王玲慧 浙江方聯(lián)會計師事務(wù)所有限公司

引言

企業(yè)在發(fā)展過程中很容易便會出現(xiàn)資產(chǎn)減值這一情況，而合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以準(zhǔn)確反映出企業(yè)資產(chǎn)價值，確保會計信息準(zhǔn)確無誤。而對企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算的相關(guān)問題進行研究分析，則能為解決資產(chǎn)減值核算中存在的問題提供依據(jù)，并為保障會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性提供便利。

一、企業(yè)資產(chǎn)減值概述

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值含義

所謂資產(chǎn)減值主要是指資產(chǎn)收回金額小于資產(chǎn)賬面價值[1]。

如果資產(chǎn)的實際價值小于賬面價值，則小于的部分便不符合資產(chǎn)的定義，不能通過原始價值對其進行核算，從而出現(xiàn)資產(chǎn)減值。

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值核算意義

不斷變化的市場條件和經(jīng)濟環(huán)境、科技進步和企業(yè)治理不善可能會降低資產(chǎn)未來經(jīng)濟效益，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)減值[2]。目前，在對企業(yè)進行資產(chǎn)減值評估時，如果只是以資產(chǎn)的初始賬面價值來衡量，這可能會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虛假資產(chǎn)和利潤。因此，為了避免這一情況，就必須做好資產(chǎn)減值會計核算，確保企業(yè)核算工作的準(zhǔn)確性與可靠性，準(zhǔn)確計算出資產(chǎn)減值損失，以此來反映出資產(chǎn)價值，滿足會計信息質(zhì)量的監(jiān)管要求。

不僅如此，資產(chǎn)減值的適當(dāng)準(zhǔn)備可以準(zhǔn)確反映實體的財務(wù)狀況，并允許企業(yè)財務(wù)報表的用戶做出合理有效的決策；除此之外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以減少企業(yè)的應(yīng)稅收入，減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，并促進了企業(yè)風(fēng)險的多樣化。此外，減值準(zhǔn)備可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，這在保護投資者利益和市場信息標(biāo)準(zhǔn)化方面發(fā)揮著重要作用。

二、企業(yè)資產(chǎn)核算時面臨的問題

（一）企業(yè)資產(chǎn)確認問題

1.資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)

目前，資產(chǎn)減值判斷標(biāo)準(zhǔn)主要分為三種，分別為經(jīng)濟判斷標(biāo)準(zhǔn)、持續(xù)性判斷標(biāo)準(zhǔn)以及概率判斷標(biāo)準(zhǔn)[3]?，F(xiàn)階段，我國主要采用與國際會計準(zhǔn)則類似的經(jīng)濟準(zhǔn)則。

根據(jù)外部和內(nèi)部信息來源，資產(chǎn)減值跡象可分為七種類型：如果出現(xiàn)一種或多種減值跡象，企業(yè)必須對資產(chǎn)進行評估，以此來計算出其可收回的金額，以確定減值損失。然而，減值標(biāo)準(zhǔn)中沒有一個科學(xué)、合理評估資產(chǎn)減值的定量標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)資產(chǎn)是否符合減值標(biāo)準(zhǔn)始終需要會計人員進行主觀評估，這會導(dǎo)致在實際生活當(dāng)中很難評估資產(chǎn)的減值跡象，且容易被企業(yè)操縱結(jié)果。

例如：某通信企業(yè)在2000年錯誤地增加了4952萬元的利潤，其中4392萬元用于違約，2813萬元用于庫存減少，685萬元用于長期投資減值。事實是該企業(yè)使用量化標(biāo)準(zhǔn)操縱利潤，從而導(dǎo)致企業(yè)沒有顯示資產(chǎn)減值的跡象。

2.“資產(chǎn)組”劃分困難

資產(chǎn)組這一概念于2006年提出。當(dāng)企業(yè)無法對單個資產(chǎn)價值進行評估時，可以由資產(chǎn)組對資產(chǎn)進行評估，但需要注意的是，資產(chǎn)組的分配必須基于獨立的資金流入。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層還應(yīng)考慮如何管理生產(chǎn)和運營活動，以及如何就資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置做出決策。

需要注意的是，由于會計規(guī)范中沒有明確界定企業(yè)資產(chǎn)組的分配標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組的配置在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，企業(yè)經(jīng)理和會計人員缺乏衡量現(xiàn)金流的相關(guān)經(jīng)驗，因此很難實施這一準(zhǔn)則。資產(chǎn)組分配標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確性，使得企業(yè)可以借助資產(chǎn)組中的各部門對資產(chǎn)進行操作，通過這種方式來管理收益。

（二）可回收金額難度大

資產(chǎn)可收回金額主要是用資產(chǎn)的公允價值扣除凈成本以及資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流來確定[4]。

1.明確資產(chǎn)公允價值

公允價值通常是指企業(yè)在對資產(chǎn)評估后，將其在市場上進行售賣能夠得到的價格。若雙方存在購買合同價格，則使用公平交易中的購買合同價格對公允價值進行明確。若荒廢沒有合同價格，且資產(chǎn)依然在市場中流通，那么便需要根據(jù)市場價格來判斷公允價值。如果既沒有銷售合同價格，也沒有活躍市場，便需要利用可用信息對其進行判斷，一般情況下，當(dāng)資產(chǎn)不具有明確公允價值標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)便能夠利用銷售合同價格，對公允價值進行操縱。

2.預(yù)測未來現(xiàn)金流量

在估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流時，主要考慮三方面因素，分別為資產(chǎn)流動性指數(shù)、未來現(xiàn)金流量以及資產(chǎn)使用壽命[5]。其中，未來現(xiàn)金流和資產(chǎn)流動率最難估計。

在會計核算中，很難預(yù)測資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流，特別是當(dāng)資產(chǎn)壽命超過五年，更是十分難以預(yù)測。一般需要由會計人員根據(jù)自身經(jīng)驗進行判斷，這要求會計人員具有專業(yè)水平和判斷力，使企業(yè)可以利用現(xiàn)金流操作利潤。

例如：某可樂公司在山西的每股凈利潤在2003年第三季度達到0.58元人民幣，但年度報告中公布的數(shù)字僅為0.47元人民幣，這導(dǎo)致了這一現(xiàn)象，因為其最大股東某集團在一年內(nèi)達到了非常不尋常的15%的應(yīng)收賬款準(zhǔn)備金。僅改善應(yīng)收賬款利潤率的措施就使企業(yè)2003年凈利潤減少了約695.45億元，該企業(yè)通過低估未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值來操縱利潤。

（三）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題

《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》中第17條明確規(guī)定，“企業(yè)一旦確定減值，不得結(jié)轉(zhuǎn)至明年”。這項規(guī)定在一定程度上簡化了會計核算難度，特別有助于防止企業(yè)通過提及減值準(zhǔn)備來操縱利潤。

資產(chǎn)減值是指了解資產(chǎn)與財務(wù)情況后，根據(jù)減值標(biāo)準(zhǔn)中定義對資產(chǎn)損失進行評估，當(dāng)資產(chǎn)恢復(fù)時，累計減值損失依然存在，不僅會阻止企業(yè)在一定程度上操縱利潤，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息失真，無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價值和企業(yè)財務(wù)狀況。

2.通過其他渠道操縱利潤

資產(chǎn)減值中明確規(guī)定資產(chǎn)減值費用只作為長期減值費用，企業(yè)依然能夠利用其他方式對收入進行管理。

股票與金融工具等流動資產(chǎn)的減值損失能夠被抵銷，企業(yè)可以通過攤銷流動資產(chǎn)來管理利潤。

出售資產(chǎn)可以產(chǎn)生巨大的利潤。在資產(chǎn)出售和清算的情況下，必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定撤銷補償當(dāng)前成本的折舊計劃。因此，企業(yè)可以通過銷售、資產(chǎn)重組等方式使用長期資產(chǎn)，通過利潤管理扭轉(zhuǎn)價值損失和操縱利潤。雖然新標(biāo)準(zhǔn)可能在一定程度上阻止企業(yè)通過長期減值操縱利潤，但它們不能阻止企業(yè)在一段時間內(nèi)處置資產(chǎn)時實現(xiàn)高利潤。

例如：KL電氣在2002年返還了2.12億元的股票儲備，使其財務(wù)狀況從2001年的15億元虧損降至2002年的1億元盈利。這正是因為企業(yè)充分利用了資產(chǎn)減值中的回報手段，才能在如此短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。這也表明企業(yè)可以通過其他方式操縱利潤。

至此，中國掀起了大規(guī)模建設(shè)高速公路的熱潮。如今中華大地上突破13萬公里的高速公路織密成網(wǎng)，大大縮短了時間和空間距離，帶來了發(fā)展新動力，成就舉世矚目。

（四）資產(chǎn)披露問題

資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定中明確提出，若資產(chǎn)出現(xiàn)減值，必須對減值情況進行詳細說明，并確認的減值損失以及確定資產(chǎn)可收回金額的方法。

該條例提高了企業(yè)資產(chǎn)減值信息披露的透明度和準(zhǔn)確性，允許財務(wù)報表用戶更準(zhǔn)確地評估企業(yè)的財務(wù)狀況并做出知情決策，但也大大限制了企業(yè)對利潤的操縱。但需要注意的是，我國大部分企業(yè)資產(chǎn)披露的可回收金額較少，如預(yù)測未來現(xiàn)金流的方法和確定現(xiàn)金利率的方法。大多數(shù)企業(yè)不披露細節(jié)。由于大型資產(chǎn)貶值，許多企業(yè)過于籠統(tǒng)或缺乏內(nèi)容。減值披露不足可能會妨礙財務(wù)報表用戶了解和掌握企業(yè)資產(chǎn)減值的實際情況，影響決策的科學(xué)性與合理性。

三、加強企業(yè)資產(chǎn)減值核算對策

（一）完善法律法規(guī)

資產(chǎn)減值的推出有效改進了我國會計準(zhǔn)則，但在執(zhí)行期間依然存在很多問題。首先，缺乏一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計人員在對資產(chǎn)減值進行核算時，只能根據(jù)自身經(jīng)驗進行判斷，稍有不慎便會出現(xiàn)利潤操作。所以必須完善相關(guān)法律法規(guī)，明確判斷標(biāo)準(zhǔn)，避免利潤操作等情況發(fā)生。其次，做好信息披露工作，以提高價值調(diào)整的透明度和準(zhǔn)確性。最后，中國目前對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備是不合理的，這可能導(dǎo)致會計信息扭曲，并不能完全遏制企業(yè)對利潤的操縱。完全合格資產(chǎn)的減值損失可以結(jié)轉(zhuǎn)，而不合格資產(chǎn)的虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)，從而提高會計準(zhǔn)確性。

（二）完善信息價格市場

現(xiàn)階段，我國信息市場和價格市場不健全，因此難以準(zhǔn)確判斷出資產(chǎn)價值與公允價值。這使得企業(yè)無法準(zhǔn)確提取折舊準(zhǔn)備，監(jiān)管機構(gòu)無法有效監(jiān)控折舊準(zhǔn)備是否適當(dāng)。

活躍的市場環(huán)境是得到公允價值信息必然條件。因此為了能夠有效獲得資產(chǎn)公允價值信息，就必須建立一個科學(xué)、合理的價格與信息市場，做好信息披露工作，方便企業(yè)和監(jiān)管機構(gòu)對資產(chǎn)進行評估、核算，能夠準(zhǔn)確計算處資產(chǎn)價值，規(guī)范核算工作，為企業(yè)和監(jiān)管機構(gòu)提供準(zhǔn)確的資產(chǎn)信息，保障資產(chǎn)減值核算的可靠性以及準(zhǔn)確性。

（三）建立內(nèi)部運行機制

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中都缺乏一個完善的內(nèi)部運行機制，使得企業(yè)很容易操縱利潤，所以為了加強企業(yè)管理，防止這種情況發(fā)生，需要根據(jù)企業(yè)實際情況，構(gòu)建一個科學(xué)、合理的運行機制，提高內(nèi)部管理水平。

首先，建立預(yù)算制度。企業(yè)要想更好發(fā)展，就必須建立一個科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算體系，以此來更好地預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流。然而，目前，大多數(shù)中國企業(yè)尚未建立健全的金融體系，這影響了折舊的準(zhǔn)確性。因此為了更加可靠、準(zhǔn)確地進行財務(wù)預(yù)算，就必須建立一個科學(xué)、合理的內(nèi)控制度。

其次，建立所有權(quán)結(jié)構(gòu)。若企業(yè)的股東持有股權(quán)數(shù)量過多，便容易對資產(chǎn)進行操作，導(dǎo)致其他股東利益受到損害。因此需要設(shè)計一個合理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，使股東能夠相互平衡和監(jiān)督，從而防止大股東操縱企業(yè)利潤。

最后，建立內(nèi)控制度。以此來加強企業(yè)內(nèi)部管理，避免企業(yè)出現(xiàn)操作利潤等情況，確保財務(wù)信息的可靠性以及準(zhǔn)確性，為企業(yè)發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

（四）加強企業(yè)外部審計監(jiān)督

在資產(chǎn)減值過程中，通常需要審計人員的主觀判斷，這使企業(yè)有機會在一定程度上操縱收入管理。目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系并不完善，需要加強對企業(yè)外部審計的監(jiān)督。

對于企業(yè)資產(chǎn)的減值，必須加強審計監(jiān)督，防止企業(yè)對資產(chǎn)減值進行利潤操作，有必要加強對其減值準(zhǔn)備的監(jiān)督和管理，特別是在流動資產(chǎn)能夠按照標(biāo)準(zhǔn)彌補減值損失的情況下。為了更好地履行審計員的監(jiān)督職能，國家主管當(dāng)局應(yīng)積極組織審計員培訓(xùn)，以提高其專業(yè)水平。

（五）提高會計人員的綜合素質(zhì)

在對企業(yè)資產(chǎn)進行核算時，很容易便會被會計人員的主觀意識所影響，因此需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能。目前，我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，不具備專業(yè)的會計知識和技能，無法順利進行資產(chǎn)核算工作，保證核算的準(zhǔn)確性。因此，提高會計人員的綜合素質(zhì)非常重要。

要想保障資產(chǎn)核算結(jié)果具有可靠性以及準(zhǔn)確性，企業(yè)必須做好會計人員的培訓(xùn)工作，不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)水平，使會計人員能夠更好地開展資產(chǎn)減值核算工作，確保核算工作順利進行。例如：企業(yè)可以聘請相關(guān)方面的專家舉辦演講會，通過演講相關(guān)知識來培養(yǎng)會計人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)，確保其可以滿足企業(yè)在發(fā)展過程中對于資產(chǎn)減值的核算要求，能夠更好地開展資產(chǎn)減值核算工作，并保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

此外，企業(yè)財務(wù)人員要積極思考，不斷學(xué)習(xí)，更新自己的知識儲備，使自己的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)得到提升，滿足企業(yè)資產(chǎn)核算要求，為企業(yè)決策管理提供數(shù)據(jù)支持，保證決策管理的科學(xué)性與合理性，以此來促進企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身實際情況，制定一個科學(xué)、合理的激勵機制，并將其和會計人員的薪資待遇聯(lián)系在一起，通過這種方式來調(diào)動會計人員的積極性，使其積極參與到企業(yè)資產(chǎn)核算當(dāng)中，確保核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤，使企業(yè)管理人員能夠準(zhǔn)確掌握自身資產(chǎn)情況。

除此之外，企業(yè)還要做好人才招聘工作，積極招聘具備專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的會計人員。如此既能夠有效提升會計核算水平，使資產(chǎn)減值核算工作順利進行，還能夠滿足企業(yè)對于人才的需求，建立一支具備專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的專業(yè)隊伍，促進企業(yè)發(fā)展。

（六）完善企業(yè)資產(chǎn)管理體制

從根本上加強企業(yè)資產(chǎn)管理，在市場信息披露增加的基礎(chǔ)上合理檢測和衡量資產(chǎn)減值損失，建立健全的企業(yè)資產(chǎn)管理體系，按照企業(yè)自身情況，明確各部門以及員工的責(zé)任，并貫徹落實資產(chǎn)共享、積累以及分類工作，把不兼容的項目與資產(chǎn)管理和會計分開。確保財產(chǎn)的獲取、使用、維護和處置嚴(yán)格遵守該制度。同時為了更好地進行資產(chǎn)管理，還要保證資產(chǎn)安全，確保資產(chǎn)得到合理配置，從而準(zhǔn)確計算出資產(chǎn)減值損失，為后續(xù)的核算工作打下堅實的基礎(chǔ)。不僅如此，還要將資產(chǎn)減值的實際情況與數(shù)值進行明確，通過這種方式來加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)管理水平，從而更好地對企業(yè)未來進行預(yù)測，加強對未來現(xiàn)金流管控，促進企業(yè)發(fā)展。此外，有必要加強財務(wù)報表中企業(yè)財富信息的披露，列出每項資產(chǎn)的減值、減值的恢復(fù)及其對企業(yè)未來發(fā)展的影響，并確保信息用戶做出正確的決策。

結(jié)語

綜上所述，要想加強資產(chǎn)減值會計核算，提高核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，就必須綜合考慮各種資產(chǎn)減值會計核算對策和具體情況，以此來科學(xué)、合理地進行選擇。只有這樣，才能將各種資產(chǎn)減值會計核算對策整合在一起，從而加強資產(chǎn)減值會計核算，保障核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。