陳靜

摘要：作為直屬國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的政策性銀行，農(nóng)發(fā)行管理創(chuàng)新基層行員工積極性不高、資源節(jié)約度低、管理和產(chǎn)品缺乏創(chuàng)新等都成為其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的阻力，想要完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)，切實(shí)提升資源利用和配置效率，管理會計(jì)愈加重要。文章首先介紹了管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)政策性銀行中應(yīng)用的重要性，然后指出農(nóng)業(yè)政策性銀行管理會計(jì)應(yīng)用中存在的問題，分析問題產(chǎn)生原因，最后通過管理會計(jì)影響價(jià)值創(chuàng)造的路徑，思考適合農(nóng)業(yè)政策性銀行的管理會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，以期為農(nóng)業(yè)政策性銀行管理會計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建提供相應(yīng)的參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)政策性銀行；價(jià)值創(chuàng)造；管理會計(jì)；應(yīng)用系統(tǒng)

本文以農(nóng)業(yè)政策性銀行價(jià)值創(chuàng)造中存在的問題為切入點(diǎn)，通過管理會計(jì)影響價(jià)值創(chuàng)造的路徑，反溯管理會計(jì)體系中存在的問題，根據(jù)管理會計(jì)指引選擇適宜的管理會計(jì)工具，思考適合農(nóng)業(yè)政策性銀行的管理會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)。

一、管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)政策性銀行中應(yīng)用的重要性

（一）適應(yīng)政策性銀行改革發(fā)展形勢的需要

十九屆五中全會以來，中央多次部署深化政策性金融改革工作；在此基礎(chǔ)上，農(nóng)發(fā)行制定“十四五”發(fā)展規(guī)劃綱要，開展八項(xiàng)重點(diǎn)領(lǐng)域改革。要達(dá)到強(qiáng)化創(chuàng)新驅(qū)動、提升治理能力、堅(jiān)守風(fēng)險(xiǎn)底線、加快數(shù)字科技賦能等改革要求，都需要以管理會計(jì)系統(tǒng)平臺為支撐推動大數(shù)據(jù)資源整合利用。

（二）服務(wù)國家戰(zhàn)略和遵循銀行規(guī)律的內(nèi)在要求

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代金融財(cái)稅體制不斷完善；會計(jì)職能從傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督向價(jià)值管理、戰(zhàn)略決策輔助等職能持續(xù)轉(zhuǎn)型升級；財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步向業(yè)務(wù)前端穿透。農(nóng)業(yè)政策性銀行因其服務(wù)國家戰(zhàn)略和遵循銀行規(guī)律的雙重要求，相比商業(yè)銀行，其管理要求更為復(fù)雜。這要求農(nóng)業(yè)政策性銀行必須依托管理會計(jì)平臺工具挖掘內(nèi)部部門發(fā)展?jié)摿Γ岣邇r(jià)值網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)效益，以業(yè)財(cái)融合引導(dǎo)戰(zhàn)略實(shí)施與戰(zhàn)略目標(biāo)盡可能保持一致。

（三）滿足外部金融監(jiān)管的措施

當(dāng)前，銀行作為我國經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)換的核心，國家對其監(jiān)管日益嚴(yán)格，《中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行監(jiān)督管理辦法》的實(shí)施也對農(nóng)業(yè)政策性銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、資本管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等提出了更高的要求，管理會計(jì)體系建設(shè)的不斷健全，能夠強(qiáng)化政策性銀行的日常管理，進(jìn)一步優(yōu)化其資產(chǎn)配置，提升治理水平，使其達(dá)到外界金融監(jiān)管的要求。

二、管理會計(jì)在農(nóng)業(yè)政策性銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

伴隨新核心系統(tǒng)的應(yīng)用、管理會計(jì)系統(tǒng)的上線運(yùn)行和業(yè)財(cái)融合相關(guān)制度的不斷完善，我國農(nóng)業(yè)政策性銀行的價(jià)值管理進(jìn)入新階段。但受發(fā)展時(shí)間短、業(yè)務(wù)范圍特殊等限制，其管理會計(jì)水平相較商業(yè)銀行仍稍顯弱勢，最終導(dǎo)致管理會計(jì)浮于表面。

（一）管理會計(jì)體系配套措施不完備，衍生新的管理風(fēng)險(xiǎn)

在管理會計(jì)理念的影響下，農(nóng)業(yè)政策性銀行業(yè)務(wù)的處理流程和關(guān)注要點(diǎn)發(fā)生明顯變化，業(yè)務(wù)處理的熟練度不高很容易預(yù)埋潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而影響管理會計(jì)的應(yīng)用效果，而行內(nèi)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對此沒有應(yīng)對措施，不能對此類風(fēng)險(xiǎn)展開全方位的審查和判斷，導(dǎo)致在實(shí)際操作中產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）系統(tǒng)間未形成綜合性的覆蓋網(wǎng)絡(luò)

目前農(nóng)發(fā)行已投入運(yùn)行人力資源管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)管控系統(tǒng)、財(cái)務(wù)監(jiān)控預(yù)警平臺等各類系統(tǒng)輔助價(jià)值管理，但系統(tǒng)間未完全形成聯(lián)動作用，信息化平臺支撐力明顯不足。一是各部門碎片化信息利用率不高，線下線上信息的轉(zhuǎn)換、篩選運(yùn)行效果不佳。二是各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不利于管理會計(jì)系統(tǒng)對信息進(jìn)行篩選。三是職能制組織結(jié)構(gòu)使得上下聯(lián)動機(jī)制較弱，信息在傳遞過程中容易失真。四是一些非財(cái)務(wù)信息未能得到充分收集利用。五是各系統(tǒng)內(nèi)人員角色需手動調(diào)整，導(dǎo)致不同系統(tǒng)間人員權(quán)責(zé)存在差異，易導(dǎo)致管理缺位或越權(quán)管理的現(xiàn)象，不利于管理會計(jì)的分工。

（三）缺乏與管理會計(jì)相關(guān)的技術(shù)人才

一是基層行財(cái)會人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)人才少，高級會計(jì)師和注冊會計(jì)師更是鳳毛麟角，大部分人員缺乏現(xiàn)代銀行和管理會計(jì)的基本理念，跟不上頂層改革思路，對新系統(tǒng)運(yùn)行和操作流于形式。對從事后的工作狀態(tài)轉(zhuǎn)變到事前和事中不適應(yīng)，無法滿足管理會計(jì)的需求；二是固態(tài)工作模式和培訓(xùn)激勵機(jī)制調(diào)整跟不上，很難激發(fā)財(cái)會人員創(chuàng)造力。三是頻率較高的崗位輪換受限于支行整體人員情況，新入崗人員專業(yè)水平可能不達(dá)標(biāo)，使得會計(jì)工作疏漏概率大大增加不利于管理會計(jì)業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)開展。

（四）系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)行中仍未擺脫傳統(tǒng)會計(jì)痕跡

目前農(nóng)發(fā)行通過預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)行預(yù)算管理，但仍維持傳統(tǒng)的指標(biāo)式管理，通過上級行層層下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，缺乏先進(jìn)的預(yù)算管理方式，預(yù)算管理仍未自成體系，導(dǎo)致對經(jīng)營成果支撐的弱化。在費(fèi)用管理上，采取統(tǒng)一平臺采購和非集中采購并行，但平臺定價(jià)沒有形成規(guī)模效應(yīng)，其價(jià)格長高于線下活動價(jià)。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的農(nóng)業(yè)政策性銀行管理會計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的構(gòu)建策略

如何通過管理會計(jì)中戰(zhàn)略管理工具的應(yīng)用，利用成本信息對企業(yè)成本的形成與控制進(jìn)行分析和管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，本文提供如下思路。

（一）緊扣戰(zhàn)略核心，建立戰(zhàn)略成本管理體系

一是支農(nóng)為國、立行為民的使命指引戰(zhàn)略定制；家國情懷、專業(yè)素養(yǎng)的價(jià)值追求引導(dǎo)戰(zhàn)略思考和執(zhí)行；建設(shè)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)政策性銀行的愿景決定戰(zhàn)略要求。二是將成本管理體系和“規(guī)范、科學(xué)、價(jià)值”的現(xiàn)代銀行財(cái)務(wù)管理體制相結(jié)合，統(tǒng)籌平衡業(yè)務(wù)發(fā)展與價(jià)值創(chuàng)造。

（二）科學(xué)劃分農(nóng)業(yè)政策性銀行價(jià)值創(chuàng)造關(guān)鍵因素

企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動通過企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造空間結(jié)構(gòu)和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力結(jié)構(gòu)相互融通并影響價(jià)值創(chuàng)造活動關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的能力來提升企業(yè)整體價(jià)值。價(jià)值創(chuàng)造空間結(jié)構(gòu)可以分為價(jià)值鏈、價(jià)值網(wǎng)絡(luò)和學(xué)習(xí)，價(jià)值創(chuàng)造能力可分為資源基礎(chǔ)、核心能力、動態(tài)能力和關(guān)系能力。

1.戰(zhàn)略定位分析

隨著行內(nèi)近幾年“八項(xiàng)改革”“四大工程”的推進(jìn)，農(nóng)發(fā)行的基本構(gòu)架不斷完善，以客戶為中心的服務(wù)管理體系逐步構(gòu)建，員工專業(yè)素質(zhì)明顯提升，科技支撐不斷強(qiáng)化。但貸款質(zhì)效與國家?guī)状笊虡I(yè)銀行相比還有較大差距，分行間發(fā)展不平衡不充分的問題仍然存在，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展路徑和模式創(chuàng)新不夠。當(dāng)前，全球產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈重構(gòu)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，國家“三農(nóng)”工作重心向全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興平穩(wěn)過渡轉(zhuǎn)移，農(nóng)發(fā)行作為直屬國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的農(nóng)業(yè)政策性銀行，迎來了大有可為的戰(zhàn)略機(jī)遇期。在發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，結(jié)合差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略，主攻涉農(nóng)領(lǐng)域，提升研發(fā)能力和服務(wù)能力，通過良好的企業(yè)文化建設(shè)激勵員工。

2.價(jià)值鏈分析

農(nóng)發(fā)行的基本活動主要涉及內(nèi)外部后勤、運(yùn)營服務(wù)、信貸管理，支持活動是對基本活動提供支持且又相互支持的活動，包括采購管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源、計(jì)劃財(cái)務(wù)、內(nèi)控合規(guī)、組織構(gòu)架和文化等。集中企業(yè)資源重點(diǎn)發(fā)展具有增值性的關(guān)鍵性活動包括信貸管理、采購管理（主要為支農(nóng)資金籌集）、技術(shù)開發(fā)、內(nèi)控合規(guī)、文化，通過技術(shù)開發(fā)降低運(yùn)營服務(wù)、內(nèi)外部后勤的重要性。

3.價(jià)值網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，資源共享、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、企業(yè)競爭優(yōu)勢構(gòu)建、網(wǎng)絡(luò)協(xié)同效應(yīng)等因素被融入價(jià)值鏈并拓展為價(jià)值網(wǎng)，與利益相關(guān)者建立和諧穩(wěn)定的關(guān)系變得越來越復(fù)雜，企業(yè)間除了競爭，協(xié)調(diào)與合作能力為企業(yè)帶來更多的機(jī)會。利用管理會計(jì)方法優(yōu)化內(nèi)外部價(jià)值鏈上各活動以及各價(jià)值活動之間的聯(lián)系方式。通過與政府、其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、客戶之間的戰(zhàn)略合作，形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，降低交易費(fèi)用。對標(biāo)對表同行業(yè)先進(jìn)，優(yōu)化自身弱項(xiàng)，縮小差距。

4.戰(zhàn)略成本管理權(quán)變性考量

通過戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈管理和成本動因分析準(zhǔn)確掌握外部環(huán)境動態(tài)變化，根據(jù)外部環(huán)境特征動態(tài)變化有針對性組織和管理價(jià)值網(wǎng)絡(luò)，創(chuàng)新成本管控、降低非增值環(huán)節(jié)資源耗費(fèi)，為價(jià)值管理創(chuàng)新提供資源保障。

（三）在管理會計(jì)系統(tǒng)中嵌入全面成本核算

與財(cái)務(wù)會計(jì)主要針對已發(fā)生的交易進(jìn)行記錄、處理、解釋職能不同，管理會計(jì)工作主體層次更豐富，除了需要對過去進(jìn)行解析，還需要通過對現(xiàn)有運(yùn)營流程的控制，達(dá)到預(yù)測未來趨勢的目的。目前農(nóng)發(fā)行成本核算中對成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)屬性和管理會計(jì)屬性區(qū)分仍然較混亂。在管理會計(jì)中嵌入成本核算與管理，既要滿足內(nèi)部管理需要，管理產(chǎn)品的邊際成本和其增值性；又要從全部成本信息中分離出制造成本信息，使其滿足對外報(bào)告的需要。

1.全部成本核算

對全部成本進(jìn)行準(zhǔn)確科學(xué)的分類與核算能為企業(yè)價(jià)值管理提供更加準(zhǔn)確的信息。一是在現(xiàn)有多維度盈利核算分析模型的基礎(chǔ)上，把握核算和監(jiān)督的原則，將全面成本劃分為資本成本、管理成本、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、稅收成本。二是確定每項(xiàng)成本的要素范圍，資本成本即機(jī)會成本；管理成本主要包括業(yè)務(wù)管理費(fèi)、折舊攤銷、手續(xù)費(fèi)支出等；資金成本包括直接負(fù)債成本和法定存款準(zhǔn)備金；風(fēng)險(xiǎn)成本即各種準(zhǔn)備金，主要應(yīng)對政策、信用、市場、利率、合規(guī)、聲譽(yù)等方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；稅收成本即繳納的各項(xiàng)稅金及附加。三是針對不同的成本及成本要素制定各相適應(yīng)的成本核算流程，在差異性原則的基礎(chǔ)上確定作業(yè)中心、成本中心，編制成本報(bào)表等。四是明確當(dāng)中直接成本與間接成本的歸集和分配，以及在出現(xiàn)廢品損失（貸款未成功發(fā)放）時(shí)的成本歸集問題。直接成本是與銀行主要業(yè)務(wù)相關(guān)的成本，如資金成本、業(yè)務(wù)管理費(fèi)中直接人工、部分風(fēng)險(xiǎn)成本，及客戶經(jīng)理、柜面人員為信貸產(chǎn)品發(fā)放所發(fā)生的費(fèi)用；間接成本是銀行在運(yùn)營過程中發(fā)生的運(yùn)營成本，如資本成本、管理成本中與非業(yè)務(wù)部門相關(guān)的支出、部分風(fēng)險(xiǎn)成本。五是針對管理會計(jì)目的考量該系統(tǒng)核算原則：成本效益原則、合規(guī)原則、一致性原則、安全性原則、透明和可審計(jì)原則等。

2.在作業(yè)成本中優(yōu)化費(fèi)用分配

從管理會計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造特征看，產(chǎn)品成本即在整個(gè)價(jià)值形成過程中所消耗的全部資源，而在農(nóng)發(fā)行現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度下，業(yè)務(wù)發(fā)展所必須的公雜、電子數(shù)據(jù)維護(hù)、安全維保、合規(guī)防控、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)等都計(jì)入的費(fèi)用而非產(chǎn)品成本，成本核算系統(tǒng)需要將這些費(fèi)用剝離出來、歸入對應(yīng)的作業(yè)、作業(yè)中心或成本中心、產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)全部成本核算和制造成本核算的并行。首先，確認(rèn)成本核算要素。在充分考量增值性與非增值性的基礎(chǔ)上對每一個(gè)成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬歸集其所承擔(dān)的成本費(fèi)用，并需要計(jì)算各對象的總成本、單位成本和邊際成本。其次，確認(rèn)作業(yè)。根據(jù)農(nóng)發(fā)行產(chǎn)品價(jià)值形成的過程分析，本文將全部產(chǎn)品成本分為研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、運(yùn)營、客戶服務(wù)、管理、財(cái)務(wù)等作業(yè)。再次，設(shè)計(jì)成本核算流程。將資源分配到研發(fā)、設(shè)計(jì)、運(yùn)營管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、信貸業(yè)務(wù)流程、客戶服務(wù)等作業(yè)，再將作業(yè)歸集的資源分配到作業(yè)中心/產(chǎn)品；根據(jù)價(jià)值創(chuàng)造活動的特點(diǎn)，按照成本效益原則確定不同的作業(yè)，作業(yè)中心對應(yīng)增值作業(yè)和其他人員費(fèi)用、罰款、賠償金等非增值作業(yè)；將單位級作業(yè)與信貸產(chǎn)品關(guān)聯(lián)，品種級作業(yè)與信貸產(chǎn)品大類關(guān)聯(lián)，設(shè)施級作業(yè)與部門、條線、分支機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)。

3.確定成本動因

根據(jù)作業(yè)，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。選擇最能反映資源耗費(fèi)方式的動因?qū)①Y源一項(xiàng)項(xiàng)歸集到作業(yè)中心，然后將作業(yè)中心歸集的成本向產(chǎn)品進(jìn)行分配，確定產(chǎn)品成本，直接用于某信貸產(chǎn)品的資金成本、客戶服務(wù)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，則不需要分配。并結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動生成管理會計(jì)報(bào)表，并內(nèi)嵌到管理系統(tǒng)。

（四）建立基于平衡計(jì)分卡的績效管理和預(yù)算體系

首先，通過平衡計(jì)分卡提高績效考核與企業(yè)戰(zhàn)略匹配度。與傳統(tǒng)的績效考核方法相比，平衡計(jì)分卡更關(guān)注長期業(yè)績，在財(cái)務(wù)維度之外，從客戶服務(wù)、內(nèi)控流程、學(xué)習(xí)與成長等維度進(jìn)行考量，并針對對應(yīng)指標(biāo)提出行動方案，對農(nóng)發(fā)行堅(jiān)定履行政策性銀行職能，全方位推動集約化運(yùn)營，構(gòu)建現(xiàn)代化銀行服務(wù)管理體系起到積極作用。其次，通過戰(zhàn)略地圖構(gòu)建，描述、分解、落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略。通過戰(zhàn)略地圖構(gòu)建將發(fā)展戰(zhàn)略分解到平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，分析各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間的相互關(guān)系，戰(zhàn)略目標(biāo)得到了層層分解。再次，將考核指標(biāo)與績效管理體系相關(guān)聯(lián)。不但公司戰(zhàn)略需要根據(jù)公司和外部環(huán)境的變化進(jìn)行修訂，而且各指標(biāo)也需要不斷進(jìn)行修正，以獲得持續(xù)收益。將平衡計(jì)分卡考核指標(biāo)作為預(yù)算體系與績效管理的橋梁，在農(nóng)發(fā)行現(xiàn)有績效管理基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展，構(gòu)建包括計(jì)劃、控制、評價(jià)與輔導(dǎo)、申述與反饋、價(jià)值推動等環(huán)節(jié)。之后，通過平衡計(jì)分卡將預(yù)算與成本控制相結(jié)合。運(yùn)用平衡計(jì)分卡完善企業(yè)成本的預(yù)測、分析、控制和考核，并和成本核算體系相連，形成在戰(zhàn)略指導(dǎo)下的以作業(yè)為基礎(chǔ)的集預(yù)算、核算、控制、分析和考核于一體的全面成本管理體系。最后，利用平衡計(jì)分卡促進(jìn)員工發(fā)展。以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)考核框架為基礎(chǔ)，構(gòu)建包含財(cái)務(wù)、客戶服務(wù)、內(nèi)控流程和學(xué)習(xí)成長等多維度考核體系。在客戶服務(wù)維度，考慮客戶滿意度和良好客戶關(guān)系兩大模塊，良好客戶關(guān)系模塊納入問題無法解決上報(bào)率和同一問題避免率兩項(xiàng)考核指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長維度可劃分為員工素質(zhì)和員工滿意度兩大模塊，員工素質(zhì)模塊納入任職資格達(dá)標(biāo)率和學(xué)歷狀況改善兩項(xiàng)考核指標(biāo)，員工滿意度模塊納入人力資本投資回報(bào)率和員工滿意率兩項(xiàng)考核指標(biāo)。

四、結(jié)束語

從價(jià)值創(chuàng)造的角度來看，管理會計(jì)體系的構(gòu)建不僅僅是系統(tǒng)的構(gòu)建，還需要制度配套建設(shè)、提升科技支撐、優(yōu)化人才培養(yǎng)機(jī)制、健全考核監(jiān)督體制等相互作用，構(gòu)建出價(jià)值管理的綜合性網(wǎng)絡(luò)，并不斷實(shí)踐和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以此激發(fā)政策性銀行內(nèi)在動力和財(cái)務(wù)可持續(xù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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