朱德志

摘要：謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用上存在著明顯的弊端，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的局限性往往被放大或?yàn)E用，人為地用來操縱利潤，直接影響企業(yè)的發(fā)展。這就要求會(huì)計(jì)人員和企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新、要與時(shí)俱進(jìn)、要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，用新方式解決企業(yè)中的問題。本文通過研究謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的局限性和沖突，并針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)策略，操作自如，求利避短，充分利用謹(jǐn)慎性原則的好處，減輕謹(jǐn)慎性原則的消極的一面，為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)給予安全高效的信息，為企業(yè)財(cái)務(wù)信息給予安全保障，保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)利和改善市場(chǎng)競爭力，使謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用能夠穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則也稱審慎性原則，企業(yè)在具有不確定性風(fēng)險(xiǎn)或存在較高風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行審慎處理，不高估資產(chǎn)的價(jià)值和效益，不輕視負(fù)債和成本，合理地預(yù)計(jì)公司的虧損和成本，以達(dá)到更好的財(cái)務(wù)管理水平，并為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)資料。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，審慎原則的主觀性經(jīng)常被利用，人為地用來控制盈利并影響企業(yè)的價(jià)值。因此在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中我們既要看到謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)也要了解他的不足，發(fā)揮它的優(yōu)點(diǎn)同時(shí)正視它的弊端，避免在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于其過于主觀或過分謹(jǐn)慎造成企業(yè)和所有者的損失。本文審視了謹(jǐn)慎性原則的缺點(diǎn)，提出了有針對(duì)性的措施，以減少謹(jǐn)慎性原則的消極作用，保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度。隨著市場(chǎng)不確定因素的增加，謹(jǐn)慎性作為首要原則已構(gòu)成我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)極其重要的原則之一。了解謹(jǐn)慎性原則在實(shí)踐中的實(shí)際應(yīng)用效果更好，尤其是在會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則實(shí)踐中，建立在對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用過程的根本原因、優(yōu)缺點(diǎn)的更全面認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，要掌握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用性作為基本原則，應(yīng)該取長補(bǔ)短、避實(shí)就虛，進(jìn)一步提升效果。通過研究分析謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用對(duì)象，就能發(fā)現(xiàn)與謹(jǐn)慎性原則的相結(jié)合度和相適應(yīng)度，指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的把握，為企業(yè)提供可靠的商業(yè)信息，為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)，使企業(yè)朝著正確方向前進(jìn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力。

一、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范疇和特點(diǎn)

（一）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范疇

我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只是對(duì)謹(jǐn)慎性原則做了簡單規(guī)定，很難界定其不能高估資產(chǎn)和利潤，不能低估負(fù)債和費(fèi)用的范圍。本文探討了幾個(gè)謹(jǐn)慎性原則要求應(yīng)用的范圍：

會(huì)計(jì)本身就是存在真正不確定性因素的時(shí)候。謹(jǐn)慎性原則與預(yù)測(cè)緊急情況一樣，需要進(jìn)行分析和假設(shè)，以便為意外的經(jīng)濟(jì)因素提供更廣泛的方法和解決方案。在這種情況下，需要采取謹(jǐn)慎性原則。

當(dāng)交易量不確定時(shí)。如果公司沒有實(shí)際的運(yùn)營費(fèi)用文件，他們可能需要采用會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則，當(dāng)在這些情況下面臨不確定的交易量時(shí)，會(huì)計(jì)師需要估計(jì)和確定未知的交易量。

當(dāng)會(huì)計(jì)信息使用者的要求不確定時(shí)。會(huì)計(jì)信息使用者的要求就會(huì)越變?cè)蕉啵鶕?jù)對(duì)企業(yè)發(fā)展的各種分析，也會(huì)有不一樣的要求。尤其是會(huì)計(jì)信息的使用者的特殊要求也在所有需要用戶所在企業(yè)的立場(chǎng)不同。會(huì)計(jì)信息不能提供個(gè)別原則，從具體規(guī)則到每個(gè)用戶的總體原則，但結(jié)合外部環(huán)境的各種變化，提供盡可能完整的內(nèi)容信息和時(shí)間信息。滿足各種信息使用者的需求。

當(dāng)外部工作或社會(huì)環(huán)境不確定時(shí)。謹(jǐn)慎性原則的適用模式主要關(guān)注外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。如果外部環(huán)境的微小變化是趨勢(shì)走向的變化，可以根據(jù)走向的變化調(diào)整謹(jǐn)慎性原則。

（二）謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)

1.防備風(fēng)險(xiǎn)及解決風(fēng)險(xiǎn)技能

謹(jǐn)慎性原則允許對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管理。比如，在評(píng)估公司資產(chǎn)時(shí)，可以詳細(xì)說明公司的經(jīng)營成果和損失，采取預(yù)防性原則，為公司未來的發(fā)展提供有用的證據(jù)。會(huì)計(jì)核算的方法多種多樣。如果同時(shí)有多個(gè)選項(xiàng)可用，應(yīng)選擇對(duì)凈利潤和財(cái)務(wù)狀況影響最小的解決方案。這對(duì)預(yù)算資產(chǎn)是有利的，并在處理時(shí)保持謹(jǐn)慎以確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)估算時(shí)，要具有保守的態(tài)度，而要充分估計(jì)企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有管束作用。使其用穩(wěn)健的方法知曉經(jīng)營中產(chǎn)生的不穩(wěn)定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素，從而保持公司穩(wěn)定運(yùn)行，厚積薄發(fā)。

2.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)技能

企業(yè)經(jīng)營過程中的不穩(wěn)定因素增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上直接影響著企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。在這一點(diǎn)上，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的特點(diǎn)在謹(jǐn)慎原則中有很好的地位，公司的負(fù)債就反映在風(fēng)險(xiǎn)中。防止公司受到不必要損失的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展必然會(huì)影響公司的資產(chǎn)。為了防止減值對(duì)公司經(jīng)營的影響，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則至關(guān)重要，做好相關(guān)會(huì)計(jì)工作，將風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。為了防止資本流失等一系列問題的發(fā)生，確保公司的正常有序發(fā)展，管理者應(yīng)在資本體系出現(xiàn)問題時(shí)采取適當(dāng)?shù)臏p值措施，并做出謹(jǐn)慎、正確的經(jīng)營決策。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有強(qiáng)烈的主觀性

精準(zhǔn)的思考和快速的判斷這是財(cái)務(wù)從業(yè)人員在實(shí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，所需要具備的能力。這也就使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在謹(jǐn)慎性原則的使用中有著一定的主觀成分存在。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分析處理上的判斷力和差異性是導(dǎo)致不同結(jié)果的內(nèi)在原因。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理上會(huì)遇到由于原始單據(jù)的不齊全或者是業(yè)務(wù)上出現(xiàn)的各種問題，這時(shí)會(huì)計(jì)人員的主觀性在處理問題時(shí)會(huì)占據(jù)主導(dǎo)力量，使得在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差異。另外，主觀性在實(shí)際操作過程的體現(xiàn)是比較明顯的，其中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和直接判斷能力對(duì)主觀性的影響作用是巨大的，會(huì)使會(huì)計(jì)信息難以得到確定。在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，謹(jǐn)慎性原則可以支持企業(yè)正常運(yùn)行，也能夠?yàn)槠髽I(yè)提供警示助力，然而，仍然有部分企業(yè)存在無規(guī)則運(yùn)用，利用謹(jǐn)慎性原則使利潤或大或小，進(jìn)而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)不明確的現(xiàn)象。

（二）謹(jǐn)慎性原則與可比性和一致性相沖突

在適用會(huì)計(jì)政策時(shí)如果只考慮謹(jǐn)慎性原則，會(huì)導(dǎo)致與其他原則相矛盾，最終交易本身將失去可靠性和可信度。在本文主要分析與謹(jǐn)慎性原則相矛盾可比性和一致性原則。可比性原則要求根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核實(shí)計(jì)算，要具有相同性和可比性，實(shí)行規(guī)范化。一致性原則是指每個(gè)核算的流程中要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不能任意改變。謹(jǐn)慎的原則是根據(jù)獨(dú)特的特點(diǎn)來做規(guī)則和條件。兩個(gè)會(huì)計(jì)原則面臨相同的問題，需要不同的方式對(duì)待，出于同樣的原因，一個(gè)處理橫向或縱向的問題，主要是處理橫向可比性問題，而橫向可比性問題主要涉及縱向可比性。然而，在實(shí)踐中，謹(jǐn)慎性原則允許公司考慮當(dāng)前的具體情況，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和修改，以便靈活地適應(yīng)公司的要求。

（三）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有較低的可操作性

現(xiàn)在可見的是會(huì)計(jì)實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)正在逐漸完善，主要反映在我國的各種會(huì)計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)中。但謹(jǐn)慎性原則傾向于提高企業(yè)的實(shí)際使用價(jià)值，因此一些規(guī)定的操作缺陷也顯露出來。它的具體表現(xiàn)是：

1.管理公司的折現(xiàn)率相對(duì)困難

由于會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率并不輕松，企業(yè)通常將評(píng)估無形資產(chǎn)的可收回金額作為其會(huì)計(jì)操作的一部分，考慮此影響，部分公司在選擇貼現(xiàn)率時(shí)，會(huì)根據(jù)自身情況，故意高估或低估其可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值，將嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

2.公司組織必須及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)政策

不同的會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)產(chǎn)生不一樣的影響。因此，應(yīng)該注重會(huì)計(jì)政策的選擇。當(dāng)一家公司改變其方法時(shí)，這些差異可能會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，也將難以確定企業(yè)的所得稅和所得稅稅負(fù)，最后會(huì)影響企業(yè)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)行。

（四）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在局限性

在新的會(huì)計(jì)制度中會(huì)完善一些定義，也會(huì)有一些創(chuàng)新元素加入進(jìn)去，更加合理，合法的把謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中去，但是仔細(xì)研究后會(huì)發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)制度還存在一些不足之處，缺少具體的操作方法和相關(guān)細(xì)則，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理中，操作難度加大。

（五）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在失真情況

審慎性原則是指財(cái)務(wù)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，不會(huì)過高估計(jì)未掌握的資產(chǎn)和收入，并對(duì)不確定的損失和成本進(jìn)行全面的了解，從而為公司的利益相關(guān)方提供必要的決策依據(jù)和信息的參考價(jià)值。但是，在白酒行業(yè)中，謹(jǐn)慎性原則只能反映庫存的初始成本，做到不高估公司的資產(chǎn)，但是反映不出來白酒經(jīng)過時(shí)間推移而儲(chǔ)存積累的真實(shí)存貨價(jià)值。這不能反應(yīng)真正全面的情況，會(huì)低估企業(yè)資產(chǎn)，推遲積極經(jīng)濟(jì)盈余的反映，還會(huì)隱藏企業(yè)利潤，甚至成為操作利潤空間的一種方式。還有在一些上市銀行每年為可能的發(fā)生呆、壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算和提取相應(yīng)的撥備，這些撥備不僅可以完全覆蓋呆、壞賬準(zhǔn)備金，而且還可以使產(chǎn)生的金額增加三倍或四倍。它不僅提高了公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，也是一些上市銀行隱藏利潤、人為操縱股價(jià)的一種伎倆。簡而言之，謹(jǐn)慎性原則是操縱市場(chǎng)和股票價(jià)格的合法方式。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中合理運(yùn)用的建議

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及減少主觀性

由于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度制定的不夠清晰，使得有一些缺陷出現(xiàn)，例如操縱利潤和虛增資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員在謹(jǐn)慎性原則操作過程中，主觀性發(fā)生的概率是非常大的，這種狀況也是避免不了的，這對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用有了一定的弊端，可造成工作的不嚴(yán)謹(jǐn)。因此，在完善會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的同時(shí)，還要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這是企業(yè)管理人員和審計(jì)人員等能及時(shí)有效的運(yùn)用分析性程序，考慮作弊風(fēng)險(xiǎn)因素等具體信息，避免出現(xiàn)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的錯(cuò)誤理解和使用。

（二）妥善處理與其他原則產(chǎn)生的矛盾

在各種會(huì)計(jì)實(shí)踐中，財(cái)會(huì)人員面對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，應(yīng)解決謹(jǐn)慎性原則與可比性、一致性之間的矛盾。在賬戶管理中，可以運(yùn)用一定的手段減緩甚至使謹(jǐn)慎性、可比性和一致性原則之間的矛盾消失。對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性及其活動(dòng)的內(nèi)容、特點(diǎn)和實(shí)際情況，進(jìn)行合法、適當(dāng)?shù)姆治龇治龊徒鉀Q。不確定性，這是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和確保資本安全的最重要因素；在不確定性較低的情況下，可以優(yōu)先考慮后者，以便在合理合法的條件下反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)躲避風(fēng)險(xiǎn)，保證利潤不損失，這樣在處理業(yè)務(wù)時(shí)合理有效確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序，發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)，有效的完成各項(xiàng)任務(wù)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)遇到各種突發(fā)情況，對(duì)于情況的發(fā)生要予以充分披露。正因?yàn)橹?jǐn)慎性原則處于重要的地位，所以對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行必要的約束，并且加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，還要考慮到客觀性的使用。使謹(jǐn)慎性原則與可比性、一致性原則在運(yùn)用過程中達(dá)到一種平衡狀態(tài)，使之協(xié)調(diào)一致，共同推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）改進(jìn)謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款的可操作性

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如加速折舊、關(guān)聯(lián)交易等可能選擇適用的謹(jǐn)慎性原則，其可用性仍處于規(guī)范狀態(tài)，這受到多種環(huán)境因素的影響，尤其是存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的可操作性。這使得“可變現(xiàn)凈值”很難確定為可變現(xiàn)金額減去儲(chǔ)備價(jià)值。因此，對(duì)于謹(jǐn)慎性原則制定出的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定應(yīng)盡早的加強(qiáng)與完善，制定出針對(duì)謹(jǐn)慎性原則的可操作性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可盡早提上日程，以便在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上的使用。針對(duì)某項(xiàng)問題提出具體化的能夠?qū)嵤┑姆桨福跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的使用可以有效地進(jìn)行約束和管理，以減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀因素的發(fā)生。把謹(jǐn)慎性原則做到更加的具體化和細(xì)化，制定出更加具體可操作的方針政策，以各方的利益為基礎(chǔ)，建立起被寬泛接受和靈活運(yùn)作的操作標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員要在謹(jǐn)慎性原則中“度”的合理合法下進(jìn)行正確的判斷。因此，客觀地講，在對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行適度操作時(shí)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員有很高的素質(zhì)要求，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低決定了謹(jǐn)慎性原則可操作性是否能在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中靈活自如的應(yīng)用，避免出現(xiàn)主觀性。

（四）加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督

由于公司的非對(duì)稱性，與公司的利潤激勵(lì)相一致。這一防范原則實(shí)質(zhì)上具有貨幣性質(zhì)和任意性質(zhì)，甚至可以在實(shí)際操作中起到調(diào)節(jié)利潤的作用。應(yīng)強(qiáng)化對(duì)外部監(jiān)管和外部監(jiān)管的獨(dú)立性，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)核算方式，防止因?qū)徤髟瓌t而低估或低估損益、扭曲和實(shí)際交易費(fèi)用。這一審慎原則的會(huì)計(jì)處理方式，為公司依據(jù)客觀事實(shí)，采用審慎、合理的估價(jià)、監(jiān)督和合理使用擔(dān)保。同時(shí)，要完善內(nèi)部的金融監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制。

（五）建立和完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目前處于興旺發(fā)達(dá)的階段，我國的市場(chǎng)價(jià)格體系正在不斷地改善。政府有關(guān)部門要加強(qiáng)市場(chǎng)價(jià)格信息披露，使價(jià)格信息透明化，定期像市場(chǎng)公布各類資產(chǎn)的銷售價(jià)格數(shù)據(jù)，使其規(guī)范化、合理化，滿足企業(yè)第一時(shí)間了解新的銷售價(jià)格數(shù)據(jù)，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)信息的傳播及技術(shù)更快捷的采集和保存新的信息。因此，公允價(jià)值的確定不存在顯著差異，以減少謹(jǐn)慎使用導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。

四、結(jié)束語

企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，要意識(shí)到謹(jǐn)慎性原則是有局限性和不足的，就拿主觀性來說，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)遇到問題，會(huì)憑借多年的工作經(jīng)驗(yàn)處理，這里就有主觀因素存在，因此就需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員要具備專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能，減少主觀性的發(fā)生，還要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督。除此之外如何處理謹(jǐn)慎性原則和其它原則的關(guān)系，如何提高操作性，在本文中都有論述。謹(jǐn)慎性原則是一把雙刃劍，有利也有弊，需要做的就是把利放到最大，通過一些建議和對(duì)策，把弊端降低到最小。隨著當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的使用空間會(huì)越來越大，對(duì)謹(jǐn)慎性原則就需要掌握一個(gè)“度”，更好地實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，促使企業(yè)的健康發(fā)展。

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