史中利

摘要：新時(shí)代背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益嚴(yán)峻，企業(yè)受經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，參與到各種納稅籌劃活動(dòng)中。但納稅籌劃過(guò)程中會(huì)遇到政策風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)，不僅影響到納稅籌劃的合法合規(guī)性，也會(huì)對(duì)企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)造成較大的影響。針對(duì)于此，企業(yè)必須認(rèn)真做好財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控，切實(shí)發(fā)揮好納稅籌劃的作用。文章先簡(jiǎn)要介紹納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)，包括定義、范圍界定、基本特征，而后剖析企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃的必然性。在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析論述企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的策略措施，主要有創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境、強(qiáng)化控制和監(jiān)控力度、用好經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)信息；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，非常注重以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料，這也是財(cái)務(wù)信息的意義所在。依托財(cái)務(wù)信息，企業(yè)可以動(dòng)態(tài)掌握經(jīng)濟(jì)信息，為后續(xù)的財(cái)務(wù)信息工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，比如與納稅籌劃工作有緊密的聯(lián)系。企業(yè)在對(duì)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃時(shí)，需要有財(cái)務(wù)信息的支撐，必要的事前籌劃工作可以有效開(kāi)展，且一些常見(jiàn)性的風(fēng)險(xiǎn)可以有效規(guī)避。也正是因?yàn)槿绱?，企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃需要考慮更多的要素，憑借一套完善的納稅操作方案有力防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的納稅籌劃中，有這樣的一個(gè)公式，即“納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會(huì)計(jì)處理”其中有較多的結(jié)合點(diǎn)，導(dǎo)致納稅籌劃過(guò)程中自然而然地伴有風(fēng)險(xiǎn)，既有可控風(fēng)險(xiǎn)也有不可控風(fēng)險(xiǎn)，均對(duì)企業(yè)的納稅籌劃能力有較高的要求。目前來(lái)看，企業(yè)所面臨的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎T因較多，所以實(shí)際防控的難度較大，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃能力有較高的要求，如何做好財(cái)務(wù)信息整合中的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是企業(yè)必須認(rèn)真探究的重點(diǎn)，必須足夠重視。本文較系統(tǒng)地分析探討了企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策，現(xiàn)作如下的論述。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中的納稅籌劃

（一）納稅籌劃的定義

結(jié)合《國(guó)際稅收詞典》《會(huì)計(jì)學(xué)》等資料文件，國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者對(duì)納稅籌劃給出了明確的定義，即在合理合法的前提之下，納稅人或其代理人正確運(yùn)用財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等方面的知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段降低稅收成本的一種經(jīng)濟(jì)行為。從微觀層面來(lái)說(shuō)，企業(yè)在納稅籌劃工作中，既要正確履行自身的納稅業(yè)務(wù)，也不能增加稅收負(fù)擔(dān)，這需要企業(yè)掌握多方面的納稅籌劃知識(shí)，制定出最為科學(xué)可行的納稅操作方案，獲得良好的稅收利益。

（二）納稅籌劃的范圍

納稅籌劃的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及較多的專業(yè)知識(shí)，執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些細(xì)節(jié)方面的誤差，比如范圍界定往往存在爭(zhēng)議。結(jié)合當(dāng)前學(xué)術(shù)界的普遍觀點(diǎn)，納稅籌劃的范圍可以界定為避稅、節(jié)稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁。

從避稅這一角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)要充分掌握稅法知識(shí)，并堅(jiān)決擁護(hù)稅法，利用好稅法政策的缺陷進(jìn)行合理合法的稅負(fù)減輕。因?yàn)樾问缴鲜菄?yán)格遵守稅法的，所以政府是默許的。從節(jié)稅這一角度來(lái)說(shuō)，要求納稅人利用好稅法政策中的優(yōu)惠條件，通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)實(shí)現(xiàn)少繳稅或不繳稅的目的。節(jié)稅是當(dāng)前的稅法政策所鼓勵(lì)和提倡的，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。再?gòu)亩悇?wù)轉(zhuǎn)嫁這一角度來(lái)說(shuō)，是指企業(yè)為了減輕稅負(fù)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移至他人的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁因?yàn)槭怯蓛r(jià)格變動(dòng)這一方式所實(shí)現(xiàn)的，所以并不會(huì)涉及法律層面的問(wèn)題。

（三）納稅籌劃的基本特征

企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中的納稅籌劃有著一些固有的特征，集中體現(xiàn)在五點(diǎn)，即合法性、時(shí)效性、專業(yè)性、導(dǎo)向性、目的性。

以納稅籌劃的合法性為例，企業(yè)所開(kāi)展的納稅籌劃行為必須始終在合法條件下，結(jié)合自身情況合理優(yōu)化納稅行為。合法性是企業(yè)納稅籌劃最為基礎(chǔ)的特征，若是脫離合法性，則納稅籌劃無(wú)從開(kāi)展。基于此，企業(yè)的納稅人必須明確關(guān)鍵的一點(diǎn)，即掌握稅法的法律知識(shí)，充分明確違法和不違法之間的界限。在納稅籌劃的專業(yè)性中，納稅籌劃涉及很多的專業(yè)知識(shí)，策劃者要明確掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收的法律法規(guī)，以確保納稅籌劃在極其專業(yè)的環(huán)境中開(kāi)展，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅收成本節(jié)約這一目標(biāo)。再以納稅籌劃的目的性為例，企業(yè)所開(kāi)展的納稅籌劃均要緊緊圍繞著財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，既要履行好納稅業(yè)務(wù)，也要實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。從這一方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)要將納稅籌劃視為一種理財(cái)活動(dòng)和策劃活動(dòng)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃的必然性

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的必然選擇

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的日益完善，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)更多，要想處于不敗之地，且不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)必須對(duì)自身所開(kāi)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做好運(yùn)籌。在自身利益和國(guó)家利益的平衡關(guān)系中，企業(yè)必須進(jìn)行納稅籌劃，做到依法納稅，這已經(jīng)成為企業(yè)的一種必然選擇。單純從稅收強(qiáng)制性這一方面來(lái)說(shuō)，稅收的強(qiáng)制性讓企業(yè)的納稅活動(dòng)受到了法律層面的約束，企業(yè)要想維護(hù)自身利益、聲譽(yù)，不影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要積極開(kāi)展納稅籌劃，借助合理的手段達(dá)到稅負(fù)最小化。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的合法權(quán)益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，任何一個(gè)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求都是迫切的，最大限度地維護(hù)自身利益是無(wú)可厚非的。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，依法納稅是一項(xiàng)基本性的義務(wù)，同時(shí)借助納稅籌劃實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，也是一種正當(dāng)性且受法律保護(hù)的權(quán)利。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的便是平衡義務(wù)與權(quán)利之間的天平，借助納稅籌劃既履行業(yè)務(wù)，也獲得應(yīng)有的權(quán)利，在市場(chǎng)中獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及特性

納稅籌劃在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化和利益最大化的過(guò)程中，始終存在著風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)直接影響到籌劃的效果。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，受制于多種可預(yù)料或不可預(yù)料的因素作用，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，導(dǎo)致收益存在不確定性。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃需要在現(xiàn)行稅法的邊緣操作，一定程度上會(huì)與自身利益最大化出現(xiàn)矛盾，這勢(shì)必蘊(yùn)藏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。在長(zhǎng)時(shí)間的納稅籌劃發(fā)展中，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予了高度的重視，現(xiàn)行開(kāi)展納稅籌劃的一大原則便是確保企業(yè)的納稅方案可以零風(fēng)險(xiǎn)。但是從理財(cái)?shù)慕嵌葋?lái)看，企業(yè)所開(kāi)展的納稅籌劃需要較大的成本，有成本自然有收益，企業(yè)是否可以收回成本，是否可以實(shí)現(xiàn)收益，具有不確定性，也導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)更加明顯。

企業(yè)的納稅籌劃之所以面臨較多風(fēng)險(xiǎn)，主要原因便是因?yàn)榧{稅籌劃的特性，包括前瞻性、主觀性、條件性。從前瞻性這一角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)所開(kāi)展的納稅籌劃本質(zhì)上是事前控制行為，對(duì)后續(xù)將要發(fā)生的事情做好規(guī)劃和管理本身便存在著風(fēng)險(xiǎn)。再?gòu)臈l件性這一角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)必須嚴(yán)格遵守稅法，做到合理合法，所以納稅籌劃會(huì)受到特定法律環(huán)境的約束和限制，邊緣性操作必然存在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的誘因

導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的誘因較多，主要有四點(diǎn)，一是納稅籌劃的成本難以估算，二是稅制復(fù)雜多變，三是納稅籌劃的合法性不盡明確，四是納稅籌劃方案受諸多制約。

以納稅籌劃的成本難以估算為例，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的目的是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)好自身的利益，獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為有效實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，必須在合法的前提下最大限度降低納稅成本，但如果企業(yè)所開(kāi)展的納稅籌劃所帶來(lái)的收益并無(wú)法彌補(bǔ)所付出的成本，則此時(shí)開(kāi)展納稅籌劃的意義較小。目前來(lái)看，有較多的企業(yè)對(duì)成本因素的估計(jì)能力不足，最終制定的納稅籌劃方案實(shí)踐性和科學(xué)性不足。

再?gòu)募{稅籌劃的合法性不盡明確這一方面來(lái)說(shuō)，目前來(lái)看，保護(hù)納稅人的合理權(quán)益均在實(shí)體法和程序法中有所體現(xiàn)，但是并未明確納稅籌劃所賦予的保護(hù)，存在法律保護(hù)層面的漏洞，這導(dǎo)致納稅籌劃開(kāi)展過(guò)程中容易面臨風(fēng)險(xiǎn)。比如從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的兩者關(guān)系來(lái)說(shuō)，法律規(guī)定兩者的地位平等，權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，納稅人因?yàn)槭潜还芾碚撸韵鄬?duì)來(lái)說(shuō)處于弱勢(shì)地位，一定程度上導(dǎo)致納稅人的納稅籌劃方案存在風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)的納稅籌劃受到較多法律法規(guī)和市場(chǎng)條件的制約，當(dāng)財(cái)稅政策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化時(shí)，企業(yè)的納稅籌劃方案會(huì)出現(xiàn)滯后性，誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)往往不可控。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類與性質(zhì)

在企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，納稅籌劃有特定的公式，即“納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程＋稅收政策＋籌劃方法＋會(huì)計(jì)處理”。細(xì)究這一公式可以發(fā)現(xiàn)，包括三個(gè)結(jié)合點(diǎn)，一是企業(yè)必須將稅收政策與業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)，二是企業(yè)必須將現(xiàn)行的稅法政策與納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái)，三是企業(yè)必須將納稅籌劃方法與會(huì)計(jì)處理技巧結(jié)合起來(lái)。要確保納稅籌劃高質(zhì)量開(kāi)展，企業(yè)必須完成這三個(gè)結(jié)合點(diǎn)的結(jié)合，若是未能結(jié)合好，勢(shì)必誘發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。目前來(lái)看，企業(yè)常見(jiàn)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)有以下四種。

1. 政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，要利用好現(xiàn)行的法律法規(guī)、政策，以求合理合法地節(jié)稅。為此，企業(yè)的一切納稅籌劃均會(huì)與政策相關(guān)，認(rèn)真分析國(guó)家政策也成為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的基礎(chǔ)條件，可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。但在實(shí)際開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，因?yàn)閲?guó)家政策的變化與影響，稅負(fù)的減輕存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，可能是政策變化風(fēng)險(xiǎn)，也可能是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，將這種風(fēng)險(xiǎn)稱之為政策風(fēng)險(xiǎn)。

政策選擇風(fēng)險(xiǎn)的本意是企業(yè)在政策選擇時(shí)的正確與否，風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)納稅籌劃存在認(rèn)識(shí)不清、理解不透、執(zhí)行能力不足的情況，企業(yè)的籌劃人自認(rèn)為制定的納稅籌劃方案符合國(guó)家的政策要求，但實(shí)際上卻與國(guó)家政策要求存在誤差，容易受到處罰。政策變化風(fēng)險(xiǎn)的本意是國(guó)家政策時(shí)效存在不確定性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下國(guó)家政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)會(huì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，當(dāng)前階段我們國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于不斷完善狀態(tài)，稅收立法的層次相對(duì)較低，稅法的透明性、規(guī)范性和剛性均是偏低的。在這種背景下，企業(yè)的一些原有節(jié)稅策略會(huì)失去效用，繼而導(dǎo)致納稅籌劃失敗，嚴(yán)重時(shí)企業(yè)還會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處，存在非常大的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，是否合法合理需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的認(rèn)可，在實(shí)際“確認(rèn)”的過(guò)程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，稅法對(duì)于任何一種稅均會(huì)有彈性空間，對(duì)于稅法未明確的行為，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以結(jié)合實(shí)際情況和自身判斷確定納稅籌劃的正確與否。由此可以看出，在企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)中，同樣的一種納稅籌劃方案，面對(duì)不同的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)不同的審查結(jié)果，本質(zhì)上是稅務(wù)人員的執(zhí)法不統(tǒng)一、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)中較為常見(jiàn)，所誘發(fā)的后果較為嚴(yán)重，解決之法是不斷提升稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和納稅人的專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)完善和明確納稅籌劃的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。

3. 征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)

征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)普遍性存在，原因便在于稅務(wù)立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)征收機(jī)關(guān)、納稅人之間缺乏緊密的聯(lián)系。稅務(wù)立法機(jī)關(guān)的主要職能是頒布相關(guān)的法律法規(guī)，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的主要職能是征稅，而納稅人只需要在自己所認(rèn)定的范圍內(nèi)籌劃繳稅即可。因?yàn)榧{稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，所以一旦各利益主體之間的協(xié)調(diào)不夠緊密時(shí)，很容易誘發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如在一些新的稅收政策出臺(tái)后，企業(yè)納稅人往往無(wú)法很好地理解，容易與稅務(wù)人員的解釋出現(xiàn)誤差，兩者彼此的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容有所不同時(shí)，便很容易出現(xiàn)征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗。

4. 道德風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所開(kāi)展的納稅籌劃中，利益主體之間的信息是不對(duì)稱的，納稅人會(huì)因?yàn)閾碛休^多的信息而優(yōu)先選擇少的稅負(fù)，稅務(wù)代理人則可能因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱的原因而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。常見(jiàn)的道德風(fēng)險(xiǎn)有偷懶、搭便車(chē)，本質(zhì)上是一種事后的機(jī)會(huì)主義。企業(yè)的納稅人若是沒(méi)有較高的道德操守，不嚴(yán)格約束自己的道德行為，則可能面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最終所制定的納稅籌劃方案也會(huì)傾向于惡意避稅，誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)納稅人和稅務(wù)代理人關(guān)系的這一角度來(lái)說(shuō)，相對(duì)于企業(yè)納稅人，稅務(wù)代理人對(duì)稅法、納稅籌劃的理解更加透徹，處理涉稅事項(xiàng)時(shí)可以更加容易，甚至在“自利心理”下投機(jī)取巧，導(dǎo)致企業(yè)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益均受損，這種道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃會(huì)有很大的危害。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）明確和掌握納稅籌劃的技巧

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，認(rèn)真開(kāi)展納稅籌劃的核心是最有效地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上降低稅務(wù)成本。因?yàn)橛休^多因素影響企業(yè)的納稅籌劃方案制定，稅務(wù)影響因素也較多，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最好方法便是從源頭上減少和控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為此，企業(yè)要明確和掌握納稅籌劃的技巧，讓納稅籌劃可以合法合理。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理者要認(rèn)真研究現(xiàn)行的稅收政策，做好測(cè)算和分析，重點(diǎn)比較稅法法規(guī)中的諸多細(xì)微差別，以求掌握現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，并利用好這些稅收優(yōu)惠政策。另外，企業(yè)必須注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，選擇專業(yè)人員開(kāi)展節(jié)稅籌劃作業(yè)，在適合的時(shí)機(jī)進(jìn)行節(jié)稅籌劃。最關(guān)鍵的一點(diǎn)，企業(yè)必須立足于自身?xiàng)l件，結(jié)合實(shí)際情況和稅法實(shí)施條件做到具體問(wèn)題具體分析，不能生搬硬套。在應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要圍繞各項(xiàng)稅收政策制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，注重稅務(wù)憑證、法律憑證和會(huì)計(jì)憑證的統(tǒng)一。

（二）用好經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃方法

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不同生命周期有不同的納稅籌劃戰(zhàn)略和方法，主要是設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃、籌資與投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃、采購(gòu)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在開(kāi)展這些環(huán)節(jié)的納稅籌劃時(shí)，為避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)掌握和應(yīng)用好經(jīng)營(yíng)中的納稅籌劃方法。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要把握好以下的要點(diǎn)和方法。

第一，利用好現(xiàn)行的稅法對(duì)投資的有關(guān)減免稅優(yōu)惠政策，合理選擇和優(yōu)化投資方案，以求實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)的目標(biāo)。

第二，企業(yè)可以從組織形式的選擇這一方面著手，圍繞著投資方向和投資方式進(jìn)行納稅籌劃。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要考慮自身的條件，將各種條件和資源綜合起來(lái)，尋求稅率相對(duì)較低的地區(qū)或行業(yè)開(kāi)展投資活動(dòng)，以求降低稅負(fù)。

第三，以采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)為例，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，必須確保所購(gòu)貨物的質(zhì)量可以滿足要求，若是進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則必須達(dá)到相應(yīng)的臨界點(diǎn)，優(yōu)先選擇從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，這樣可以一定程度上節(jié)省采購(gòu)成本。再以銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以在稅法允許范圍內(nèi)選擇對(duì)自身有利的結(jié)算方式，嘗試在合規(guī)范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，以求獲得納稅期的遞延。

（三）創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)要樹(shù)立起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，并借助正確的方法和技術(shù)確定風(fēng)險(xiǎn)容量，繼而創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。這里所講的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)納稅人開(kāi)展納稅籌劃時(shí)所具備的條件，必須依托內(nèi)部環(huán)境和條件確定納稅籌劃方案。從人的角度來(lái)說(shuō)，若是企業(yè)人才的素養(yǎng)和辦事能力無(wú)法滿足納稅籌劃的要求，則不要選擇風(fēng)險(xiǎn)高的納稅籌劃方案，確保納稅籌劃方案與自身?xiàng)l件相適應(yīng)。再?gòu)膬?nèi)部制度的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)要不斷完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度和內(nèi)部控制體系。比如在內(nèi)部控制體系的建立健全中，企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)控部門(mén)，對(duì)納稅籌劃活動(dòng)開(kāi)展全程的內(nèi)部控制，借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警手段盡早處理所存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)揮著重要作用，因?yàn)槭嵌嗑S立體的管理框架，所以納稅籌劃過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)可以動(dòng)態(tài)評(píng)估，借助框架中的“目標(biāo)體系”“管理要素”“主體單元”實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）把握財(cái)務(wù)信息整合中的納稅籌劃要點(diǎn)

無(wú)論是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是發(fā)展戰(zhàn)略，納稅籌劃的開(kāi)展均有著顯著的作用和意義。在財(cái)務(wù)信息整合中落實(shí)納稅籌劃，要把握好以下要點(diǎn)。

第一，企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)管理和經(jīng)營(yíng)管理工作時(shí)，有至關(guān)重要的三要素，即利潤(rùn)、成本、資金，納稅籌劃圍繞著資金開(kāi)展。為此，企業(yè)要確保資金財(cái)務(wù)信息的正確和全面，發(fā)揮好財(cái)務(wù)信息的支持和整合優(yōu)勢(shì)，規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，早期便對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以防控，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)。另外，企業(yè)要精打細(xì)算，最大限度減少浪費(fèi)，這對(duì)于提升經(jīng)濟(jì)效益、減少稅負(fù)有十分大的裨益。

第二，納稅籌劃本身是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)的工程，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)管理水平均有很高的要求，這對(duì)于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控有重要的意義。所以，企業(yè)要不斷提升自身的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)管理水平，重要一點(diǎn)便是注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，培養(yǎng)一大批專業(yè)的人才隊(duì)伍，借助人才優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)應(yīng)對(duì)納稅籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)在面對(duì)一個(gè)納稅籌劃目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合自身情況設(shè)計(jì)出多個(gè)納稅籌劃方案，繼而對(duì)目標(biāo)和納稅籌劃方案進(jìn)行比對(duì)和排序，選出最佳的納稅籌劃方案，以防不利事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在這一過(guò)程中，企業(yè)要重點(diǎn)做好事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控這兩方面的工作，尤其是要早期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，比如要對(duì)稅法政策做好分析，避免多變的稅法政策影響到納稅籌劃。

（五）強(qiáng)化控制和監(jiān)控力度

針對(duì)可能存在偏差的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在早期便制定出防控措施，必要時(shí)及時(shí)調(diào)整納稅籌劃的方向和目標(biāo)，執(zhí)行新的納稅籌劃方案。在納稅籌劃的控制活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)時(shí)效性和目標(biāo)的統(tǒng)一性，最大限度扭轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，將風(fēng)險(xiǎn)控制在范圍內(nèi)。

企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)處理動(dòng)態(tài)管理和精細(xì)化管理，必要時(shí)還要修正，原因這種方式可以動(dòng)態(tài)反映出納稅籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防控可以更加科學(xué)又富有針對(duì)性。在實(shí)際監(jiān)控納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)信息這一方面，包括現(xiàn)金流、盈利、負(fù)債。可以說(shuō)，通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)控這些信息，納稅籌劃可以不影響到企業(yè)的整體戰(zhàn)略，同時(shí)可以高效開(kāi)展，很大程度上可以將納稅籌劃控制在有限范圍內(nèi)。

五、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中，納稅籌劃可以完成涉稅業(yè)務(wù)的籌劃，通過(guò)一整套的納稅操作方案幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合中納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較多，且有著較大的影響力，企業(yè)必須重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控，制定行之有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控方案。針對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要重點(diǎn)從制度、人才隊(duì)伍、技術(shù)優(yōu)化這三個(gè)方面著手，為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有力防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：兗礦能源集團(tuán)股份有限公司共享中心）