民間非營利組織財務(wù)風險管理問題及應(yīng)對舉措

朱寧

摘要：黨中央、國務(wù)院歷來對民間非營利組織高度重視，改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展和政府改革的穩(wěn)步推進，民間非營利組織不斷發(fā)展壯大，在國家經(jīng)濟、社會、文化、教育、環(huán)保等各個領(lǐng)域發(fā)揮了越來越重要的作用，其已經(jīng)日益成為促進和協(xié)調(diào)社會發(fā)展、推動政府多元化治理的一支新生力量，在我國社會發(fā)展中起著不可替代的作用。隨著民間非營利組織的不斷發(fā)展壯大，社會公眾對于其資產(chǎn)狀況和經(jīng)費使用等有關(guān)問題的關(guān)注度日益提高，同時民間非營利組織自身在財務(wù)風險管理方面也面臨著一些政策變革及國內(nèi)外大環(huán)境變化所帶來的新情況、新考驗。本文基于財務(wù)風險管理相關(guān)理論，通過對民間非營利組織財務(wù)風險管理現(xiàn)狀中風險管理意識淡漠、相關(guān)人員素質(zhì)不高、相關(guān)管理制度缺失、現(xiàn)實業(yè)務(wù)中風險管理混亂等問題進行分析，并對如何增強風險管理意識、提高相關(guān)人員素質(zhì)、完善風險管理制度、理順現(xiàn)實業(yè)務(wù)中財務(wù)風險管理問題給與具體的應(yīng)對舉措，從而為民間非營利組織加強財務(wù)風險管理提供參考，同時也為民間非營利組織可以長期穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；財務(wù)風險管理；內(nèi)部監(jiān)督

黨的十八大以來，隨著我國民間非營利組織的蓬勃發(fā)展，其在推動多元化社會治理進程中被賦予了重要使命、擔當了重要角色、發(fā)揮了重要作用。隨著各級社會組織的不斷發(fā)展，逐步健全和完善了規(guī)范我國民間非營利組織行為的相關(guān)法律法規(guī)，但民間非營利組織目前在財務(wù)風險的管理方面還比較薄弱，因此，加強財務(wù)風險意識、完善財務(wù)風險管理制度、找到切實可行的財務(wù)風險管理舉措具有現(xiàn)實必要性。

一、民間非營利組織財務(wù)風險管理相關(guān)理論

（一）財務(wù)風險管理的概念

財務(wù)風險管理是風險管理中的一個重要分支，具有區(qū)別于普通風險管理的特別功能，是一門新的管理學科。財務(wù)風險管理是指單位主體在運營過程中對財務(wù)方面可能存在的各種風險進行分析、衡量和評價，同時對這些風險采取相應(yīng)的措施進行防范和控制，以最小的成本代價解決因風險而產(chǎn)生的危機，最終達到以保障運營活動安全順利開展，并減少或避免經(jīng)濟利益遭受損失的結(jié)果。

（二）民間非營利組織的特點

我國民間非營利組織通常被稱作“第三部門”，主要是因為其是介于政府與一般營利企業(yè)單位之間的另一種組織形式。民間非營利組織不但可以有效協(xié)助補足政府在某些社會管理方面的短板，而且還可以避免像一般的營利企業(yè)那樣一味性的趨逐利益，在一定程度上協(xié)助解決了遇到政府失靈和市場失靈時發(fā)生的問題，為促進社會各項事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展做出了積極貢獻。民間非營利組織最獨特和突出的特點是：該組織不以營利為目的。

（三）加強民間非營利組織財務(wù)風險管理的重要性

目前民間非營利組織的財務(wù)風險管理還處于起步階段，其主要任務(wù)還停留在對收入與支出的管理上，對于其他財務(wù)風險的認識和管理還存在意識淡薄，制度缺失等問題。但財務(wù)風險管理卻對民間非營利組織長遠穩(wěn)健發(fā)展起到了重要作用，具體表現(xiàn)在以下幾點：第一，確保民間非營利組織資金安全及運行穩(wěn)定。民間非營利組織的收入來源相對單一，主要以會員會費收入和政府購買服務(wù)收入為主。此外政府部門的購買服務(wù)性收入來源有限且不穩(wěn)定，僅靠此項收入不能維持民間非營利組織的日常運營。除業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型資金開源的問題外，資金利用率較低也影響著民間非營利組織資金安全及運行的穩(wěn)定，因此加強對財務(wù)風險管理是首當其沖的。第二，有利于提高民間非營利組織的影響力。民間非營利組織在現(xiàn)代社會生活中扮演著重要的角色，但之前發(fā)生一些負面事件嚴重影響了其聲譽，破壞了人民群眾對民間非營利組織的信任，因此加強民間非營利組織財務(wù)風險管理，保證民間非營利組織業(yè)務(wù)、資金的公開透明，提高自身公信力是迫在眉睫的。第三，有利于推進對民間非營利組織的現(xiàn)代化管理改革進程。當前我國民間非營利組織普遍規(guī)模較小，不少組織存在一位工作人員同時兼任多個崗位的情況，缺少相對健全的內(nèi)部管理制度。通過切實對民間非營利組織的財務(wù)風險管理，進而加強對民間非營利組織業(yè)務(wù)拓展、內(nèi)部運營、人力資源等方面的全方位管理。

二、民間非營利組織財務(wù)風險管理中存在的問題

（一）對財務(wù)風險管理的重視程度不夠，缺乏財務(wù)風險管理專業(yè)人員

首先，人們對民間非營利組織的理解限于文字的表面化，認為非營利組織是不需要盈利的組織，所以它不需要像企業(yè)那樣追求利潤最大化，在其運營過程中不需要考慮商業(yè)性和盈利問題，所以導(dǎo)致從外部人員到組織內(nèi)部人員，從上層領(lǐng)導(dǎo)到基層工作人員大多數(shù)都會本能的認為財務(wù)風險管理是不應(yīng)在考慮范圍內(nèi)的。其次，現(xiàn)階段的民間非營利組織規(guī)模普遍較小，存在一人多崗情況，人員績效激勵等管理缺失，領(lǐng)導(dǎo)者更多追求平穩(wěn)，對組織的發(fā)展壯大缺乏積極性，進而對財務(wù)管理，特別是財務(wù)風險的認識及管理都沒有正確的理解。第三，財務(wù)崗位人員數(shù)量配置不到位，目前僅僅是做到了出納與會計兩個崗位的基本設(shè)置，缺少專業(yè)的財務(wù)管理人員，同時因為非營利組織中財務(wù)人員薪酬水平普遍不高，很難吸引到經(jīng)驗豐富的優(yōu)秀財會人才，導(dǎo)致財會人員專業(yè)水平有限。

（二）財務(wù)風險管理制度形式化

目前專門針對民間非營利組織公布施行的法律法規(guī)等相對較少，僅有各類社會組織登記管理條例、民政部發(fā)布的一些規(guī)定通知，財稅部門針對非營利組織的法律法規(guī)條款等，雖然財政部在2020年6月發(fā)布了《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》，但是這些已出臺的法律法規(guī)仍然不能滿足我國民間非營利組織發(fā)展壯大的速度，在日常的業(yè)務(wù)實踐中已經(jīng)出現(xiàn)了走在制度前面的情況。此外，有些規(guī)模相對較大，管理相對正規(guī)的民間非營利組織也已經(jīng)對財務(wù)風險管理制定了一些內(nèi)部制度，因為缺少國家層面的法律法規(guī)規(guī)定依據(jù)，所以多數(shù)會去參考企業(yè)對財務(wù)風險管理中的相關(guān)規(guī)定。可是與傳統(tǒng)營利性的企業(yè)相比，民間非營利組織還是有諸多不同的特殊性，正因為這種特殊性，進而造成即使形成了明文規(guī)定，但在實際運用中也難以順利推行，使得財務(wù)風險管理制度的形同虛設(shè)。

（三）財務(wù)風險管理在民間非營利組織實際業(yè)務(wù)中缺失

財務(wù)風險管理在實際業(yè)務(wù)中的缺失體現(xiàn)在方方面面，下面就其中幾個方面進行說明。第一，缺少全面預(yù)算管理。民間非營利組織預(yù)算編制不科學、不合理，沒有真正的做到預(yù)算編制的全員參與，僅是依靠財務(wù)部門將上期數(shù)據(jù)簡單加工后形成下一年度的預(yù)算數(shù)據(jù)，編制過程中缺少對實際業(yè)務(wù)情況的合理評估預(yù)測，所以在預(yù)算執(zhí)行過程中無法真正將預(yù)算落到實處，更是無法實現(xiàn)后期對預(yù)算的控制、優(yōu)化調(diào)整以及年底決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)差異分析，最終預(yù)算工作流于了形式。第二，人員管理不到位。民間非營利組織大多數(shù)處于規(guī)模較小，人員少的情況，人員配置不合理，有時無法做到真正的崗位之間相互制約、職權(quán)相分離，這樣就造成某個內(nèi)部員工個人的可操作空間變大，導(dǎo)致可能出現(xiàn)掩蓋錯誤或舞弊等問題。另外，員工管理、績效考核等制度的不健全，也會導(dǎo)致財務(wù)風險。第三，無專業(yè)的信息化系統(tǒng)支撐財務(wù)風險管理。民間非營利組織的財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)相對落后，大部分非營利組織的財務(wù)信息化建設(shè)只是滿足了基本的會計記賬電算化，對數(shù)據(jù)采集分析、財務(wù)風險識別、風險評估等需要依托信息化來完成財務(wù)風險管理的工作都無法實現(xiàn)。第四，內(nèi)外部監(jiān)督體系不健全。民間非營利組織內(nèi)部監(jiān)督缺失主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督人員專業(yè)性不高、監(jiān)督結(jié)果沒有獎懲機制、具體監(jiān)督工作沒有隨著實際業(yè)務(wù)變化而有所改進；在外部監(jiān)督方面，非營利組織脫鉤后，外部政府部門的監(jiān)督制度及力度還沒有跟上其發(fā)展速度，這也是導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督工作松懈的原因之一。

三、民間非營利組織財務(wù)風險管理問題的應(yīng)對舉措

雖然民間非營利組織不應(yīng)該像營利性企業(yè)那樣將逐利作為首要任務(wù)，但是在日常運營過程中也需要盡可能增加收入來維持組織正常拓展工作所需，同樣在運營過程中會面臨資金、稅務(wù)、項目投資、負債情況等等財務(wù)風險。所以找到應(yīng)對財務(wù)風險的有效舉措是十分必要的。

（一）提高財務(wù)風險管理意識，提升專業(yè)人員素質(zhì)能力

加強財務(wù)風險防范和控制是實現(xiàn)民間非營利組織生存和發(fā)展的內(nèi)在要求。財務(wù)風險存在于工作中的任何環(huán)節(jié)，所以從非營利組織的管理層到基層普通員工都要提高財務(wù)風險意識。財務(wù)風險管理是不可能離開各個部門的支持與配合，非營利組織的管理層首先應(yīng)該從自身做起，支持鼓勵財務(wù)人員積極參與到實際業(yè)務(wù)中去，讓財務(wù)人員從財務(wù)風險管理專業(yè)的角度去審核某項具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容；其次在組織內(nèi)部大力宣傳并建立相應(yīng)制度，使其深入人心，在各位員工進行自己本職工作時腦子里隨時都能繃起財務(wù)風險這根弦，形成財務(wù)風險文化，促使各個崗位員工從個人價值觀和團隊價值觀都與組織整體的財務(wù)風險管理理念保持統(tǒng)一，自覺自愿支持并配合財務(wù)部門的風險管理工作，避免一些部門過于激進而另一些部門過于保守，確保財務(wù)風險管理落實到位。

對于財務(wù)專業(yè)人員素質(zhì)的提升措施可分三方面進行。首先，對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓，定期組織學習民間非營利組織相關(guān)會計制度、相關(guān)稅務(wù)知識、相關(guān)法律條例等，使非營利組織內(nèi)部財務(wù)人員在熟悉并靈活運用非營利組織財會業(yè)務(wù)處理方法的同時可以及時了解并掌握最新的財稅等相關(guān)政策。其次，注重加強財務(wù)人員對自身職業(yè)的使命感和責任感，促使財務(wù)人員端正公證、客觀、堅守底線的態(tài)度，調(diào)動財務(wù)人員的工作積極性，使財務(wù)人員可以主動發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險管理中的問題，并給予問題解決或改善的意見建議。最后，引進外來財務(wù)管理理論及實際經(jīng)驗豐富的優(yōu)秀人才，通過引入優(yōu)秀人才幫助組織內(nèi)部財會業(yè)務(wù)水平提升。

（二）完善財務(wù)風險管理的制度

民間非營利組織應(yīng)建立健全能夠涵蓋財務(wù)風險管理主要環(huán)節(jié)的風險管理制度體系。首先，民間非營利組織應(yīng)依據(jù)其自身特點與實際情況，制定合理規(guī)范的財務(wù)風險管理制度，可以考慮根據(jù)現(xiàn)有的管理制度，結(jié)合現(xiàn)實情況，重新梳理制定各方權(quán)責，完善各個方面的具體內(nèi)容，力爭做到可以在實際工作中切實順利貫徹落實。其次，民間非營利組織應(yīng)當對財務(wù)風險管理工作進行全程監(jiān)督，同時對在執(zhí)行過程中遇到的問題及時反饋，以便對現(xiàn)有制度中不規(guī)范、不合理的地方進行調(diào)整，不斷更新完善財務(wù)風險管理制度。最后，國家及相關(guān)的主管部門應(yīng)當推出更明確、更詳細的制度規(guī)范，使得民間非營利組織對進一步完善其財務(wù)風險管理制度有據(jù)可依。

（三）在民間非營利組織實際業(yè)務(wù)中有效落實財務(wù)風險管理

1.加強預(yù)算管理

第一，樹立預(yù)算管理的意識，從領(lǐng)導(dǎo)層面給予重視，財務(wù)部門積極宣傳預(yù)算管理的重要性，做到非營利組織內(nèi)每位員工將預(yù)算管理的理念謹記于心，從而更好的用思想指揮行動。第二，在預(yù)算編制過程中，采取科學、合理的編制方法，做到預(yù)算編制全員參與，編制依據(jù)實際業(yè)務(wù)，切實做到后期預(yù)算的可執(zhí)行性。第三，預(yù)算執(zhí)行要嚴格，對于因內(nèi)、外部環(huán)境等因素發(fā)生變化而需要調(diào)整預(yù)算的情形，應(yīng)按規(guī)定程序及時做出調(diào)整。第四，年底進行決算，將決算情況與年初預(yù)算進行比較，找出原因，以便更有效的指導(dǎo)未來實際工作。

2.加強人力資源管理

針對民間非營利組中崗位職權(quán)分離不到位的問題，首先要確定哪些是屬于不能相容的崗位和職權(quán)；其次要對各個崗位的職責和權(quán)限進行明文規(guī)定，使得不可相容的崗位和職權(quán)產(chǎn)生制約和監(jiān)督，進而形成有效的制度。如果非營利組織確實因自身實際的資源條件無法實現(xiàn)崗位職權(quán)相分離的，則應(yīng)當采取檢查交易檔案資料、定期盤點相關(guān)資產(chǎn)等措施進行監(jiān)督。此外，還需要建立健全績效考核機制，合理制定考核標準、考核方法及獎懲措施。依據(jù)考核標準，對非營利組織中每位員工的業(yè)績進行定期考核和公證評價。

3.加強信息化建設(shè)

民間非營利組織隨著業(yè)務(wù)形式的升級及應(yīng)對財務(wù)風險要求的不斷提高，對信息化建設(shè)的提升需求也是迫在眉睫。非營利組織需要根據(jù)組織自身資源情況和業(yè)務(wù)實際，對現(xiàn)有財務(wù)信息化系統(tǒng)進行升級優(yōu)化，使信息化系統(tǒng)不再是信息孤島，而是可以有效融合業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合性信息系統(tǒng)，對非營利組織的財務(wù)風險評估、內(nèi)控管理和提供高質(zhì)量信息起到助力的作用。

4.加強內(nèi)部監(jiān)督

通過內(nèi)部監(jiān)督管理人員自查或聘請有經(jīng)驗的外部專業(yè)人員協(xié)助審查等方式定期對非營利組織運營情況，尤其是財務(wù)情況進行審核，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，對相關(guān)責任人適度處罰；同時在定期的業(yè)務(wù)審核及財務(wù)審計中，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，進而形成非營利組織內(nèi)部工作制度。

四、結(jié)束語

通過上述文章的淺析，從財務(wù)風險管理的概念出發(fā)，結(jié)合我國民間非營利組織的特性，對財務(wù)風險管理在意識形態(tài)、管理制度及實際業(yè)務(wù)等方面出現(xiàn)的缺失進行了分析，進而看到目前我國民間非營利組織的財務(wù)風險管理是相對薄弱的，所以文章針對相關(guān)問題簡要的提出了一些解決舉措，比如提高管理意識及專業(yè)人員素質(zhì)、完善相關(guān)制度、有效落實在實際業(yè)務(wù)中的財務(wù)風險管理等。隨著我國社會主義建設(shè)發(fā)展進入新時期，民間非營利組織應(yīng)以做好財務(wù)風險管理為基礎(chǔ)，積極加強自身各方面的建設(shè)和管理，提高自身在行業(yè)及社會中的影響力，積極承擔社會組織應(yīng)當承擔的責任，努力為我國社會主義建設(shè)做出更大的貢獻。

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