計失信人員容忍度過高，使得會計人員失信與違法成本過低，不足以對會計人員的不當逐利行為起到震懾作用。

（三）會計職業(yè)道德教育未得到足夠重視

高校財會類專業(yè)教育偏重應(yīng)試化、技能化，只注重會計理論和實踐操作的講授，缺乏對未來會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，沒有設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)課程，即使設(shè)置也是作為選修課程，授課形式和考核形式較為隨意，未達到職業(yè)道德教育應(yīng)有的效果，無法對學生的會計職業(yè)道德進行系統(tǒng)性培養(yǎng)，造成學生步入社會后法律意識和職業(yè)道德意識薄弱，容易做出違規(guī)違紀、違背會計職業(yè)道德的行為。

目前，會計行業(yè)門檻低、限制少，一定程度上造成會計人員的學歷水平和專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，使得會計人員職業(yè)道德良莠不齊，加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。行業(yè)協(xié)會等組織未構(gòu)建完善的會計人員職業(yè)道德教育體系，忽視了對會計人員的職業(yè)道德教育。另外，企業(yè)內(nèi)部道德考核體系不完善，關(guān)于會計人員的培訓(xùn)多集中在實操層面，重視提升其會計核算、分析等專業(yè)技能，而對會計人員的職業(yè)道德教育不太重視。

（四）不正當競爭環(huán)境施壓，會計人員獨立性不夠

不正當競爭環(huán)境使得部分企業(yè)為了經(jīng)濟效益不擇手段，明目張膽地進行會計造假、財務(wù)舞弊。管理層施壓，授意會計人員違背會計準則和職業(yè)道德，對會計信息進行人為操控，強制其采用偷稅漏稅、財務(wù)造假等違法手段竊取企業(yè)利益。部分會計從業(yè)者為了避免失業(yè)，一次次突破職業(yè)道德底線做假賬，有些甚至徹底淪陷，主動配合所謂的管理者或者“出謀劃策”，輕松逃避外部監(jiān)督。可見，在管理層的不斷施壓下，會計人員的獨立性會受到極大影響，無法保證會計信息的真實性和完整性，從而做出有悖于會計準則和職業(yè)道德的行為，使公司和自身都承受巨大法律風險。

四、加強會計職業(yè)道德建設(shè)對策

（一）建立健全財會監(jiān)督體系，強化財經(jīng)紀律剛性約束

面對會計人員的失信行為，建立健全財會監(jiān)督體系勢在必行。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，對新時代建立健全財會監(jiān)督體系、完善工作機制等方面做出了頂層設(shè)計[5]。國家于2023 年開展財會監(jiān)督的專項行動，進一步加強會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估等中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督。

財政、稅務(wù)、審計等國家機構(gòu)應(yīng)充分行使對企業(yè)會計的監(jiān)督職能。財政部強化檢查會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)，組織全國各地的財政部門開展檢查，及時發(fā)布檢查公告和典型案例，切實讓財經(jīng)紀律成為不可觸碰的“高壓線”。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，監(jiān)督檢查企業(yè)的納稅情況，嚴格查處企業(yè)偷稅漏稅行為。審計機關(guān)應(yīng)依法加強對審計監(jiān)督對象的項目、資金等的審計，保證企業(yè)財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。

行業(yè)協(xié)會等組織擔負著行業(yè)自律的重要職責，應(yīng)健全各項自律管理制度，制定并組織實施行業(yè)職業(yè)道德準則[6]，強化會計人員的誠信制度建設(shè)，不斷加強對會計職業(yè)質(zhì)量的檢查，推動會計失信人員“黑名單”制度的加速落實，加大行業(yè)組織對會計職業(yè)行為的監(jiān)督管理力度。

（二）完善內(nèi)部控制管理機制，提高內(nèi)部控制有效性

企業(yè)內(nèi)部控制管理機制對于監(jiān)督企業(yè)會計工作，規(guī)范授權(quán)審批制度，促進企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)營效益，有著非常重要的現(xiàn)實意義[7]。為防止會計人員出現(xiàn)失信行為，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制管理機制，細分崗位職責，實施部門內(nèi)輪崗制度，實現(xiàn)各崗位互相監(jiān)督；完善審計部門等內(nèi)部機構(gòu)的監(jiān)督機制，保證內(nèi)審人員工作的獨立性，實現(xiàn)對會計行為的有效監(jiān)督。通過不斷完善內(nèi)部控制流程，強化內(nèi)部控制執(zhí)行力，建立內(nèi)部控制考核體系，從而切實提高內(nèi)部控制有效性，提升會計人員職業(yè)道德水平。

（三）完善法律法規(guī)體系，加大法律懲治力度

市場競爭的日趨激烈使得會計造假、財務(wù)舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，手段和方法更加隱秘，動機和行為呈現(xiàn)出多樣性[8]。因此，需要不斷完善法律法規(guī)體系，加快對會計法律法規(guī)的修訂，細化關(guān)于會計職業(yè)道德的條款和內(nèi)容，明確界定會計責任和職業(yè)道德的標準與范圍，增強準則的可操作性；嚴厲打擊會計人員的違法違規(guī)行為，從嚴從重查處影響惡劣的會計造假、財務(wù)舞弊案件，強化對相關(guān)責任人的追責問責，提升會計人員失信與違法成本，有效規(guī)范和約束會計人員的職業(yè)行為[9]。

（四）建立有效的社會信用體系，加強會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德體系是社會信用體系的重要組成部分，相關(guān)主體應(yīng)構(gòu)建有效的社會信用體系，建立社會化誠信檔案，完善會計行業(yè)誠信信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷加強會計職業(yè)道德教育，提升會計人員的職業(yè)身份認同感和社會責任感。

首先，推動高校財會類專業(yè)加強職業(yè)道德教育，優(yōu)化教學手段，提升職業(yè)道德教育的有效性，為會計人員職業(yè)道德建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)[10]；其次，指導(dǎo)用人單位重視會計人員職業(yè)道德教育，將遵守職業(yè)道德情況作為評價、選用會計人員的重要標準，樹立先進典型，并積極開展職業(yè)道德建設(shè)宣傳和教育活動，增強會計人員職業(yè)操守意識，提高其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，進而確保財務(wù)工作的質(zhì)量和效率；再次，為在職會計專業(yè)人員提供道德培訓(xùn)和繼續(xù)教育機會，在會計人員繼續(xù)教育、會計人才培養(yǎng)培訓(xùn)項目中加強職業(yè)道德課程建設(shè)，引導(dǎo)會計人員深入學習和認真踐行《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，使得會計人員的職業(yè)行為得到有效約束；同時，開展案例研究和討論，幫助會計人員了解實際工作中的道德挑戰(zhàn)，并培養(yǎng)應(yīng)對這些挑戰(zhàn)的能力。最后，鼓勵會計師事務(wù)所和公司制定道德宣言或承諾書，要求會計人員積極遵守道德準則，并將這些宣言公之于眾，在此基礎(chǔ)上建立匿名道德舉報渠道，鼓勵利益相關(guān)人員舉報可能存在的不道德行為。

通過上述建設(shè)職業(yè)道德對策，可以促使會計專業(yè)人員更加重視職業(yè)操守，增強他們在工作中的道德意識，并鼓勵他們積極參與社會責任活動，從而提高整個行業(yè)的道德水平和聲譽。

五、結(jié)語

新時代，強化會計人員職業(yè)道德建設(shè)具有重大的現(xiàn)實意義，提升會計人員職業(yè)道德水平，強化職業(yè)道德意識，使其嚴格遵守會計基本準則，保證會計信息質(zhì)量的真實性和完整性，有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理、維護財經(jīng)紀律，保障社會主義市場經(jīng)濟有序運行。因此，社會各方主體都應(yīng)從實際需求出發(fā)，加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德培養(yǎng)，切實提升其職業(yè)道德水平，滿足社會經(jīng)濟發(fā)展對會計人才的需求。