王鑫　丁靜　鄭宏濤

摘要：會計(jì)誠信是會計(jì)的內(nèi)在品質(zhì)，文章以財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性作為衡量會計(jì)誠信的指標(biāo)，對會計(jì)誠信、審計(jì)師變更、審計(jì)定價(jià)三者之間關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究。研究表明，會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間顯著負(fù)相關(guān)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師變更后，注冊會計(jì)師在首次接受委托時(shí)，會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的相關(guān)性更加顯著。該研究豐富了會計(jì)誠信的衡量方法，為會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)研究提供了新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)誠信；會計(jì)誠信；審計(jì)定價(jià)；審計(jì)師變更

誠信，作為一種理念和態(tài)度，在現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理工作中越來越深入，成為企業(yè)高素質(zhì)人才隊(duì)伍建設(shè)的核心要素（彭玲，2020）。誠信作為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)，對企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)誠信包括文化誠信、納稅誠信、會計(jì)誠信等。會計(jì)誠信是指會計(jì)承諾以客觀公正、不偏不倚的方式反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動，并忠實(shí)地服務(wù)于預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在獲取被審計(jì)單位充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，對會計(jì)人員編制的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。與企業(yè)其他外部利益相關(guān)者對比，注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)的誠信情況掌握更多，在審計(jì)定價(jià)時(shí)，是否會考慮企業(yè)會計(jì)的誠信水平？

Simunic（1980）最早研究審計(jì)定價(jià)的影響因素，開創(chuàng)性地構(gòu)建了審計(jì)定價(jià)模型。國內(nèi)外學(xué)者在此基礎(chǔ)上，研究發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)定價(jià)的因素可以分為企業(yè)層面、事務(wù)所層面、審計(jì)市場層面三類。被審計(jì)單位的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可通過審計(jì)定價(jià)反映出來（杜勇等，2019），企業(yè)誠信同時(shí)影響審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對審計(jì)定價(jià)造成一定的影響，然而在企業(yè)層面的研究中，學(xué)者很少考慮會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)的影響。鑒于此，本文采用迪博數(shù)據(jù)庫披露的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性衡量會計(jì)誠信，以2015～2019年滬深A(yù)股上市公司為樣本，研究會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)的影響。

本文主要做出了以下三個(gè)貢獻(xiàn)。第一，現(xiàn)有文獻(xiàn)鮮有研究會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)的影響，本文對會計(jì)誠信、審計(jì)師變更、審計(jì)定價(jià)三者之間關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，豐富和拓展了審計(jì)定價(jià)的影響因素。第二，本文用財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性衡量會計(jì)誠信，以新的角度和思路研究會計(jì)誠信，具有一定的創(chuàng)新性。第三，本文的研究結(jié)論具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，誠信企業(yè)在審計(jì)費(fèi)用、交易成本等方面都顯著低于失信企業(yè)，對企業(yè)管理層制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略有著重要的參考意義；另外，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性原則，自覺維護(hù)審計(jì)行業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述

Kai Li等（2021）通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)誠信與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，且運(yùn)營效率、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、盈余管理、高管薪酬設(shè)計(jì)等方面是影響企業(yè)誠信的重要因素。LuigiGuisoa（2015）的實(shí)證結(jié)果表明，當(dāng)員工認(rèn)為高層管理人員值得信賴且有道德時(shí)，企業(yè)的競爭能力更強(qiáng)。翟勝寶等（2015）研究表明誠信可以提升企業(yè)的商業(yè)信用，對于處在法律環(huán)境較差地區(qū)或證實(shí)金融融資能力較差的非國有企業(yè)，“誠信”發(fā)揮的作用更大。姜付秀等（2015）等研究表明，“誠信”文化對企業(yè)盈余管理有一定程度的抑制作用，對于有再融資需求的企業(yè)，“誠信”文化發(fā)揮的抑制作用更大。王艷（2014）認(rèn)為企業(yè)誠信可通過公司被訴訟、高管被譴責(zé)、信息披露質(zhì)量、公司被處罰來衡量，研究表明企業(yè)文化的核心是誠信創(chuàng)新價(jià)值觀。齊蓮英等（2020）借鑒潘東旭等人提出的結(jié)構(gòu)方程模型，以此衡量互聯(lián)網(wǎng)上市公司的誠信度，研究表明，企業(yè)之間的誠信度波動較大，且誠信度水平與企業(yè)價(jià)值呈正比例關(guān)系。梳理對企業(yè)誠信問題研究的脈絡(luò)邏輯，已有研究成果表明，誠信有助于提升企業(yè)價(jià)值、商業(yè)信用、長期績效及盈余管理水平，誠信企業(yè)的交易成本和競爭能力等均優(yōu)于失信企業(yè)。會計(jì)誠信是企業(yè)誠信的重要表現(xiàn)方式，作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提升者的審計(jì)師，其定價(jià)行為可以反映對被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的預(yù)知，有必要研究會計(jì)人員的誠信水平是否會影響審計(jì)師定價(jià)行為。

賈彥興（2012）認(rèn)為會計(jì)誠信具體表現(xiàn)為會計(jì)人員把反映企業(yè)客觀經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)提供給報(bào)表使用者的行為。耿艷麗，吳麗梅，孫維章（2018）采取上市公司納稅誠信度量企業(yè)的誠信度，實(shí)證結(jié)果顯示，無論上市公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和所在地區(qū)發(fā)達(dá)程度如何，與非納稅誠信企業(yè)相比較，納稅誠信企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)水平更低。曾琦，傅紹正，胡國強(qiáng)（2018）認(rèn)為管理層業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性可以更好地衡量會計(jì)誠信，實(shí)證結(jié)果表明，會計(jì)誠信度越高，審計(jì)收費(fèi)水平越低，審計(jì)工作量在會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系中發(fā)揮了顯著的中介作用。周萍（2020）同樣采用管理層業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性衡量會計(jì)誠信，通過研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)誠信、資產(chǎn)誤定價(jià)與審計(jì)收費(fèi)之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系，企業(yè)可以通過降低資產(chǎn)誤定價(jià)或者增強(qiáng)會計(jì)誠信的方式來降低審計(jì)收費(fèi) 。劉笑霞和李明輝（2019）認(rèn)為上市公司誠信等級可通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)定價(jià)。林晚發(fā)和敖小波（2018）認(rèn)為企業(yè)信用等級影響審計(jì)定價(jià)水平，通過實(shí)證研究證明企業(yè)信用評級越高，審計(jì)定價(jià)越低。

梳理會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)問題研究的脈絡(luò)邏輯可知，第一，國內(nèi)外學(xué)者在對企業(yè)誠信研究中，大多局限于定性分析，僅有少量文獻(xiàn)從定量角度分析企業(yè)誠信對審計(jì)定價(jià)的影響。姜付秀、翟勝寶等學(xué)者用文獻(xiàn)分析法度量企業(yè)誠信，分別研究誠信與盈余管理、商業(yè)信用的關(guān)系。耿艷麗、王艷、齊蓮英等用不同的指標(biāo)衡量企業(yè)誠信，研究企業(yè)誠信與企業(yè)價(jià)值、企業(yè)文化、審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系。第二，關(guān)于會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)相關(guān)的研究中，耿艷麗等研究結(jié)果表明納稅誠信影響企業(yè)的審計(jì)定價(jià)，并且企業(yè)納稅誠信等級越高，審計(jì)定價(jià)越低。劉笑霞和林晚發(fā)通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)誠信等級越高，審計(jì)定價(jià)越低。曾琦和周萍采取管理層業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性衡量會計(jì)誠信，研究會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)的相關(guān)關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作量與資產(chǎn)誤定價(jià)在會計(jì)誠信影響審計(jì)定價(jià)的關(guān)系中發(fā)揮顯著的中介作用。

通過梳理會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)的相關(guān)研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有成果還不夠豐富?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對會計(jì)誠信的研究大多停留在會計(jì)誠信缺失的原因和對策，并沒有建立關(guān)于會計(jì)誠信定量分析的標(biāo)準(zhǔn)，這種局限性導(dǎo)致難以對會計(jì)誠信進(jìn)行深入的研究。基于此，本文通過定量衡量會計(jì)誠信，以迪博數(shù)據(jù)庫披露的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性作為會計(jì)誠信的衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要選取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見、財(cái)務(wù)報(bào)表重述、盈余質(zhì)量三項(xiàng)指標(biāo)來衡量報(bào)告可靠性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司與外界溝通信息的重要渠道，因此財(cái)務(wù)報(bào)告可靠指數(shù)可以衡量會計(jì)誠信。

二、理論分析與研究假設(shè)

會計(jì)誠信體系是展示企業(yè)信用建設(shè)水平的重要途徑，是社會信用體系的重要組成部分。會計(jì)誠信可通過多個(gè)途徑影響審計(jì)定價(jià)。在審計(jì)市場中，審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是：注冊會計(jì)師、管理層、預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。管理層委托注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，若注冊會計(jì)師可通過其他途徑獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)開展審計(jì)行為，會計(jì)師事務(wù)所獲取上市公司的完全信息，我們認(rèn)為審計(jì)定價(jià)和企業(yè)會計(jì)的誠信水平無關(guān)。但是在現(xiàn)實(shí)中，由于會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)會計(jì)人員之間信息不對等，上述假設(shè)并不成立。注冊會計(jì)師依賴會計(jì)人員提供的信息開展審計(jì)行為，耿艷麗認(rèn)為企業(yè)的誠信是一種具有連續(xù)性的習(xí)慣，如果企業(yè)會計(jì)誠信水平較高，那么推斷在其他方面也是誠信的。會計(jì)誠信缺失的企業(yè)在違法違規(guī)查處率、會計(jì)信息失真率、會計(jì)票據(jù)缺失率、資產(chǎn)非正常損失率等方面風(fēng)險(xiǎn)比較高，會導(dǎo)致注冊會計(jì)師通過財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況難以得到正面反饋。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中的審計(jì)投入和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用提高。

從審計(jì)實(shí)務(wù)的角度來看，為了避免后期審計(jì)費(fèi)用因素影響審計(jì)意見的公允性，注冊會計(jì)師一般在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)與客戶約定審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)收費(fèi)水平主要取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位提供的含有重大錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，主要包括重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。劉笑霞和李明輝認(rèn)為上市公司的誠信等級與審計(jì)定價(jià)息息相關(guān)，被審計(jì)單位誠信等級越低意味著提供的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)對財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見，審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)定價(jià)水平提高。即會計(jì)誠信可通過降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式來降低審計(jì)定價(jià)。基于以上分析，提出假設(shè)1。

H1：會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)顯著負(fù)相關(guān)。

當(dāng)上市公司財(cái)務(wù)狀況不佳、經(jīng)營管理不善時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員為了追求自身利益可能會用虛增利潤、篡改財(cái)務(wù)信息、造假財(cái)務(wù)報(bào)表等手段，掩蓋公司真實(shí)經(jīng)營狀況。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往會對被審計(jì)單位出具的虛假財(cái)務(wù)信息提出質(zhì)疑，并要求被審計(jì)單位作出更改或調(diào)整。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕更改不實(shí)財(cái)務(wù)信息時(shí)，基于自身風(fēng)險(xiǎn)和利益考慮，大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗后的預(yù)期損失遠(yuǎn)大于小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所，可能會向上市公司出具非標(biāo)意見。上市公司為了避免被出具對自己不利的審計(jì)意見，選擇由大規(guī)模會計(jì)審計(jì)師變更為小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所，小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所也是理性經(jīng)濟(jì)人，往往會讓會計(jì)人員就其承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出額外的補(bǔ)償。

頻繁更換審計(jì)師的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，在接受委托前，會計(jì)師事務(wù)所更關(guān)注被審計(jì)單位的誠信狀況。如果上市公司管理層或者企業(yè)會計(jì)人員缺乏誠信，注冊會計(jì)師無法從被審計(jì)單位獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，會拒絕接受委托。如果證實(shí)是會計(jì)誠信水平較低，會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，后任注冊會計(jì)師在審計(jì)過程和質(zhì)量復(fù)核階段投入更多的資源，為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)所付出的成本和承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)水平都較大，審計(jì)費(fèi)用也會顯著提高?；谝陨戏治?，提出假設(shè)2。

H2：審計(jì)師變更使得會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的顯著負(fù)相關(guān)水平增強(qiáng)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文以2015～2019年滬深A(yù)股上市公司作為初始樣本，對樣本進(jìn)行以下篩選：排除ST/ST*公司；排除樣本數(shù)據(jù)不全的公司；排除金融保險(xiǎn)行業(yè)；最終得到樣本觀測值10842個(gè)。本文使用的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性數(shù)據(jù)來源于迪博數(shù)據(jù)庫，其余數(shù)據(jù)均來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。為了減少極端值對研究的影響，對所有連續(xù)變量進(jìn)行2%和98%的Winsorize處理。本文使用的統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件是Stata15。

（二）變量定義

1. 被解釋變量。審計(jì)費(fèi)用一般采用上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)來表示。

2. 解釋變量。財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司對外披露會計(jì)信息的重要渠道，本文選取迪博數(shù)據(jù)庫披露的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性衡量會計(jì)誠信。

3. 調(diào)節(jié)變量。變更審計(jì)師，取值為1。沒有變更審計(jì)師，取值為0。

4. 控制變量。相關(guān)控制變量的說明如表1所示。

（三）模型設(shè)定

為考察會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)的影響，本文參照耿艷麗（2018）及曾琦（2018）的研究，構(gòu)建了以下模型（1）。

lnfee=α0+α1cx+α2fame+α3lev+α4roe+α5growth+α6type+α7loss+α8inventory+year+industry+ε（1）

其中，lnfee表示審計(jì)定價(jià)，用上市公司審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)表示。借助已有的相關(guān)研究，控制了其他影響審計(jì)定價(jià)的因素：事務(wù)所特征、償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力、審計(jì)意見等。如果檢驗(yàn)結(jié)果中系數(shù)α1的符號為負(fù)，說明本文的研究假設(shè)1成立，即會計(jì)誠信缺失越嚴(yán)重，審計(jì)定價(jià)越高。

為檢驗(yàn)審計(jì)師變更對會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間相關(guān)性的影響，本文在模型（1）的基礎(chǔ)上引入審計(jì)師變更這一變量，構(gòu)建了以下模型（2）。

lnfee=α0+α1cx+α2fame+α3lev+α4roe+α5growth+α6type+α7loss+α8inventory+α9switch+year+industry+ε（2）

在模型（2）中，其他變量的定義與模型（1）保持一致，是上市公司是否變更審計(jì)師的虛擬變量。如果注冊會計(jì)師首次接受委托與連續(xù)審計(jì)，使得會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的相關(guān)性顯著不同，說明審計(jì)師變更是影響會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)相關(guān)性的重要因素。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析

主要變量描述性統(tǒng)計(jì)表如表2所示。審計(jì)費(fèi)用均值為13.878，標(biāo)準(zhǔn)差為0.569，表明我國上市公司外部審計(jì)時(shí)花費(fèi)的審計(jì)費(fèi)用較多且差異較大。會計(jì)誠信均值為8.237，標(biāo)準(zhǔn)差是1.739，表明我國上市公司的會計(jì)誠信有很大差異。審計(jì)師變更的均值為0.1，說明有10%的上市公司選擇變更審計(jì)師，我國上市公司審計(jì)師變更頻繁。

主要變量相關(guān)系數(shù)如表3所示。對上述變量進(jìn)行Pearson相關(guān)性檢測，從表中變量間的相關(guān)系數(shù)可以看到，主要相關(guān)變量不存在嚴(yán)重的多重共線性關(guān)系，對以上變量采用線性回歸的方式，可以有效檢驗(yàn)會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的相關(guān)關(guān)系。對解釋變量和被解釋變量的初步檢測中，審計(jì)定價(jià)和會計(jì)誠信的相關(guān)系數(shù)為-0.03，且在5%水平上顯著。表明上市公司的審計(jì)定價(jià)與會計(jì)誠信呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，初步驗(yàn)證假設(shè)1。

（二）多元回歸分析

表4的第一欄為不納入會計(jì)誠信的回歸結(jié)果，調(diào)整后的R2為0.2614。第二欄為納入會計(jì)誠信后的回歸結(jié)果。調(diào)整后的R2為0.2618，且在5%水平上的審計(jì)費(fèi)用與會計(jì)誠信相關(guān)系數(shù)為-0.008。實(shí)證結(jié)果驗(yàn)證了假設(shè)1，會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)有影響，且會計(jì)誠信水平越高，審計(jì)定價(jià)越低。

（三）進(jìn)一步研究

為了驗(yàn)證審計(jì)師變更對會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的相關(guān)關(guān)系是否有影響，選取事務(wù)所類型、審計(jì)意見、應(yīng)收賬款比率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)收入增長率、虧損情況和存貨比率作為控制變量。

表5顯示上市公司變更審計(jì)師對審計(jì)定價(jià)影響顯著。對比沒有變更審計(jì)師的上市公司，上市公司變更審計(jì)師后，會計(jì)誠信與審計(jì)費(fèi)用之間相關(guān)系數(shù)顯著提高。對兩組樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行鄒檢驗(yàn)的相關(guān)操作，模型沒有發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化。這表明企業(yè)在變更審計(jì)師后，會計(jì)誠信對審計(jì)費(fèi)用的影響程度加深，符合我們的心理預(yù)期。后任注冊會計(jì)師對上市公司提供審計(jì)時(shí)，會計(jì)誠信水平直接影響上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度，會計(jì)事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小不同。在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作量越高，審計(jì)費(fèi)用越高。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1. 滯后性檢驗(yàn)

除審計(jì)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)外的所有數(shù)據(jù)均采取審計(jì)費(fèi)用前一期數(shù)據(jù)，對審計(jì)定價(jià)影響因素影響后果的滯后性進(jìn)行檢驗(yàn)。通過再次回歸分析，得出的結(jié)論是在10%水平上，會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)顯著負(fù)相關(guān)。

2. 其他穩(wěn)健性檢驗(yàn)

解釋變量和被解釋變量保持不變，更換部分控制變量。被解釋變量是審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)，解釋變量是會計(jì)誠信，控制變量選?。菏聞?wù)所類型、審計(jì)意見、營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)的自然對數(shù)、虧損情況、存貨比率。通過回歸分析，仍然可以得出會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)的結(jié)論。

3. 會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)的檢驗(yàn)

采用曾琦等提出的以前三年管理層業(yè)績預(yù)告準(zhǔn)確性均值來衡量會計(jì)誠信，審計(jì)費(fèi)用和控制變量部分保持不變。通過再次回歸分析，得出的結(jié)論仍然是在1%水平上，會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)顯著負(fù)相關(guān)。

五、結(jié)論與建議

近年來，很多學(xué)者對會計(jì)誠信進(jìn)行定性研究，鮮有定量分析會計(jì)誠信對審計(jì)定價(jià)的影響。在“十四五”時(shí)期，財(cái)政部提出會計(jì)誠信文化建設(shè)，會計(jì)誠信對企業(yè)的生存發(fā)展愈發(fā)重要。本文采取財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性衡量會計(jì)誠信，對會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證，實(shí)證結(jié)果顯示：會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)顯著負(fù)相關(guān)。即會計(jì)誠信水平越高，審計(jì)定價(jià)越低。并且，審計(jì)師變更使得會計(jì)誠信與審計(jì)定價(jià)之間的相關(guān)性更顯著。

據(jù)此，本文提出以下三個(gè)建議，第一，企業(yè)構(gòu)建以誠信為基準(zhǔn)的工作機(jī)制，并加強(qiáng)信息披露水平。如果上市公司的會計(jì)誠信缺失，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性難以保證，甚至?xí)霈F(xiàn)會計(jì)造假和會計(jì)欺詐等舞弊行為，注冊會計(jì)師在對這些信息進(jìn)行核實(shí)和利用時(shí)，需要花費(fèi)更多的精力和費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用隨之提高。第二，構(gòu)建財(cái)會監(jiān)督體系。懲治失信會計(jì)人員，從立法角度約束會計(jì)人員的行為，強(qiáng)化誠信制度體系建設(shè)，對會計(jì)人員的違法違規(guī)行為加大處罰力度，使得犯錯成本遠(yuǎn)大于獲得的利益，從而提高會計(jì)誠信水平。第三，從注冊會計(jì)師角度，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德教育。注冊會計(jì)師有責(zé)任有義務(wù)維持審計(jì)行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，吸取“劣幣驅(qū)逐良幣”的教訓(xùn)。

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＊基金項(xiàng)目：國家社會科學(xué)基金一般項(xiàng)目（編號：18BGL189）。

（作者單位：河南理工大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院。鄭宏濤為通信作者）