大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)平臺治理研究

徐沛雷，包鳳耐

(1.太原科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山西 太原 030024；2.天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院，天津 300222)

1 引言

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)作為國家市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造力和發(fā)展活力的源泉，得到了國家和各級政府的廣泛支持，不僅能夠積極促進(jìn)國家科技進(jìn)步與產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時(shí)也極大地改善了大學(xué)生就業(yè)選擇與擇業(yè)壓力。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金具有資金覆蓋范圍廣、創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域和方向豐富、涉及審計(jì)部門多等審計(jì)特征，隨著創(chuàng)業(yè)熱潮的逐漸提升，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金使用情況的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)指數(shù)級增長，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足審計(jì)要求，進(jìn)行準(zhǔn)確有效的審計(jì)和分析成為一項(xiàng)艱巨的工作。

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)的迅速發(fā)展與應(yīng)用，數(shù)字化驅(qū)動(dòng)范式成為時(shí)代的大勢所趨(劉意等，2020)[1]，依托數(shù)字化云計(jì)算的行政監(jiān)管、資金審計(jì)工作也成為推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化工作的重要手段和路徑。在此情況下，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的審計(jì)工作正在逐漸成為云審計(jì)應(yīng)用的前沿陣地，引入大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)系統(tǒng)，對提高資金審計(jì)的質(zhì)量和效率具有重要的作用。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的云審計(jì)工作對推進(jìn)其有序高效運(yùn)行提供了基本保障。在推動(dòng)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持工作的全面有序推進(jìn)的背景下，如何使創(chuàng)業(yè)資金的使用效率最大化，做好云審計(jì)平臺的治理工作、提升資金審計(jì)效果具有重要的意義。本研究從大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的審計(jì)特征出發(fā)，梳理我國云審計(jì)平臺的發(fā)展演進(jìn)過程和實(shí)踐應(yīng)用，基于數(shù)字化技術(shù)發(fā)展的背景分析了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)工作現(xiàn)狀以及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并在此基礎(chǔ)上提出了針對其云審計(jì)平臺的治理對策。

2 我國云審計(jì)平臺的發(fā)展與應(yīng)用

云審計(jì)平臺是基于云計(jì)算框架實(shí)現(xiàn)相關(guān)資金審計(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)平臺，用于收集和管理各類信息數(shù)據(jù)審計(jì)所需的社保資金，云審計(jì)平臺通過信息共享、信息交流、質(zhì)量控制等方式(Huai & Zhang，2021)[2]，收集和管理資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中涉及的各類信息數(shù)據(jù)，更新存儲的數(shù)據(jù)和有機(jī)收集、智能選擇、使用審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)化處理和智能化管理，從而節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高工作效率。我國的數(shù)字化和云審計(jì)工作依托計(jì)算機(jī)、數(shù)字化、信息化技術(shù)逐漸發(fā)展和演進(jìn)，并在國家各大審計(jì)工作領(lǐng)域取得了較好的應(yīng)用。

2.1 我國云審計(jì)平臺的發(fā)展過程

2.1.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)

20世紀(jì)90年代計(jì)算機(jī)審計(jì)概念正式在國內(nèi)被提出，1997年1月1日正式實(shí)施的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，將我國審計(jì)工作正式帶入計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)代，辦法包括了專業(yè)人員培訓(xùn)、電子數(shù)據(jù)使用規(guī)范、數(shù)據(jù)對接標(biāo)準(zhǔn)、不當(dāng)行為規(guī)范等一系列管理措施，為審計(jì)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)輔助提高審計(jì)工作效率提供了有效的制度保障。

2.1.2 信息化審計(jì)

2002年國家審計(jì)署正式開始“金審工程”一期建設(shè)。審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目簡稱金審工程，是我國審計(jì)工作跑步進(jìn)入信息化時(shí)代的標(biāo)志性項(xiàng)目。項(xiàng)目以打通財(cái)稅銀企等重要部門財(cái)務(wù)信息和電子數(shù)據(jù)為手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的數(shù)字化和信息化轉(zhuǎn)變。經(jīng)過十幾年的推薦，目前我國已進(jìn)入金審工程的三期建設(shè)階段，為信息化審計(jì)工作提供更加完善的信息共享、數(shù)據(jù)規(guī)范、安全管理等系統(tǒng)支持。

2.1.3 云平臺審計(jì)

從2016年起國家審計(jì)署“十三五”工作規(guī)劃就提出了基于大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)的國家云審計(jì)建設(shè)和應(yīng)用工作，經(jīng)過幾年的發(fā)展取得了良好的成效。特別是在一些專項(xiàng)資金的審計(jì)工作上，云審計(jì)依托專業(yè)的政府自建或第三方云計(jì)算平臺，對不同審計(jì)主體或委托機(jī)構(gòu)提供大數(shù)據(jù)和程序服務(wù)，最大限度地提升了審計(jì)工作的效率。

2.2 我國云審計(jì)平臺的實(shí)踐應(yīng)用

云審計(jì)平臺包含審計(jì)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換、信息預(yù)處理、數(shù)據(jù)挖掘和可視化、審計(jì)交互、安全監(jiān)管等不同功能的分類(劉國城和王會金，2017)[3]，為我國相關(guān)重要領(lǐng)域的審計(jì)工作提供了重要的技術(shù)支持。云審計(jì)平臺目前在我國主要引用于社?；?周佳麗，2017)[4]、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金(張永杰和羅忠蓮，2017)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金[5]等國家重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作中。在相關(guān)專項(xiàng)基金的云審計(jì)應(yīng)用中，平臺包括了審計(jì)系統(tǒng)、云計(jì)算、系統(tǒng)論、協(xié)調(diào)論等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，通過云審計(jì)和平臺支持基金審計(jì)應(yīng)用，對于基金的安全監(jiān)管具有重要的意義。同時(shí)，實(shí)踐應(yīng)用也進(jìn)一步提高用戶對云審計(jì)平臺的認(rèn)可度，推動(dòng)了審計(jì)云平臺在我國發(fā)展中的作用。

3 大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的云審計(jì)是指將云計(jì)算和框架技術(shù)融入大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的審計(jì)工作中，通過云技術(shù)實(shí)現(xiàn)各類審計(jì)資源的協(xié)同(魏祥健，2014)[6]，將收集到的大量審計(jì)數(shù)據(jù)放在統(tǒng)一的平臺上進(jìn)行整合管理和合理調(diào)度，幫助審計(jì)人員進(jìn)一步提高工作效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提供云審計(jì)的數(shù)字化平臺收集和管理大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金審計(jì)所需的各種信息和數(shù)據(jù)，通過信息共享、信息溝通和質(zhì)量控制來更新存儲的數(shù)據(jù)，進(jìn)行有機(jī)收集、智能選擇和使用并實(shí)現(xiàn)審計(jì)的自動(dòng)化處理和審計(jì)智能化管理，從一定程度上實(shí)現(xiàn)了各級審計(jì)部門的協(xié)調(diào)發(fā)展，減少審計(jì)軟件的開發(fā)成本，提高了審計(jì)工作的效率。云審計(jì)的最終目的是為實(shí)現(xiàn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的有效管理與合理分配提供決策依據(jù)，促進(jìn)資金使用效率的提升。然而在實(shí)踐工作中，基于數(shù)字化技術(shù)所帶來的不確定性，開展創(chuàng)業(yè)資金的云審計(jì)目前仍面臨著諸多問題。

3.1 數(shù)字化平臺的數(shù)據(jù)安全問題

由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在某些情況下還沒有完全發(fā)展和成熟，所有外部網(wǎng)絡(luò)都或多或少地處于風(fēng)險(xiǎn)之中。網(wǎng)絡(luò)資源本身的開放性和共享性使得存儲與云端的創(chuàng)業(yè)資金使用情況等數(shù)據(jù)極易受到病毒、黑客等非法入侵和攻擊(楊麗麗等，2020)[7]。此外，這些匯總和收集的原始數(shù)據(jù)在云技術(shù)的幫助下保存和組織具有一定的開放性和易攻擊性，只要受到外部網(wǎng)絡(luò)的攻擊，就很容易造成重要審計(jì)數(shù)據(jù)外泄甚至篡改，大大增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的供給來源豐富，涉及政府、高校、企業(yè)、社會性組織等多方主體，其資金的審計(jì)數(shù)據(jù)更具有特殊性和敏感性(張英杰，2016)[8]。在對大創(chuàng)資金的云審計(jì)過程中，云端存儲的關(guān)于資金來源途徑、資金到位情況、資助主體監(jiān)管體系、帶動(dòng)就業(yè)情況等審計(jì)數(shù)據(jù)(楊錄強(qiáng)，2018)[9]對安全性提出了較高的要求。數(shù)據(jù)安全問題成為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)所面臨的重要問題之一。

3.2 持續(xù)性審計(jì)的數(shù)據(jù)完備問題

數(shù)字化云審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的審計(jì)環(huán)節(jié)從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變(袁野，2020)[10]。傳統(tǒng)的大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金審計(jì)是在創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目取得階段性結(jié)果后對相關(guān)資金的使用情況以及創(chuàng)業(yè)績效等數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣性的審計(jì)，這種事后審計(jì)的有限性和準(zhǔn)確性無法得到保障，從而使得對大創(chuàng)資金的績效情況無法得到一個(gè)正確的判斷。采用云審計(jì)的方法解決了對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目過程性數(shù)據(jù)的審核困難，實(shí)現(xiàn)了資金績效的持續(xù)性審計(jì)。基于云技術(shù)的持續(xù)性審計(jì)為被審計(jì)對象實(shí)時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)提供了有效的途徑，但是也面臨著實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的完備性和準(zhǔn)確性不足等問題。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的被審計(jì)對象以創(chuàng)業(yè)個(gè)人或組織為主，具有較強(qiáng)的自主性和異質(zhì)性，在提供持續(xù)性審計(jì)數(shù)據(jù)的過程中更易出現(xiàn)完備性和準(zhǔn)確性方面的問題。在被審計(jì)對象從外部網(wǎng)絡(luò)上傳數(shù)據(jù)的過程中，會出現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸不完整、上傳失敗甚至數(shù)據(jù)造假等問題，這些問題的存在給后續(xù)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金使用情況的審計(jì)工作帶來了極大風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 多審計(jì)主體的數(shù)據(jù)共享問題

盡管云服務(wù)為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的審計(jì)工作提供了軟件和設(shè)備共享的便利性，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了資金使用情況數(shù)據(jù)的集中存儲和使用，然而在不同部門之間的數(shù)據(jù)共享方面仍然存在著屏障和限制。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的審計(jì)主體包含了不同行政層級的審計(jì)部門，同時(shí)也有其他創(chuàng)業(yè)相關(guān)的主管部門，審計(jì)主體具有多層級、跨部門屬性。由于不同審計(jì)主體部門的制度和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)存在一定程度的不一致性，具體的管理思路、方法和手段也存在較大的差異，導(dǎo)致了數(shù)據(jù)溝通和共享的局限。

4 大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)平臺的治理對策

通過對上述大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)所面臨問題的探討看到，依托于數(shù)字化平臺的云審計(jì)技術(shù)為資金審計(jì)工作帶來便利的同時(shí)也受到了安全性、完備性和共享性等方面的數(shù)據(jù)問題，對數(shù)字化平臺的治理工作提出了嚴(yán)峻的治理訴求。本研究基于數(shù)字產(chǎn)權(quán)、數(shù)字信息共享模式、協(xié)同審計(jì)體系、數(shù)字審計(jì)監(jiān)管等視角的探索，從如下四個(gè)方面提出了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)的數(shù)字化平臺治理對策。

4.1 技術(shù)與監(jiān)管雙向發(fā)力，保障云審計(jì)數(shù)據(jù)安全

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)的數(shù)據(jù)安全性是數(shù)字化平臺治理的核心訴求。有效的數(shù)據(jù)安全保障能力不僅能夠促進(jìn)云審計(jì)效率的提升，同時(shí)有利于消除被審計(jì)對象參與云審計(jì)工作的戒心，進(jìn)而提供更加準(zhǔn)確完備的審計(jì)數(shù)據(jù)，形成良性循環(huán)。一方面，要充分發(fā)展數(shù)據(jù)安全保障的技術(shù)能力，要積極推進(jìn)云審計(jì)的數(shù)字化平臺管理者從數(shù)據(jù)的傳輸、儲存、分析、共享等全流程視角，利用區(qū)塊鏈、人工智能算法等加密技術(shù)全方位構(gòu)建云審計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)屏障；另一方面，要進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)安全相關(guān)制度的實(shí)施指導(dǎo)工作，在推進(jìn)國家《數(shù)據(jù)安全法》有效落地的同時(shí)構(gòu)建云審計(jì)專項(xiàng)數(shù)據(jù)安全監(jiān)管的法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)安全責(zé)任的落實(shí)與監(jiān)督。

4.2 明晰數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)權(quán)界定，推進(jìn)云審計(jì)數(shù)據(jù)共享

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，數(shù)據(jù)已成為促進(jìn)和阻礙云審計(jì)發(fā)展的“雙刃劍”?；谠朴?jì)算技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)上傳和儲存的便利性，同時(shí)為持續(xù)性審計(jì)提供了可行性。但是數(shù)據(jù)的非標(biāo)準(zhǔn)化與使用規(guī)范的不統(tǒng)一性，反過來又阻礙了云端數(shù)據(jù)的有效流動(dòng)，形成云審計(jì)的數(shù)據(jù)“血栓”。要打通云審計(jì)存在的數(shù)據(jù)孤島問題，一方面，應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)國家審計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)工作，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的使用情況數(shù)據(jù)提供引導(dǎo)性政策；另一方面，有效的信息共享體系需要建立在數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)的合理界定與有效保護(hù)的基礎(chǔ)之上。有關(guān)部門應(yīng)加快我國數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)界定與保護(hù)的立法的有序推進(jìn)，進(jìn)而促進(jìn)相應(yīng)信息共享的機(jī)制建設(shè)與體系構(gòu)建。

4.3 強(qiáng)化數(shù)字監(jiān)管基礎(chǔ)，契合云審計(jì)能力

新形勢下的數(shù)字化平臺為云審計(jì)工作提供了有力的技術(shù)和模式支持，但是新的業(yè)務(wù)方式和數(shù)據(jù)形態(tài)需要更加有效的監(jiān)管跟進(jìn)。各級部門應(yīng)當(dāng)積極行動(dòng)，搭乘國家“新基建”快車，推進(jìn)各類監(jiān)管系統(tǒng)進(jìn)入高速發(fā)展車道，努力契合新時(shí)期云審計(jì)工作不斷出現(xiàn)的新形勢和新業(yè)務(wù)。一方面，保持現(xiàn)有的信息系統(tǒng)項(xiàng)目優(yōu)勢，夯實(shí)多個(gè)“大數(shù)據(jù)中心”“電子取證實(shí)驗(yàn)室”等監(jiān)管平臺系統(tǒng)，充分挖掘云審計(jì)數(shù)字化平臺的應(yīng)用范圍與價(jià)值；另一方面，積極跟進(jìn)新興數(shù)字技術(shù)，推進(jìn)“區(qū)塊鏈”“云監(jiān)管”等模塊應(yīng)用，為提供云審計(jì)能力的數(shù)字化平臺搭建更加契合有效的監(jiān)管機(jī)制與實(shí)施方案，使得云審計(jì)能力有效落地，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管和審計(jì)“1+1>2”的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。

4.4 推進(jìn)項(xiàng)目分類與精準(zhǔn)審計(jì)，提升審計(jì)成效

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的覆蓋面廣、創(chuàng)業(yè)方向豐富，在不同創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)工作很難實(shí)現(xiàn)對創(chuàng)業(yè)資金績效的準(zhǔn)確評判。在云審計(jì)和數(shù)字化平臺的加持下，實(shí)現(xiàn)了從抽樣式的績效成果評判向更加全面的持續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)指數(shù)級增長。面對大規(guī)模、大體量的審計(jì)數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)的“一刀切”式審計(jì)數(shù)據(jù)與云審計(jì)技術(shù)的簡單結(jié)合勢必會影響審計(jì)成效。本著鼓勵(lì)創(chuàng)新、審慎包容的監(jiān)管理念，應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)精準(zhǔn)審計(jì)模式。精準(zhǔn)審計(jì)的前提是做好大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金的細(xì)致分類，審計(jì)主管部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)利用智能算法等數(shù)字技術(shù)，基于行業(yè)性質(zhì)、區(qū)域差異、生存曲線等維度對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分類，依據(jù)不同分類特性制定相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的上傳要求、審計(jì)規(guī)范等，為審計(jì)主體開展精準(zhǔn)云審計(jì)提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金云審計(jì)成效的本質(zhì)性提升。