文/吳曉婧（陜西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司漢中卷煙廠）

新形勢下生產(chǎn)型企業(yè)面臨嚴峻的競爭環(huán)境與機遇挑戰(zhàn)，若想順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需求，企業(yè)需要通過加強內(nèi)部控制管理來提升自身競爭力，通過完善內(nèi)部控制管理機制來優(yōu)化內(nèi)部控制管理水平，使得企業(yè)在新形勢下化危為機、險中求進，提升經(jīng)營管理與風(fēng)險防范的綜合實力。生產(chǎn)型企業(yè)可從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險控制、內(nèi)審構(gòu)建角度思考內(nèi)控存在的問題現(xiàn)狀，探索優(yōu)化內(nèi)控管理的有效策略，促進企業(yè)實現(xiàn)長遠、可持續(xù)發(fā)展[1]。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由全體員工對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動實施控制管理，旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是企業(yè)管理的重要組成部分。從廣義上來說，內(nèi)部控制是基于企業(yè)經(jīng)營活動采取的管理措施；從定義上來說，內(nèi)部控制可保障經(jīng)營活動的良好運轉(zhuǎn)，資產(chǎn)的完整與安全，財務(wù)資料的真實性、可靠性；從目標上來說，內(nèi)部控制確保經(jīng)營活動效率與效果、資產(chǎn)的利用率與安全性、財務(wù)經(jīng)營信息的真實性與可靠性。

內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行并不能直接帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而是側(cè)重在實現(xiàn)長遠經(jīng)營戰(zhàn)略目標層面，使得企業(yè)在激烈市場競爭局態(tài)下增強適應(yīng)力、競爭力和抵抗風(fēng)險的能力，有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)平穩(wěn)長遠發(fā)展。

在新形勢下內(nèi)部控制可強化企業(yè)管理。健全內(nèi)部控制機制可使得企業(yè)經(jīng)營活動良好運作，在貫徹國家政策基礎(chǔ)上順利實施決策方針，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、找尋原因、解決問題，穩(wěn)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序，推動企業(yè)提升自身經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。

在新形勢下內(nèi)部控制可順應(yīng)時代發(fā)展需求。信息化、商業(yè)國際化時代，生產(chǎn)型企業(yè)面臨諸多風(fēng)險與機遇，健全內(nèi)部控制體系可提升企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對能力，增強企業(yè)的抵抗風(fēng)險系數(shù)，減少企業(yè)面對的風(fēng)險概率，采取有效舉措將潛在風(fēng)險加以控制，并做好風(fēng)險預(yù)警與防范工作，促進企業(yè)順應(yīng)時代經(jīng)濟發(fā)展需求，使得企業(yè)在激烈行業(yè)市場中保有核心競爭力，實現(xiàn)長遠、可持續(xù)發(fā)展目標[2]。

二、新形勢下生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的要素分析

新形勢下生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境要素、風(fēng)險評估要素、控制活動要素、信息與溝通要素、內(nèi)部監(jiān)督要素。這五要素之間相輔相成，構(gòu)成完整的內(nèi)部控制機制，任何要素都會對其他要素產(chǎn)生影響，直接影響到內(nèi)部控制的最終成效。

第一，控制環(huán)境要素?？刂骗h(huán)境要素是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)前提，包括企業(yè)管理理念方式、組織機構(gòu)設(shè)置、授權(quán)與責(zé)任分配、人力資源政策、外部環(huán)境影響因素等層面?？刂骗h(huán)境的好壞關(guān)系到內(nèi)部控制的有效貫徹與落實，甚至影響到經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。為保障內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，避免內(nèi)控管理工作的形式化、無效化。

第二，風(fēng)險評估要素。風(fēng)險是判斷潛在事項對實現(xiàn)目標影響的可能性。企業(yè)在新形勢下面對內(nèi)外部不同風(fēng)險影響因素，都是需要加以評估的層面。通過分析、辨認風(fēng)險因素帶來的負面影響來采取措施加以有效管理，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一。因此企業(yè)要完善風(fēng)險機制，加強經(jīng)營活動與管理行為的評估力度。只有提升風(fēng)險意識、加強風(fēng)險管理，才能在社會環(huán)境及激烈行業(yè)市場競爭中及時識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、防范風(fēng)險，提升抵御風(fēng)險的本領(lǐng)，增強企業(yè)綜合實力。

第三，控制活動要素。控制活動是確保管理指令有效執(zhí)行，是內(nèi)部控制的實施具體方式，比如授權(quán)批準、實物分配、職責(zé)分離、預(yù)算執(zhí)行、會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、審核批準、內(nèi)部報告、經(jīng)濟活動分析、績效考評等控制形式。企業(yè)需要完善內(nèi)部控制機制、強化內(nèi)控執(zhí)行力度，如執(zhí)行中遇到問題，不能遵循內(nèi)控機制執(zhí)行或不完全執(zhí)行，要及時找出成因加以解決，確保內(nèi)部控制制度能發(fā)揮應(yīng)有效用。企業(yè)可將內(nèi)控機制與績效考核機制進行掛鉤，采用壓力與動力結(jié)合的制約模式，遵循內(nèi)控機制的職工給予物質(zhì)與精神獎勵，對于違規(guī)職工給予處分與懲罰，并與職務(wù)升降加以關(guān)聯(lián)，加強經(jīng)濟活動與管理行為的控制與制約，做到全過程、全方位、全員性參與，從而促進內(nèi)控機制實現(xiàn)有效貫徹與落實，在企業(yè)內(nèi)部充分發(fā)揮作用，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。

第四，信息與溝通要素。企業(yè)若想做好內(nèi)部控制管理工作，就要保障信息上下一致，確保職工思想、行為、動機層面得到及時有效溝通。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則起帶頭作用，并加強職工職業(yè)道德教育力度，提升企業(yè)職工的自我約束力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建良好暢通的信息交流平臺，確保信息傳遞及時、準確、有效，使各部門各司其職又相互制約。在實施內(nèi)部控制過程中企業(yè)上下職工明晰自身職責(zé)，強化工作責(zé)任意識，各部門間加強內(nèi)外部信息的有效溝通與交流，達成緊密協(xié)作，確保內(nèi)部控制能有效貫徹與推行。

第五，內(nèi)部監(jiān)督要素。內(nèi)部監(jiān)督是持續(xù)性的監(jiān)控、評估，確保內(nèi)部控制達成有效、持續(xù)運作。企業(yè)可通過崗位設(shè)置與執(zhí)行、部門與部門間的牽制與平衡來監(jiān)管不規(guī)范行為與問題，避免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)營損失[3]。

三、新形勢下生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境待提升

內(nèi)控環(huán)境待提升是生產(chǎn)型企業(yè)在新形勢下存在的內(nèi)部控制問題之一。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)前提，內(nèi)部環(huán)境的好壞關(guān)系到最終貫徹與執(zhí)行內(nèi)部控制的成效。實際上生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善，具體體現(xiàn)在：第一，內(nèi)控意識淡薄。管理者在內(nèi)部控制中的態(tài)度關(guān)系著內(nèi)控發(fā)展的方向。多數(shù)管理者對內(nèi)部控制認知不深，偏好傳統(tǒng)管理模式，甚至認為內(nèi)控管理只是內(nèi)部部門的檢查，存在對內(nèi)部控制的思想偏見，不利于內(nèi)控管理后續(xù)的執(zhí)行與實施。個別管理者雖了解內(nèi)控對企業(yè)的重要作用，卻將內(nèi)控工作交由財務(wù)部門全權(quán)負責(zé)，忽略其他職能部門對內(nèi)部控制的參與度與積極性，導(dǎo)致內(nèi)控與管理目標偏離，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。第二，組織機構(gòu)不合理。企業(yè)受傳統(tǒng)管理模式影響，在新形勢下會暴露機構(gòu)冗雜、管理混亂、效率低下的弊端。橫向方面來講無法促進企業(yè)各部門之間達成更加有效的協(xié)作交流，權(quán)責(zé)混亂、缺乏協(xié)調(diào)的環(huán)境也難以充分發(fā)揮內(nèi)部控制管理職能作用?？v向來講，管理者與下屬職工難以做到上情下達、及時溝通，無法順利推行內(nèi)部控制管理工作。第三，不重視企業(yè)文化。作為企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化是思想、行為的精神總結(jié)與融合，是企業(yè)長久發(fā)展賴以生存的理念思想，也是內(nèi)部控制的堅實根基。如若職工對企業(yè)文化認知不深刻、素養(yǎng)不足，也會給內(nèi)部控制實施造成一定程度的阻礙。

（二）風(fēng)險控制較薄弱

風(fēng)險控制較薄弱是生產(chǎn)型企業(yè)在新形勢下存在的內(nèi)部控制問題之一。生產(chǎn)型企業(yè)屬于中游產(chǎn)業(yè)鏈地位，壁壘較低決定著對上下游企業(yè)的依附狀態(tài)，這也導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)面臨過大的競爭風(fēng)險，易受到行業(yè)市場及產(chǎn)品更新因素影響，嚴重時會面臨企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險及合法合規(guī)性風(fēng)險問題。生產(chǎn)型企業(yè)如若對風(fēng)險抵抗準備不足、敏感度不夠，就不能對風(fēng)險產(chǎn)生正確認知，不能及時做好風(fēng)險控制工作，無法對風(fēng)險進行有效識別與分析，無法開展有效的風(fēng)險防范措施。作為生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制體系的短板，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大風(fēng)險控制能力，才能有效推行內(nèi)部控制工作的實施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系應(yīng)用的作用與水平，確保生產(chǎn)型企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營良好運作。

（三）忽視內(nèi)審的構(gòu)建

忽視內(nèi)審的構(gòu)建是生產(chǎn)型企業(yè)在新形勢下存在的內(nèi)部控制問題之一。生產(chǎn)型企業(yè)涉及采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)，高度依賴上下游產(chǎn)業(yè)鏈的企業(yè)，致使內(nèi)部控制對信息化技術(shù)水平提出了較高要求。此外，如若內(nèi)部控制設(shè)計過于粗放，欠缺有效內(nèi)審管理，會造成生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)控體系無法形成良性循環(huán)，難以有效提升內(nèi)部控制水平。內(nèi)審監(jiān)督力度不足會導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)無法在事前及時對生產(chǎn)狀況問題進行查漏補缺，使得生產(chǎn)型企業(yè)無法及時預(yù)知與防范經(jīng)營風(fēng)險，在處理問題時生產(chǎn)型企業(yè)易錯過處理問題的最佳時機，采取事后處理就會無形中加大不必要成本損耗。一旦過于形式化的內(nèi)部控制工作無法為企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，內(nèi)審監(jiān)管工作不到位，不能有效提升經(jīng)營活動效率，就會嚴重影響到企業(yè)未來平穩(wěn)發(fā)展。可見，內(nèi)審的監(jiān)督職責(zé)對內(nèi)部控制有著積極的促進作用[4]。

四、新形勢下生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

（一）改變內(nèi)部環(huán)境

針對內(nèi)控環(huán)境待提升的問題現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)部環(huán)境，良好的內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)控管理意識。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)革新傳統(tǒng)管理理念，樹立以人為本的內(nèi)控思想。企業(yè)活動若離開了人便無法正常運轉(zhuǎn)，因此，內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)以人為基準點，職工是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的實施者。

只有秉持以人為本思想，才能結(jié)合有效內(nèi)部控制管理辦法，幫助職工明晰自身崗位價值，增強職工責(zé)任感，激發(fā)職工內(nèi)部控制的能動性、創(chuàng)造性。管理者提升自身思想素質(zhì)，才能帶動企業(yè)上下職工樹立良好自控理念，結(jié)合先進管理技術(shù)與方法，落實內(nèi)部控制有效性。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全組織架構(gòu)。組織架構(gòu)的健全性可優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，使得企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督職責(zé)可依據(jù)構(gòu)架有序推行，決定著內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建扁平化組織結(jié)構(gòu)，減少冗余管理人員，打破垂直金字塔對內(nèi)部控制的約束，針對性提升內(nèi)部控制的職能作用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重組織結(jié)構(gòu)的柔性化，以任務(wù)驅(qū)動型團隊為主，增強結(jié)構(gòu)的彈性與靈活性，通過理順企業(yè)組織層次來精簡管理結(jié)構(gòu)，提升決策準確性，明晰各部門的職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建組織部門之間流暢溝通渠道，使得各部門之間相互制約、權(quán)力相互分離，避免出現(xiàn)管理交叉、權(quán)責(zé)不明造成無增值作業(yè)的情況。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整內(nèi)部控制工作重點，從制度建設(shè)轉(zhuǎn)向?qū)嵭蕴嵘龑用妫苿觾?nèi)部控制體系的進一步完善。

再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)控文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化建設(shè)，增強職工對企業(yè)的凝聚力與向心力，使得內(nèi)部控制思想轉(zhuǎn)變成職工自我控制的自覺行動，加大職工內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，調(diào)動職工對崗位工作的積極性與熱忱態(tài)度，激發(fā)職工自覺調(diào)整并優(yōu)化內(nèi)控舉措的內(nèi)驅(qū)力。企業(yè)職工上下一心、嚴于律己，才能默化為內(nèi)部控制的自覺執(zhí)行思想，推動內(nèi)部控制工作的有效落實。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建良好人力資源管理政策。結(jié)合發(fā)展需求及經(jīng)營特點，企業(yè)可制定良好的人才需求計劃，引進高水平、高素質(zhì)人才，結(jié)合勝任力理論合理分析人才各層面與崗位的適配度，做到人盡其才，充分發(fā)揮崗位價值，企業(yè)工作質(zhì)量與效率就能夠得到雙重提升。

（二）注重風(fēng)險控制

針對風(fēng)險控制較薄弱的問題現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明晰內(nèi)部控制體系中風(fēng)險管理對內(nèi)部控制工作質(zhì)量與效率的積極促進作用，在生產(chǎn)經(jīng)營中注重風(fēng)險環(huán)節(jié)的把控。一方面要完善風(fēng)險管控體系，將風(fēng)險預(yù)測與識別分析結(jié)合起來，加強對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險的管控力度，提升生產(chǎn)型企業(yè)的財務(wù)抗風(fēng)險指數(shù)，增加企業(yè)的有效風(fēng)險管控維度。完善研發(fā)環(huán)節(jié)保密機制，提升產(chǎn)品在行業(yè)市場的創(chuàng)新吸引力。加強生產(chǎn)原材料、制品及產(chǎn)成品以及質(zhì)量把關(guān)，優(yōu)化生產(chǎn)工作流程，使得資源得到最優(yōu)化配置，避免產(chǎn)生財產(chǎn)損失。維持銷售環(huán)節(jié)中與客戶間良好關(guān)系，提升生產(chǎn)型企業(yè)的信用形象。重視企業(yè)法律與合規(guī)性風(fēng)險識別與管控，有效降低違法違規(guī)風(fēng)險。重點查找、分析企業(yè)生產(chǎn)各流程環(huán)節(jié)安全、環(huán)保隱患，并充分評估其風(fēng)險水平。

另一方面是要建立重大風(fēng)險管控機制。通過有效識別建立各作業(yè)單元、作業(yè)過程風(fēng)險清單，并對風(fēng)險清單進行科學(xué)、合理的分析，在評估企業(yè)風(fēng)險承受能力水平后確定重大風(fēng)險清單。設(shè)置合理的監(jiān)測預(yù)警臨界值，在考慮成本效益原則的前提下，對不同風(fēng)險類別采取不同的應(yīng)對措施，將風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍內(nèi)。企業(yè)也可對接風(fēng)險評估系統(tǒng)，進一步對風(fēng)險做二次歸類與評估。注重風(fēng)險控制可有效提升企業(yè)風(fēng)險意識，使得生產(chǎn)型企業(yè)在激烈市場競爭中有效識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險，確保企業(yè)能順利實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標。

（三）強化信息構(gòu)建

針對忽視內(nèi)審構(gòu)建的問題現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化信息構(gòu)建。時代的進步推進企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新，在會計電算化及信息化背景下，傳統(tǒng)審計也需要向數(shù)字化審計導(dǎo)向發(fā)展，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建全面的信息審計數(shù)據(jù)庫，將歷史數(shù)據(jù)、文獻數(shù)據(jù)、內(nèi)審制度、案例分析等內(nèi)容囊括其中，數(shù)據(jù)庫可結(jié)合信息技術(shù)手段實現(xiàn)對生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營活動的動態(tài)過程管理，加強對各部門、各環(huán)節(jié)的經(jīng)營要點監(jiān)管，結(jié)合內(nèi)控機制明晰落實各崗位責(zé)任。

另一方面，完善信息化建設(shè)可有效監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營活動信息。通過內(nèi)部審計軟件可實現(xiàn)信息查詢、信息篩選、信息匯總、信息分析等功能，使得企業(yè)流動資金動向清晰、資源得到最佳調(diào)配、財務(wù)狀況實現(xiàn)動態(tài)化跟蹤、風(fēng)險管理得到有效落實，進而保障信息的及時性、真實性、可靠性、有效性，推進生產(chǎn)型企業(yè)各部門圍繞信息開展有效溝通交流、緊密協(xié)作。強化信息構(gòu)建可提升內(nèi)審監(jiān)督成效，推動內(nèi)部控制管理的有效貫徹與落實，使得內(nèi)部控制工作充分發(fā)揮出職能作用，促進企業(yè)實現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展[5]。

五、結(jié)束語

在新經(jīng)濟形勢下，內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的作用日益顯著。面對內(nèi)控環(huán)境待提升的問題現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過強化內(nèi)控管理意識、健全組織架構(gòu)、加強企業(yè)文化建設(shè)、構(gòu)建良好的人資管理政策來優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境；面對風(fēng)險控制較薄弱的問題現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險管控體系，對接風(fēng)險評估系統(tǒng)來注重風(fēng)險控制，強化風(fēng)險意識；面對忽視內(nèi)審構(gòu)建的問題現(xiàn)狀，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建全面的信息審計數(shù)據(jù)庫，加大信息構(gòu)建的監(jiān)管力度。加強內(nèi)部控制可推動企業(yè)加快戰(zhàn)略規(guī)劃進程，更好地堅持可持續(xù)發(fā)展之路。