張文俊

摘要：稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，集團(tuán)企業(yè)要享受統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，就需要企業(yè)在全面準(zhǔn)確理解政策的基礎(chǔ)上，合理籌劃資金交易主體、合同內(nèi)容、簽訂時(shí)間、利率、期限及資金支付鏈條等要素。既要避免增值稅重復(fù)納稅，也要兼顧利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除事項(xiàng)；既要降低稅負(fù)綜合成本，也要控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章主要從政策規(guī)定、政策解讀及統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中較為常見(jiàn)的、容易被忽略的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)借統(tǒng)還；免稅政策；應(yīng)用；風(fēng)險(xiǎn)分析

目前很多集團(tuán)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，由于集團(tuán)內(nèi)母子公司或者不同子公司各自都有對(duì)外融資的資金需求，如果各公司分別直接對(duì)外融資，一方面，不便于統(tǒng)一管理且融資效率低下，可能會(huì)出現(xiàn)資金綜合成本較高等問(wèn)題；另一方面，信用等級(jí)不高的子公司，一般處于業(yè)務(wù)發(fā)展或成長(zhǎng)的初級(jí)階段，資產(chǎn)規(guī)模較小，往往會(huì)出現(xiàn)直接對(duì)外融資困難的問(wèn)題。為了進(jìn)一步解決子公司對(duì)外融資難、融資貴的問(wèn)題，一般由母公司集中直接向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資，然后通過(guò)與子公司簽訂“統(tǒng)借統(tǒng)還”協(xié)議，將貸款資金分撥給子公司用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，同時(shí)母公司按照金融機(jī)構(gòu)同等借款利率水平向子公司收取分撥資金利息，并統(tǒng)一對(duì)外辦理還本付息結(jié)算業(yè)務(wù)，這就是統(tǒng)借統(tǒng)還的資金籌集使用模式。

在“營(yíng)改增”前，國(guó)家為了大力支持集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，有效降低統(tǒng)貸統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式的稅收成本，最早的財(cái)稅[2000]7號(hào)文中就明確了統(tǒng)借統(tǒng)還的資金籌集使用模式不征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”全面推開(kāi)后，財(cái)稅[2016]36號(hào)文對(duì)該優(yōu)惠政策繼續(xù)延續(xù)。

稅法雖然對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中收取的利息收入制定了免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是需要符合政策規(guī)定的一些條件，且在實(shí)務(wù)中嚴(yán)格滿足政策規(guī)定條件存在一定難度。在實(shí)際操作中，很多企業(yè)對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還稅務(wù)政策的理解尚不到位，且各基層稅務(wù)局對(duì)政策的執(zhí)行也各有差異，因此集團(tuán)企業(yè)在享受免稅政策的同時(shí)，難免存在較多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理方面主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是支付利息一方能否在企業(yè)所得稅前扣除；二是內(nèi)部收取的利息收入是否滿足免征增值稅條件。因此集團(tuán)企業(yè)需要在全面、準(zhǔn)確理解政策的基礎(chǔ)上，合理籌劃資金交易主體、鏈條、利率、額度等要素，且資金管理部門(mén)、使用部門(mén)及各成員單位要統(tǒng)一規(guī)劃、通盤(pán)考慮、相互協(xié)同。

一、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)的背景與相關(guān)規(guī)定

隨著企業(yè)集團(tuán)式規(guī)模擴(kuò)大和產(chǎn)業(yè)鏈延伸，為了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)集中管控，資金管理更是成為了集團(tuán)式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。集團(tuán)統(tǒng)一授信有很多優(yōu)勢(shì)，如資產(chǎn)規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)能力控制強(qiáng)、企業(yè)信譽(yù)好，因此更有利于成員企業(yè)利用集團(tuán)資信取得銀行授信支持，提高資金籌措能力，所以統(tǒng)借統(tǒng)還的資金籌集使用模式一直被廣泛應(yīng)用于集團(tuán)式企業(yè)中。

統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策早在2000年制定，部分金融機(jī)構(gòu)為了減少或防止不良貸款，確保信貸資金的安全，出現(xiàn)了不愿意受理中小企業(yè)貸款申請(qǐng)的情況。中小企業(yè)為了解決融資難的困境，向主管部門(mén)或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)申請(qǐng)由其統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并歸還。

國(guó)家為了降低集團(tuán)公司資金集中籌資的稅負(fù)成本，發(fā)布了財(cái)稅字[2000]7號(hào)文，文件主要針對(duì)于企業(yè)集團(tuán)或其核心企業(yè)作為統(tǒng)借方向金融機(jī)構(gòu)借款后，是否按政策的規(guī)定將資金分撥給下屬單位，如果統(tǒng)借方將從金融機(jī)構(gòu)籌集的資金分撥給下屬單位后是按高于支付金融機(jī)構(gòu)借款利率水平來(lái)收取的，稅務(wù)局將其視為從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對(duì)其收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”后，財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2《營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》第一條“下列項(xiàng)目免征增值稅”第十九項(xiàng)“以下利息收入”第7點(diǎn)的規(guī)定，其實(shí)是對(duì)該優(yōu)惠政策進(jìn)行繼續(xù)沿用，并對(duì)財(cái)稅字[2000]7號(hào)文相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂和完善，其內(nèi)容的核心思想未變。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)政策解讀

根據(jù)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定，有兩種業(yè)務(wù)模式可以享受統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅免稅政策優(yōu)惠：一是作為統(tǒng)借方的企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)直接向下屬單位分撥資金（見(jiàn)圖1）。二是作為統(tǒng)借方企業(yè)集團(tuán)通過(guò)所屬財(cái)務(wù)公司分撥資金（見(jiàn)圖2）。

兩種業(yè)務(wù)模式無(wú)論是哪種，根據(jù)政策規(guī)定想要享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，均要滿足以下條件。

首先，資金來(lái)源只能是企業(yè)對(duì)外發(fā)行債券或者金融機(jī)構(gòu)借款兩種對(duì)外籌資方式。

其次，資金使用方只能是企業(yè)集團(tuán)的下屬單位。通過(guò)財(cái)務(wù)公司分撥的，資金使用方可以是集團(tuán)內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團(tuán)。

再次，統(tǒng)借方收取的下屬單位資金的利率不得高于債券票面利率或者金融機(jī)構(gòu)借款利率。

最后，外部借款的本金和利息必須由企業(yè)集團(tuán)或者核心企業(yè)統(tǒng)一收取和歸還。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)兩種模式的案例分析

（一）企業(yè)集團(tuán)或者核心企業(yè)作為統(tǒng)借方劃撥資金

假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司A，已通過(guò)國(guó)家企業(yè)信息公示系統(tǒng)向社會(huì)進(jìn)行公示屬于集團(tuán)企業(yè)，A公司旗下有30多家二級(jí)單位，80多家三級(jí)單位，40多家四級(jí)單位，每年母公司A根據(jù)集團(tuán)資金需求，統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)籌措資金，母公司A作為統(tǒng)借方然后將資金以不同形式分撥給下屬單位，其中部分貸款分撥情況，通過(guò)資金分撥、轉(zhuǎn)撥情況來(lái)分析哪些企業(yè)可以享受增值稅免稅待遇。如企業(yè)集團(tuán)獲取的銀行貸款綜合利率5.3%。

上述統(tǒng)借統(tǒng)還模式，不同環(huán)節(jié)下增值稅征免的情況如表1所示。

（二）企業(yè)集團(tuán)作為統(tǒng)借方通過(guò)財(cái)務(wù)公司劃撥資金

續(xù)上例，假設(shè)子公司C為集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，母公司將籌集到的資金撥付給財(cái)務(wù)公司C，由公司C與集團(tuán)內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸合同。如企業(yè)集團(tuán)獲取的銀行貸款綜合利率仍為5.3%。

通過(guò)資金轉(zhuǎn)付、分撥、轉(zhuǎn)撥情況來(lái)分析哪些企業(yè)可以享受增值稅免稅待遇（見(jiàn)圖3）。

上述統(tǒng)借統(tǒng)還模式，不同環(huán)節(jié)下增值稅征免的情況如表2所示。

通過(guò)上述案例分析發(fā)現(xiàn)，不管資金來(lái)源是否符合免征條件，首先，要規(guī)劃好資金借貸主體，精簡(jiǎn)資金的鏈條。即使不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策，也能避免因?yàn)榻栀J主體鏈條過(guò)長(zhǎng)而導(dǎo)致增值稅重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

其次，規(guī)劃轉(zhuǎn)貸對(duì)象時(shí)要注意轉(zhuǎn)貸對(duì)象與統(tǒng)借方的關(guān)系，最好是有直接股權(quán)關(guān)系的單位，資金來(lái)源與利率水平就算均滿足36號(hào)文規(guī)定，對(duì)于集體下沒(méi)有股權(quán)關(guān)系的內(nèi)部單位之間借款收取的利息，也很難享受增值稅免征政策。

四、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免稅政策適用的要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示

稅法對(duì)集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入中增值稅的免征規(guī)定設(shè)定了若干條件，這些條件看似簡(jiǎn)單，但是在實(shí)際執(zhí)行中要嚴(yán)格滿足這些條件并不容易，再加上對(duì)于政策理解不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握尺度不一，稅企爭(zhēng)議也較大。

很多集團(tuán)企業(yè)為了滿足垂直管理需要，在資金分撥上與稅務(wù)政策的要求還是存在很大偏差，且很多細(xì)節(jié)操作上做得并不到位，因此在享受免稅政策的同時(shí)難免存在很大的爭(zhēng)議和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中較為常見(jiàn)的、容易被忽略的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，重點(diǎn)提示如下。

（一）統(tǒng)借方主體未登記備案或公示

增值稅免稅優(yōu)惠政策對(duì)于統(tǒng)借方的要求是屬于企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，稅收政策對(duì)企業(yè)集團(tuán)和企業(yè)集體中的核心企業(yè)未作明確界定。一是企業(yè)集團(tuán)。2018年9月，國(guó)家取消了企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，改為了集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會(huì)公示。二是企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)。核心企業(yè)如何判定，在稅收文件中沒(méi)有看到明確界定，正常理解在盈利能力、資金規(guī)模、償債能力、核心競(jìng)爭(zhēng)力上在集團(tuán)內(nèi)部影響力較大。

（二）對(duì)于資金來(lái)源是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策規(guī)定，界定不清

企業(yè)集團(tuán)或核心企業(yè)用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的資金來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)，且金融機(jī)構(gòu)在借款合同中明確約定借款用途的，如“專項(xiàng)貸款”“自用”或者明確指定了具體項(xiàng)目。如果資金在實(shí)際使用的情況中明顯與借款合同規(guī)定不符，這樣稅務(wù)局在資金來(lái)源認(rèn)定上就會(huì)出現(xiàn)差異。所以統(tǒng)借方在資金使用過(guò)程中一定要注意與借款合同約定的內(nèi)容保持一致，避免后期出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議。

（三）貸款利率方面涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1. 增值稅方面不滿足免征條件情況。很多集團(tuán)企業(yè)對(duì)外籌資的資金來(lái)源、貸款利率均不同，且因下屬單位較多，多數(shù)資金很難做到一一對(duì)應(yīng)，所以分撥下去的統(tǒng)借統(tǒng)還資金利率執(zhí)行的是加權(quán)平均利率。因資金無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，集團(tuán)企業(yè)無(wú)法讓稅務(wù)局明確判斷統(tǒng)借統(tǒng)還資金來(lái)源歸屬情況下，以及加權(quán)平均的利率高于部分銀行貸款利率，對(duì)于利息高于的部分和資金來(lái)源、去向不清晰等，都會(huì)引發(fā)稅企爭(zhēng)議。

其次，集團(tuán)企業(yè)發(fā)債或?qū)ν饣I資可能會(huì)涉及利息之外的其他成本，如發(fā)債傭金、顧問(wèn)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)等。作為統(tǒng)借方會(huì)將這些費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到下屬企業(yè)承擔(dān)。如統(tǒng)借方支付對(duì)外支付的利率6%，同時(shí)還對(duì)外支付利息外的其他費(fèi)用1%。如果向下屬企業(yè)收取7%的利息，稅務(wù)局可能認(rèn)定高于支付給銀行的利率，不能享受增值稅免稅優(yōu)惠政策，且需要全額繳納增值稅。

因此在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，向金融機(jī)構(gòu)支付利息以為的其他服務(wù)費(fèi)用時(shí)，建議與金融機(jī)構(gòu)收取費(fèi)用的方式最好保持一致。

2. 內(nèi)部利率差異化帶來(lái)的所得稅稅前扣除認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。按照36號(hào)文的規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中內(nèi)部轉(zhuǎn)撥的資金利率不能高于對(duì)外發(fā)行債券的票面利率或者支付金融機(jī)構(gòu)貸款的利率。但有的集團(tuán)公司考慮到不同的下屬單位經(jīng)濟(jì)效益不同，所以在利率水平的制定上會(huì)有所差異。如統(tǒng)借方支付外部利率為6.5%，因A企業(yè)盈利水平高，收取8%利息，但是B企業(yè)盈利水平低，收取5%利息。集團(tuán)公司作為統(tǒng)借方為B企業(yè)承擔(dān)了1.5%的利息，可能會(huì)被稅務(wù)局認(rèn)定為“與其他收入無(wú)關(guān)的其他支出”，不允許稅前扣除。對(duì)A企業(yè)多收取1.5%利率，可能會(huì)被主管稅務(wù)局認(rèn)定為內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位利用利率水平差異調(diào)劑利潤(rùn)。

所以內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位的同批資金利率水平最好統(tǒng)一，統(tǒng)借方可直接按債券票面利率或者金融機(jī)構(gòu)貸款利率收取。如果前期留下來(lái)可用于當(dāng)期彌補(bǔ)的虧損金額較大的話，統(tǒng)借方為了扶持下屬企業(yè)的發(fā)展也可以不必優(yōu)先考慮低于支付金融機(jī)構(gòu)利息差額部分的稅前扣除損失。

（四）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中涉及到的債資比稅前扣除的爭(zhēng)議

在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，實(shí)際用款單位向統(tǒng)借方支付的資金的利息，是按照企業(yè)所得稅法《實(shí)施條例》中規(guī)定的作為向關(guān)聯(lián)方的非金融企業(yè)借款利息支出還是作為向金融企業(yè)的借款利息支出來(lái)認(rèn)定呢？在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，存在很大的爭(zhēng)議。

非金融企業(yè)以外的其他企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出如果被認(rèn)定為向關(guān)聯(lián)方的借款利息，且不能提供符合其獨(dú)立交易原則的，其利息支出在稅前扣除是要受“債資比例”2：1限制的。

關(guān)于該借款利息如何認(rèn)定，找出一些案例，如國(guó)稅函[2002]837號(hào)文，從該文的規(guī)定看出，稅法將該集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的資金，認(rèn)定為只是資金管理方式的變化，從其實(shí)質(zhì)上還是屬于銀行信貸業(yè)務(wù)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受其關(guān)聯(lián)方借款資本弱化的相關(guān)規(guī)定，因此該企業(yè)業(yè)務(wù)模式的利息支出是可以全額扣除的。雖然國(guó)稅局在答疑中認(rèn)為國(guó)稅函[2002]837號(hào)文屬于個(gè)案規(guī)定，不具有普遍適用性，但是個(gè)人認(rèn)為，該文對(duì)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的性質(zhì)界定是符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的。第二個(gè)案例是國(guó)稅發(fā)[2019]31號(hào)文，該文規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的利息支出也不受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為2：1的限制，該類業(yè)務(wù)的利息支出在稅前扣除規(guī)定上也做了政策上的開(kāi)發(fā)。

所以統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)在債資比稅前認(rèn)定方面雖然存在很大爭(zhēng)議，但不管是國(guó)稅函[2002]837號(hào)文還是國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文，從本質(zhì)上還是認(rèn)定該業(yè)務(wù)屬于銀行信貸，而非關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資。因此建議集團(tuán)企業(yè)在做統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)事先咨詢所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策的執(zhí)行口徑，確保稅收政策執(zhí)行口徑的一致性，以此來(lái)規(guī)避政策爭(zhēng)議。

（五）分撥層級(jí)方面的免稅認(rèn)定

按照36號(hào)文規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還中資金使用方只能是統(tǒng)借方的下屬企業(yè)，但是下屬企業(yè)（財(cái)務(wù)公司除外）在將資金轉(zhuǎn)撥給平級(jí)的兄弟單位或者將其貸款資金轉(zhuǎn)借給母公司等情況的，是不能享受該增值稅免稅優(yōu)惠政策的。

有些集團(tuán)規(guī)模大的企業(yè)，通常是集團(tuán)母公司作為統(tǒng)借方將資金借給二級(jí)單位，二級(jí)單位轉(zhuǎn)付轉(zhuǎn)付三級(jí)單位，三級(jí)單位轉(zhuǎn)付四級(jí)單位，亦或二級(jí)公司貸款然后將其資金轉(zhuǎn)貸給上級(jí)母公司等情況。政策雖未明確規(guī)定所借資金直接撥付的才能享受免稅政策，但是在實(shí)際操作中，稅務(wù)局只認(rèn)定一個(gè)統(tǒng)借方，對(duì)于除第一層撥付后的多層轉(zhuǎn)撥的均不認(rèn)可。

所以在做該類業(yè)務(wù)籌劃時(shí)，作為統(tǒng)借方一定要事先明確資金的真正使用方，同時(shí)資金轉(zhuǎn)撥要盡可能做到扁平化管理，精準(zhǔn)直接投放，避免資金多層轉(zhuǎn)撥，重復(fù)納稅的現(xiàn)象。

（六）資金流向?qū)?yīng)關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)集團(tuán)為了提升信貸資金管理水平，而為所屬單位統(tǒng)一貸款且不以盈營(yíng)利為目的，對(duì)于內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位之間該類轉(zhuǎn)貸資金的流向最好能做到“一對(duì)一”“一對(duì)多”、，或者“多對(duì)一”。但是對(duì)于“多對(duì)一”的對(duì)應(yīng)關(guān)系，最好提前籌劃轉(zhuǎn)貸資金的利息分?jǐn)偡椒?，同時(shí)輔以備查簿記錄資金使用方所對(duì)應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)、使用本金、借款期限等作為備查。

對(duì)于資金流向?qū)?yīng)關(guān)系，不建議“多對(duì)多”結(jié)構(gòu)，因?yàn)樵趯?shí)際業(yè)務(wù)操作中很難做到符合免稅規(guī)定的資金、借款期限、利率水平等各要素前后準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的規(guī)定。

（七）統(tǒng)借統(tǒng)還備案及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入免征增值稅，屬于稅收優(yōu)惠備案事項(xiàng)，由企業(yè)自行判斷是否符合條件，無(wú)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定程序。符合優(yōu)惠政策的企業(yè)需要填制《納稅人減免稅備案登記表》，并及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

另外，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免稅備案后，收取利息的集團(tuán)內(nèi)單位需要向支付利息的集團(tuán)成員開(kāi)具增值稅普通（免稅）發(fā)票；如果不符合免征增值稅條件，則開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票應(yīng)為含稅價(jià)款。支付方取得相應(yīng)發(fā)票以規(guī)避企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著融資方式不斷創(chuàng)新，企業(yè)的融資渠道呈現(xiàn)多元化，實(shí)務(wù)中越來(lái)越多的集團(tuán)企業(yè)通過(guò)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)方式，幫助下屬企業(yè)解決融資困境。雖然形式上是集團(tuán)企業(yè)作為統(tǒng)借方向下屬企業(yè)拆借，但本質(zhì)上是集團(tuán)企業(yè)作為統(tǒng)借方代表下屬企業(yè)集中向外借款，且統(tǒng)借方并沒(méi)有從中取得收益，從業(yè)務(wù)及稅務(wù)實(shí)質(zhì)上綜合考量，不應(yīng)將其視為企業(yè)之間的資金拆借涉稅事項(xiàng)，而應(yīng)將其看作資金使用單位向資金拆出方直接借款，因此在實(shí)際運(yùn)用中統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)享受免稅政策有其合理之處。

從統(tǒng)借統(tǒng)還稅收政策的發(fā)展歷程上來(lái)看，稅收政策的發(fā)展有其延續(xù)性，更有與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展性，國(guó)家通過(guò)優(yōu)惠政策加大金融信貸支持、助力企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的目標(biāo)導(dǎo)向是始終不變的。

在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，企業(yè)要享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，建議注意從以下幾個(gè)方面著手。

第一，企業(yè)稅務(wù)專員要加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉稅務(wù)政策制定的背景、政策規(guī)定的內(nèi)容，準(zhǔn)確解讀政策。很多企業(yè)稅務(wù)專員，因?yàn)槎悇?wù)知識(shí)薄弱，對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)程度不高，無(wú)法科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也無(wú)法合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，實(shí)際執(zhí)行中，由于政策理解不同，各地稅務(wù)局掌握尺度不一，要學(xué)會(huì)借助外力，向稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所或者同行的前輩等專業(yè)人士咨詢，然后歸納總結(jié)不同渠道獲取的信息，再合理利用；第三，加強(qiáng)信息收集、歸納和整理。對(duì)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中涉及到統(tǒng)借雙方主體信息、資金來(lái)源、合同內(nèi)容、簽訂時(shí)間、利息和期限等進(jìn)行臺(tái)賬登記，同時(shí)要注意對(duì)原始資料的收集，準(zhǔn)備好統(tǒng)借統(tǒng)還的利息分?jǐn)偡绞脚c金額，借款單位名稱和貸款合同等相關(guān)原始資料的備查。第四，提高納稅自查能力，在納稅申報(bào)前進(jìn)行全面檢查、過(guò)濾，排除隱患。如曾有一家旅游公司E，該公司屬于二級(jí)集團(tuán)公司，E公司向其總部A公司（屬于統(tǒng)借方）借款一筆資金，E公司將該筆資金轉(zhuǎn)付給下屬單位F公司。通過(guò)流程梳理發(fā)現(xiàn)該公司除了多層轉(zhuǎn)撥外其他均符合統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅免征的相關(guān)規(guī)定，且該公司雙方之間并未開(kāi)具發(fā)票，所以整個(gè)流程除了資金流向無(wú)法調(diào)整外，該企業(yè)是可以通過(guò)調(diào)整信息流和票據(jù)流來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，變更合同主體和內(nèi)容，將A和F調(diào)整為合同主體，E公司作為資金直接監(jiān)管方，其次，由A公司直接對(duì)F公司開(kāi)具發(fā)票，且E公司收到本金和利息均通過(guò)“其他應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)付賬款”科目處理。第五，完備流程內(nèi)容和手續(xù)，包括完成集團(tuán)成員信息公示、及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。我們既要合理享受稅收優(yōu)惠政策，也要合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

陳迎，高允斌.集團(tuán)企業(yè)資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)納稅籌劃[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2021（13）：69-71.

（作者單位：武漢金宇綜合保稅發(fā)展有限公司）